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论税务筹划的局限性.docx

论税务筹划的局限性

性感致命朱丽叶
2017-07-16 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《论税务筹划的局限性docx》,可适用于高等教育领域

论税务筹划的局限性摘要:进行税务筹划是我国市场的结果。税务筹划作为一项事前的筹划活动可以提高企业的经营效果。但是在实践中税务筹划的运用却受到企业内外许多因素的制约从而了税务筹划在企业的运用和运用取得的效果。从税务筹划的局限性角度并提出企业在进行税务筹划时应该考虑的和应该遵守的原则。  一、企业进行税务筹划的意义  税务筹划是指纳税人在规定和许可的范围内根据政府税收政策的导向通过对经营活动的事先筹划和安排进行纳税方案的优化选择以尽可能地减轻税收负担获得正当收益的行为。税务筹划不同于逃税、漏税和抗税它是一种合法的行为。企业进行税务筹划是我国市场经济体制逐步发展和完善的结果。企业通过事先税务筹划使企业的经营活动在适当的时间和地点发生能给企业带来很多的好处具体表现在能减少企业的税费开支增加企业的利润有利于提高企业的纳税意识有利于提高企业的财务管理水平企业能更好地利用政府的优惠政策等方面。但是由于企业内外因素的制约许多上行得通的在实践中却行不通。比如利息是可以在交纳企业所得税前抵减利润的抵减得越多则企业的税基就越小这样企业的赋税也越小。按照这个想法企业应该尽可能的负债经营这样经营的成本最低。但实际上考虑到企业经营的风险、企业的形象企业不可能过多地进行负债经营这使企业进行税务筹划的效果大打折扣。因此有必要对税务筹划的局限性进行分析使企业能够正确地开展好税务筹划活动取得满意的节税效果。  二、税务筹划的局限性分析  (一)法律、法规的约束  税务筹划的一个基本的前提是依法进行筹划失去了遵守法律这个前提税务筹划就可能变为偷税、漏税的行为。关于税收的征管我国中央和地方制定了很多的法规条例如有针对全国所有企业的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》等法规有针对某些行业的规定如财政部关于《国家税务总局关于对香皂暂时给予减征消费税照顾的通知})还有各个地方经济开发区、高新技术区规定的优惠税收政策。因此企业进行税务筹划的空间只能限定在法律、法规允许的范畴内。法律、法规对税务筹划有影响的因素主要有规定了纳税人的基本条件、优惠税率、税项的扣除、税收的减免等条件。  例如在加速折旧方面一般来说对于不享受“两减三免”的企业总希望尽量的缩短折旧的年限这就要加速固定资产的折旧从而推迟所得税的缴纳以获取资金的时间价值。但税法规定固定资产的折旧年限按照财政部制定的分行业制度执行。比如企业财务制度规定生产用房折旧年限为一年企业可在规定范围内任意选择但不能超过该范围。经批准可以缩短折旧年限的企业按税法规定:房屋建筑物为年机器、机械等其它设备为年。由此可见企业不能随心所欲地提取折旧只能在税法规定的范围内进行节税从而限制了税务筹划的效果。另外在税项扣除方面在业务招待费的计提上税法规定了相应的制度。比如全年营业收入在万以下的业务招待费不得超过营业收入的在万以上不足万的部分不得超过营业收入在万以上但不超过亿的部分不得超过l亿以上的不得超过营业收入的……这使企业的费用计提不能任意地抵减收入以达到少缴税的目的。  (二)人员的约束  税务筹划是一项技术性很强的高智力型的财务管理活动它需要企业相关人员的配合才能很好地进行。  企业领导层要有税务筹划的意识。我国的市场经济是建立在对原来计划经济改革的基础上企业的很多领导人受过去传统计划经济观念的影响缺乏税收筹划的意识。加上税务筹划在我国开展的时间还比较短它的一些理论方法的有一个被企业管理者逐步接受的过程。领导人往往鉴于自己的政绩、考核激励等因素的影响考虑大都是企业利润的最大化而不是税后利润的最大化。只有领导者转变了观念树立了税务筹划的意识才能在企业中开展和推广税务筹划这种活动。如果没有领导者的支持税务筹划是很难被运用到企业的财务管理的活动中去的。  税务筹划人员的专业知识。