2017中级会计职称《中级会计实务》巩固练习：
计算题
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2016年已经过了一多半，2017年会悄然来临，对于2017年考生来说，新的战役已经打响. 以下是网整理的关于中级会计职称《中级会计实务》巩固练习：计算题，供大家备考。
计算分析题(每题1分)
1.
甲股份有限公司(以下简称甲公司)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)2014年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元，实际利率为6%。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2013年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年;另一笔于2013年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。
(3)生产线建造工程于2014年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：2014年1月2日，支付建造商1000万元;2014年5月1日，支付建造商1600万元;2014年8月1日，支付建造商1400万元。
(4)2014年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2014年12月底整改完毕。工程于2015年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2015年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2015年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2015年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。
(2)编制发行债券的会计分录。
(3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。
(4)计算2015年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金额。
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答案：
(1)资本化期间为：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：因为自2014年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。
2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2015年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。
(2)
借：银行存款2919.75
应付债券一利息调整80.25
贷：应付债券一面值3000
(3)2014年专门借款利息费用资本化金额=2919.75*6%*8/12-(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=73.60(万元)。
2014年专门借款利息费用总额=2919.75*6%(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=131.99(万元)。
2014年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)*0.5%*4+(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=43.2(万元)。
2014年一般借款利息资本化率=(2000*6%+3000*7%)/(2000+3000)*100%=6.6%。
2014年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)*1/12=1080.25*1/12=90.02(万元)。
2014年一般借款利息资本化金额=90.02*6.6%=5.94(万元)。
2014年一般借款利息费用总额=2000*6%+3000*7%=330(万元)。
会计分录：
借：财务费用382.45在建工程79.54(73.60+5.94)应收利息43.2
贷：应付利息480(3000*5%+330)
应付债劵-利息调整25.19
(4)2014年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)*6%*3/12=44.17(万元)。
2015年第一季度一般借款利息资本化率=(2000*6%*3/12+3000*7%*3/12)/(2000+3000)*100%=1.65%。
2015年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75+1200)*3/3=2280.25(万元)。
2015年一般借款利息费用资本化金额=2280.25*1.65%=37.62(万元)。
固定资产入账金额=1000+1600+1400+79.54+1200=(44.17+37.62)=5361.33(万元)。
2.
A公司为上市公司。2013年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买10万股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。每份期权在授予日的公允价值为12元。
2013年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2014年又有10名管理人员离开公司，公司将三年中管理人员离开比例修正为18%;2015年又有8名管理人员离开。2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
要求：
(1)分别计算2013年～2015年每年计入当期费用的金额。
(2)编制2013年～2015年与股份支付有关的会计分录。
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答案：
(1)①2013年应确认的费用=200*10*(1-20%)*12*1/3=6400(万元);
②2014年应确认的费用=200*10*(1-18%)*12*2/3-6400=6720(万元);
③2015年应确认的费用=(200-20-10-8)*10*12-(6400+6720)=6320(万元)。
(2)会计处理：
①2013年1月1日授予日不做账务处理。
②2013年12月31日
借：管理费用6400
贷：资本公积一其他资本公积6400
③2014年12月31日
借：管理费用6720
贷：资本公积一其他资本公积6720
④2015年12月31日
借：管理费用6320
贷：资本公积一其他资本公积6320
行权时
借：银行存款8100[(200-20-10-8)*5*10]
资本公积一其他资本公积19440[(200-20-10-8)*12*10]
贷：股本1620[(200-20-10-8)*10]
资本公积一股本溢价25920
浙公网安备 33021202002483