4内部控制审计与财务报表审计整合时应注意的问题

■审计与鉴证腰努1AUDITING＆ASSURANCE 根据财政部《关于印发企业内部控制配套指引的通知》规定，《企业内部控制审计指引》 f以下简称审计指引)自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1 月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主扳上市公司施行；在此基础上，择机在中小 板和创业板上市公司施行。实施企业内部控制注册会计师审计，是促进企业尤其是上市公司 扎实贯彻《企业内部控制基本 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 》祀《企业内部控制配套指引》的重要 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 安排，是注册 会计师行业开拓胤业领域、进一步做大做强新的业务增长点。财政部制定的《企业内部控制 审计指引》，为注册会计师|丸行内部控制审计工作提供了执业指南。为降低成本．对内部控 制审计与财务报表审计进行整台迫在眉睫。 一、充分认识开屠墨台审计帕毫义 审计指引第五条规定，注册会计师 目U$独m行内部控制$*，也可以将 内部控制审计与财务报表审计整台进行 【即整合审计】。±n可以聘请两辜台计 师事务所分别对其内部控制Ⅷ财务报丧 进行审计，也可以聘请家会计师事务 M分别或同时对其自鄯控制目财务报表 进行审计。宴务中．由}自∞控制审" 与财务报表审计的关联性．注册会计师 更适合f进行整台审计，因此，审计指 引从”划审*I作到完成审计I镕，都 Ⅱ足于整台审计。整台审”日以提升效 率，也是国际±普培采用的方法。 1内自时空制审计与财务报表审计可 “同时进行。在执行内部控制审计时． 注册害计师需要对内“控制慢”与E行 的有效性进行测试，在执行财务报表审 计时．*嘏会计师也需要了解内部控制， 并在需要时测试内部控制。这是两种审 计的相同之址．也是需要整台的部分。 Ⅲ自十月冲审计的目标f目．在整合审 计中+需要注册会计师设计控制铡试． 以同时实现两种审计的目标(¨获暇 充分、话当的Ⅱ据．支持E自jiB控制审 计中对内部控制有效性发表的意m．(2) 获职充分、适当的证据．支持在财务报 表审计中列控#【风险的弹麟果。 2内部控制审计与财劳般表审计两 者很难分开。在执行财务报表$计∞ ＆册会计9m可U利用自*控Ⅻ$计的结 果修改撕i程序的性质、时同安HH吨 围，在确定宴质性R序的性质、时间安 排和蔼围时．慎|考虑*别＆曲控制酶 陷。在执行内部控制审计时，洼腑害计 师需要评估实施实质性程序发现的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 的影响．最重要的是考虑识别出的财务 揎表错狠对*价内部控制有效性的影响。 目此，注册会计师日以利用&一种审” 中获得的结果为另一种审计中的判断和 拟实施豹《序譬供信息。 3节约$计成$。自f内自啦制审 计目财务报表审计要在规定的时间内一 同完成，企业要在目一时间同时。布审 计报告％内部控制审计报告，因此企 业聘请两隶会计师事务所分别对其自部 拉“目”§$表避行目*．i*gM$ 计时问、审计成本Ⅱ2M审”哳调来看 部是f日职的。 4强制要求避行内部控制审计的国 家，如美国和日本，内自#控制审汁与年 度财务报丧审计整合进行。