由于税务筹划有高智力、高技术的特点它要求进行税务筹划的人员具备税收、财务等专业知识并全面地了解、熟悉企业整个筹资、投资、经营的活动过程从而能够进行事前的筹划制定出相关的税务筹划方案并进行比较选出最有利于企业的方案。税务筹划人员要具备以上的知识技能不是一件容易的事情。我国的许多中小企业财务管理的水平相对比较低不具备相关的财务管理的人才。因此一些企业虽然有税收筹划这个想法但鉴于企业相关人员能力不足等原因也是心有余而力不足。  (三)企业战略的约束  企业制定决策时必须要符合其战略发展的要求企业进行税务筹划也要站在战略的高度加以通盘考虑以企业的全局战略为指导。如果只从税务筹划的角度去考虑有可能在局部获得了收益而在整体上损害了企业利益这样企业就得不偿失了。  税收的优惠政策规定了相关享有优惠政策的税收主体例如《国家税务总局关于所得税若干优惠政策的通知》规定国务院批准的高新区技术产业开发区的高新技术企业按减的税率征收所得税新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税年。如果企业现在从事的行业与高新技术产业关联性低不具备进入高新技术产业的能力就不可能进行这方面的税务筹划。如果撇开战略只从税收减免出发盲目行动就可能会掉入多元化陷阱。又比如国家为了鼓励企业参与西部大开发制定了很多的税收优惠政策企业是否能得到这些好处还要从市场因素、成本因素、地理因素等多方面全面的考虑才能决定是否到西部建厂投资而不能只考虑税收高低这一个因素。  (四)风险的制约  税务筹划是一种事前的行为具有长期性和预见性的特点。因此脱务筹划和许多其他经营活动一样都要面临一个市场风险的。风险的存在可能会抵减税务筹划给企业带来的收益。税务筹划的风险分两种:  来自企业外部的风险。主要是国家政策、税收法规变动所带来的风险。例如在年到期文件中《国家税务总局关于继续对废旧物资回收经营企业等实行增值税优惠政策的通知》终止了这项优惠政策。企业如果再进行这方面的税务筹划可能就会失去的依据。还有就是市场变化带来的风险比如在存货记价时可以采用先进先出、后进先出、平均折算等。采用那种方法有利于企业的税务筹划关键是要看能否准确预测当期存货的市场价格。市场价格的不确定性给企业的税务筹划带来了一定的困难会税务筹划的效果。  来自企业内部的风险。主要是税务筹划可能会带来投资扭曲的风险。在没有考虑税收的情况下纳各人可能准备投资于他所认为效果最优的项目但政府对这种经济行为或结果进行征税时该纳税人往往被迫放弃“最优”而将资金投向次优的经济项目。由于课税而使企业放弃“最优”而选择“次优”这种扭曲的投资活动必然给企业带来某种机会损失的风险。  (五)道德的制约  我国的市场经济是主义的市场经济它强调企业的利润(税前利润)分配要兼顾国家、集体和个人三方的利益。对于有限的税收收入的分配有此消彼涨的关系。因此企业进行税务筹划在少交税增加自己收益的同时也减少了对国家和社会的税收贡献。对于一些地方上利税上缴大户的明星企业来说为了搞好与政府的关系获得地方政府的支持碍于企业经营者的道德因素经营者主观上不愿意进行税务筹划。  市场经济是法制的经济也是信用的经济企业的信用是一项重要的无形资产能大大提高企业的竞争力。企业进行税务筹划其本质是为了节约费用增加收益。但可能由于税收筹划技术上的失误给企业造成难以挽回的信誉损失。让我们看下面一个案例某公司下属三个分公司A、B公司为内资公司c为中外合资公司产品外销。三个公司都从事棉纱、棉布及针织内衣的生产。该公司的总公司统一收购A、B分公司的产品并以低于成本的价格卖给c公司。这样A、B分公司所缴的所得税就减少了而c公司因为产品出口可免征所得税这样企业就减少了税务的负担。但后来在税务局的税务审查中根据《中华人民共和国税收征管管理法实施细则》第条纳税人与关联企业之间不按照独立企业之间业务往来作价的税务机关可以核定其应纳税额。税务局认定该公司的行为构成了偷税要求补缴不缴的税款并处以倍的罚款。从以上案例可以看出因为技术上的失误导致该公司不仅经济上有损失而且被认定为是有偷税行为的企业这非常不利于企业自身的信用形象这种形象的损失很多时候对企业来说是灭顶之灾。

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