固定资产减值会计研究
一、固定资产减值会计存在的题目 （一）利用固定资产减值进行利润操纵 1.亏损公司巨额计提。 按中国证监会的现行规定，上市公司若连续两年亏损，或每股净资产低于面值，或财务状况异常时，公司的股票就要被特别处理（即ST处理）；若连续三年亏损，公司股票就将被暂停上市交易（即摘牌）。上市公司为避免连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，巨额计提资产减值预备，“一次亏个够”，以便来年“轻装上阵”。 2.扭亏公司巨额转回。 亏损上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出现“连续两年”或“连续三年”亏损。由于该类公司通常主营业务不景气，很难在短期内依靠主营业务扭亏为盈，只有在扭亏年度将以前巨额计提的减值预备通过“会计估计变更”的巨额转回而刻意制造“报
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利润”，造成“扭亏为盈”的虚假表象以逃避市场的监管。 3.盈利公司加速计提。 一些绩优上市公司往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，大额加速计提各项资产减值预备，这样既能集中清算、开释一些历史题目遗留下来的各种潜伏风险，又能利用“会计估计”而低估资产形成秘密预备金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。 （二）计提过程存在较大随意性 《企业会计
制度
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》关于计提资产减值预备的规定留下较大的可选择空间。关于固定资产减值预备的规定:会计制度规定了固定资产应按单项计提资产减值预备，规定了应全额计提固定资产减值预备的几种情况，以及实质上发生减值的固定资产计提减值预备的情况，
要求
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按固定资产可收回金额低于其账面价值的差额提取固定资产减值预备，这里留下了判定估计固定资产可收回金额的较大空间。 （三）信息表露无法满足要求 制度并未对资产减值信息的表露作具体明确的规定，而相关准则中的规定也不甚全面具体。如固定资产准则只要求表露当期确认及当期转回的固定资产减值损失。从近几年年报的表露情况看，不少上市公司固然也表露了计提金额、计提比例、计提依据、计提方法等，但其计提依据、计提方法不过乎是“按固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值预备”等等，几乎是制度中相应条款的重述，却很少结合企业自身情况对减值的具体原因进行具体分析。到底其可变现净值、可收回金额是如何确定的？由于没有提供充分的信息让信息使用者了解报表数据的来源，计提数据的可靠性很值得怀疑。 二、解决我国固定资产减值存在题目的对策 （一）完善公司治理结构 首先，应通过各种途径进行国有股缩减，改变股权结构严重失衡的局面；其次，建立和完善独立董事制度。根据各国的
经验
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，站在客观公正态度上保护公司利益的独立董事，对上市公司治理层具有一定制约作用，同时，通过参与董事会的运作，独立董事可以发现公司经营的危险信号，对公司的违规或不当行为提出警告；再次，明晰产权，建立和健全有效的激励约束机制，设计一套科学的考评指标与激励机制，使治理者的个人利益与企业的利益挂钩，使股东目标成为治理者目标，消除激励治理者的利益障碍。 （二）建立、健全信息市场和价格市场 健全、发展信息价格市场和资产评估体系是有效实现固定资产减值预备计提的重要途径。我国目前资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公布各种资产的最新市价，使固定资产减值会计的可操纵性很差，而健全、有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值会计的重要保障。由于，信息价格市场可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正公道的确定和公然，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格、信息资料，企业可以得到有关资产价格的各种信息资料，使企业的固定资产减值预备的计提有章可循，进步固定资产减值会计的可操纵性，增强固定资产减值信息的公允性和客观性。
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