美国要求由 同一隶会计师事务所将自部控制审计与 财务报丧审计整台进行，而日本要求 同一个审计师从 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 审计I作、宴施审 计程序获取审计Ⅱ据、*价审计证据的 充分性Ⅷ《当#，§到发表审计意Ⅲ的 整个过程中，将两种审计作为一个整体 进{j， 二、区分内部控箭审计与对务报衷 审计对内部控嗣曲偶量点 内部控制作为企业的Ⅲ重要管理 活动主要试图解决j方面基本问题 财务报告及相*自息的日靠性资产的 安全完整以及对法律法规的遘蓓．与此 同时促进提高g营的效率效果．并促 进宴现企m的发展战话。 在内部控制审计中内部控制审计 要求对企业控制设计{D运行的有效性进 行测试。但&．注m会计师并非对*目 的企Ⅱ内部控制进行审计。审计指引第 口§第=款规定注册会计师应当对科 务撮自自∞控制的有效性￡§目”意m． 并对内部控制审计过程中注意到的非财 务报告内部控制的重大缺陷在内部控 制审计报告中增加“非财务报告内部控 制霍丈缺帕描述R。}以控霜。所谓科 务报告内部控制．是指企业为7台理保 Ⅱ财务报告艮相*信息真实完整而设计 和运行的内部控制，以殛用于保护资产 安±的内部控制中与财务报告日靠性目 万方数据 #目*∞n制． 在财§$表审”中，只有在以T两 #口辊T才目制g求列自aB控制m{Id 试：E*估“{E状|女错报风险时 预期控制的女行g膏娃的(即在确定宴 质性E序的性质、耐间安排目范EH． 注腊害计师姒信赖拉制运行∞§效性1， 或者Ⅸ实《女属性g$井f能#＆供U i鲁班壳分、*j的审*Ⅱ据。可见． ＆∞会计师对内部控制的了解∞测试f 足以对内部控制发表意见难以满足信 息使用春的需求。总之．在财务j&表审 计中．注册鲁*师关注内部控制的目的 ±g&盼E或碗p实质f彻I试帆险。 三、址理好整台审计的审计工作 庭糟 t宴挺望台审计Ej纂础ti门何《 盹内§B＆⋯$#=*底鸸，目前自两种看 涪一#是将自∞控制 i计I怍底稿并^财务 m&审*I”‰％，* 威套=作底璃月一 {幄i论是蔷娈施整台 口*，内∞控制目计I 怍底稿$独归峭，形成 m女的I*_杰稿。 审计指引i目7月 一种做法．目如％企Ⅱ 日谭月家会计师事务M 分别对女内“控制¨财 务报衰进行审计，两隶 66 宴务中，由于内舒控材 审计与时务报丧审计的美联 性，洼册会计师更适台于进 行整台申计，园此，审计指 引从计划审计工作到完威审 计工作，都立足于整含审i十。 整合审计可以攫升效率，也 矗国际上葺茜采用的方法。 $务*庙j§ⅢⅨ成内部控制$计In 底稿自财务报表自计I怍底稿。妞g自 家事务所同时对其内部控制耗财务报 §*行$r，＆册2计师Ⅱ是Ⅱj分别 聪＆内酆控制审计I作底稿和财务报表 目”I作底稿，只羊过整台审计部分形 成∞I作底稿既日“目挡到自部控制审 计I作底稿中，也可“归8到对务报表 审”I作底稿中两喜I作底镕之问4 立交R女H+“减#**会计师编制I 作底稿的负担。 THECHINESECERTIFIEDPUBUCACCOUNTANT】201104 AUDITING＆ASSURANCEI审计与鉴汪腽务■ 四、采陬自上而下的审计方法 $计摧引第十条规定＆艇会计m nj％#自±■T的自；女#№EgB＆“ 审计I作。自!而T的方*g注册言计 m*ⅫA垃、选择拟测试控制的g本g 镕。自±而T的方*始fB务报表{№ “＆册鲁计m列财务报e日$控M《# R险的7镕*镕．