对我国六大会计要素中“利润”要素的思考
摘要：随着我国加入WTO，2006年最新准则的颁布，我国会计准则在适应国情的基础上，国际化趋同的需要也日益迫切。本文通过对中外会计要素的比较，重点了设置“利润”要素是否合理，并提出了改进我国会计法规的意见。 关键字：企业会计准则 会计要素 利润 一、引言 会计要素是会计中的核心问题。我国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。2000年12月29日的《企业会计
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》，关于各要素的概念、及相互关系的解释也处于含糊和矛盾状态。直到2006年财政部颁布的最新企业会计准则，也未改变六项会计要素，只是对各要素的定义、分类及特征、确认等做了微小的调整。这样会给会计教学和会计工作增添不少困惑，也会我国会计实务与国际接轨的步伐。国内很多学者对会计要素的也众说纷纭，但至今会计法规并没有解决这一问题。笔者就此从“利润”要素设置的合理性进行分析，并谈谈自己的观点和建议。 二、中外会计要素的比较 我国现行的会计准则包括六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。国际会计准则委员会在1989年发布的“关于编制和提供财务报
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的框架”中，将会计要素确定为资产、负债、产权、收益和费用五个。美国财务会计准则委员会在1985年12月发表的第6号《财务会计概念公告》中，将会计核算对象要素划分为十个，即资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、综合收益。 对比国际上几大国家会计准则中对会计要素的界定，发现除个别要素定义的差别以外，只有我国会计准则中明确界定了“利润”要素，其他国家包括国际会计准则没有界定此要素。产生这种差别的原因，是由对发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项“收入”和“支出”（即我国通常所说的“营业外收入”和“营业外支出”)处理的不同而引起的。美国不仅单独设立了“全面收益”要素，而且细分了“收入”和“利得”、“费用”和“损失”等要素，将这些营业外的收支分别记入“利得”、“损失”要素；将其直接纳入单独的“利润”要素，视为企业利润的直接组成部分；而国际会计准则对收入和费用要素的
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采用了广义的概念，认为收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，所以没有单设利润要素，而将其分别作为“收入”要素和“费用”要素的内容。 三、设置“利润”要素是否合理 国内很多专家学者对会计要素问题发表了不少看法，对是否设置“利润”要素的意见也各有侧重，如下： （一）赞同设置“利润”要素的理由 1、由于我国营业利润只是利润的一部分，由“收入”与“费用”的直接配比结果尚不能得出最终的利润，所以有必要单独作为一个要素列出。另外，我国的“收入”、“费用”要素与国际会计准则的“收益”、“费用”要素规定的内容不一致，国际会计准则也没有对利润单独定义，不存在与国际接轨的问题。即使如美国会计准则设置了“利得”和“损失”要素，通过“(收入-费用) 利得-损失”这四个要素得出“利润”，也只能说明它们的确认与计量是一种手段，利润才是最终的归属和目的。 2、利润是利润表中的一个最基本的项目，也是利润分配的基础。企业设置“利润”要素可以为利润分配奠定基础。 3、从我国长期的会计来看，利润要素在我国的会计理论和实践中已经得到广泛认可，符合我国国情，成为中国会计的特色之一。利润作为企业生产经营活动的综合成果，是企业管理当局、投资者、债权人、政府都非常关注的信息。我国也形成了一系列关于利润的概念体系和指标体系，利润是我国衡量企业经营业绩的重要指标，如果取消，可能会造成混乱。 （二）修订或取消“利润”要素的理由 1、我国对利润要素与收入、费用要素的定义范围不一致，造成基本概念的混淆与不匹配。我国2000年底发布的《制度》把“利润”要素界定为包括偶发性交易或事项在内的全部经营活动，是“广义”的概念；而把“收入”要素和“费用”要素界定为企业的日常经营活动，不包括偶发性交易或事项，被界定为“狭义”概念。在我国2006年新颁布的企业会计准则中，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资收益、利得和损失等。将日常活动产生的收入与支出列入收入、费用要素，而将投资收益与损失、营业外收支、补贴收入、所得税列入利润要素。严格的说，“收入-费用=利润”的等式就不应成立。
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