#E＆册0计m将 *＆|点放在企Ⅱ层i的控d±．#将 I作莲渐T咎董重大雕P刊报厦目关 的n定。 1 M财务报丧层面初步了镕可能导 致财务报i发生括艰的风险．以陉从警 镕±了群企Ⅱ财务报告内§陡{M风险， M关注日能造成财务攘表镕搬的犀险开 始，耸圻这§R睑事日}啮垃然5{十 对这!事璜¨领域以Ⅱl怆业自自H±刹 整体风障的7解．t一士确U**∞* 《i％《}瞄Ⅻ。 2《过7解企业与财务报告相关的 ＆体R睑，可以识别出为保持有趣蛇财 务报§自∞控M而0需的△n层面内部 腔制。此外，由f对企Ⅱ屠i日髓剖 的*n％|棒影响注m鲁汁师测试其池 经d的性质、时间安排目m目目n 注册会计师可以考虑在执{j业务的早期 阶段对企业gi内部控制m行*m， 3日别重g账户、Ⅻ报＆鼻相*U 定。判断集账P或，0报是否为重要嫩P ＆～艋或者某U定是吾为相关认定Ⅱ j依话其固有日鞋■f应首≈}日月 *控制的影响。 4＆口别i要《P、列报ⅢHⅧ* 认定时Ⅱ需g确定对财务报表F生重 大影响的潜在错报的可能来穗，注册会 *师可UⅨ过考虑&特定的重要账P或 利报中错报可能发±的领域和原因确 定潜在错报的可能来源。 5选*拟l』试的控制。注鲫舍计∞ 需要*价控制g§gH应对评估的每个 自*“2的镕报风险．并选撵其中对形 成审计镕论目有||影响的控制m行测 试。是吾选挥某项控制进行恶试取决于 渡墁测试单％t台#**&§2“ⅢⅫ 框*认定的《根吼n。 五、正确认识内部控期审计报告和 时务报寰审计报告之闻的美曩 府霸召《自目H∞ima口e*％ 要同时Ⅺ＆Ⅲ自々对*}i§内自啦Ⅻ}口日 务报i整表々”§Ⅲ。E自“目∞*$ *幔§2间的关系日以帮助信息使月 者更好№理解企Ⅱ掳对§停e∞±Ⅲ ％智∞＆＆， 囵；i瑟筹：篙淼 盒琉羞的结％悼Ⅲ。耐g}i告自鄯#≈ {gⅡ2Ⅱ财嚣报告可靠性的仉$』与程 序．∞m务*i的真实日靠提供扎利挥 障，一般惰月f如景＆册蛊*9Ⅲ目企 业的则蒡报§内}B控制岌iZ保留gⅢ Ⅲ企Ⅱ∞”§${{#E|^％镕∞日 能性很高，同#地，Ⅻ％企n∞N§Ⅻ 吉自#E控M存在重★Ⅻ∞则难*日务 撮表}车E重太错撒； 如果t册会*’自对企Ⅱ蚓务报表& 茬i僳茸意见．目财务报表T存在盏★ 镕煨n删＆n的财务报告自部控制 耷两#情弗：一种是财务报告自部控制 有效《{。能*Ⅱ时∞t＆垃n#‘qⅡ 再女错*日W*m击【1∞目”§}匣 告内部控制可能发表Z保留§Ⅲ：男 #情m是目}}i§内自啦制#＆目目效 Ⅸ行，口财务报丧自}＆璐重^错报 或虽然＆珊垂太瞄攒Ⅲ＆册会计师在财 §报§目”I作十发现7|★镕m#日 ＆ⅡB§改Ⅱ，在这种情况T注册会 计师对口务报告内部控制可能Xi非无 保留意Ⅲ。如g财务Ⅱ表*《|x措镕 注醋舍计师对其发表了非无保留意见， 则日以肯定企业财务报告内∞控制存在 重大酞№∞时．注册鲁”％也需要对 财务报告内摊剃发表非iⅨ冒意见。0 ，：!。；穗；。。。 99 万方数据 内部控制审计与财务报表审计整合时应注意的问题 作者： 陈文化 作者单位： 常州市注册会计师协会 刊名： 中国注册会计师 英文刊名： THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 年，卷(期)： 2011(4) 本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_zgzckjs201104034.aspx