ERP中价值流的体现——治理会计中几种本钱计算方法
分析
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无论是否实施了ERP系统，在实际的运作过程中，都经常会碰到一些尴尬的情况。例如销售职员总是有一些例外的订单交给生产部分，而生产部分却又无法及时按要求生产，最后都回咎于生产部分。针对这种情况，企业治理者作了如下改革：将例外订单的生产本钱责任中心由生产部分变成销售部分，生产部分只负责根据例外订单的要求圆满完成生产任务。这样的改变使得销售职员不再随便签定例外订单，即使签定例外订单，也要有很高的利润。如此一来，企业既可以按
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生产，又可以在真正需要例外生产的时候，经销售职员进行本钱后按客户要求生产，从而在企业内部建立了良好的团队合作精神，使企业能够轻松面对不断变化的市场。 通常，治理者将企业的开发、设计、生产、营销、配送和售后服务等职能看作一个价值链，产品通过整个过程的活动，体现出其附加价值。价值链被视为一个整体，治理者控制着整个价值流的总本钱。在上面例子中，例外订单生产本钱责任中心的改变，实际上是治理者对价值流控制与计划的体现。 在ERP系统中，价值流的体现主要通过治理来表现。通过治理会计模块，可以方便地查询公司的本钱构成和各种因素，帮助工程师分辨出可降低本钱的高价值活动，为治理职员提供治理决策依据。治理会计通过制定标准（Standards）、预算（Budgets）和差异（Variances）的进行经营治理、解释经营结果。由于制定标准需要采集正确数据，需要ERP其它模块的数据支持，因此在ERP实施过程中，一般将CO（Controlling）模块放在第二个阶段或更后一些时候实施。 治理会计与财务会计的区别财务会计主要为企业外部的决策者——投资者、债权人和政府有关部分提供信息，治理会计主要为满足企业内部治理者对会计信息的需要，行使计划、控制与决策职能。区别见图表1.在表1中我们可以了解到，治理者和会计师更加关注预算和其他治理会计方法。衡量经营业绩的方法对治理者的行为影响很大，假如一个企业的业绩评价标准是以利润为目标，治理者就会关心增加客户满足程度指标，由于出色的服务会带来高销售额与利润；假如这个企业的业绩评价是以降低本钱为标准，治理者就不会那么关心服务质量，而尽量节省用度以降低本钱。 鉴于标准、预算和分析差异等对员工行为的影响，各级企业主管应该仔细分析，选择切实可行且与企业目标一致的方法来制订相关计划与决策。 首先要明确的是有关本钱的几个基本概念：产品制造本钱与产品完全本钱。产品制造本钱是指用来制造产品的所有资源的本钱，是价值链的中间一个环节；产品完全本钱是指产品整个价值流上使用的全部资源的本钱，包括研究与开发、产品设计、制造、市场开拓、销售及售后服务。产品制造本钱中含有直接材料、直接人工和制造用度，其中制造用度是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造本钱，包括间接材料、间接人工、车间水电费、修理费、维护费、租金、保险费、财产税和厂房设备折旧等。 基本本钱计算方法 企业要系统地进行产品或服务的本钱分配，例如制造企业将直接材料、直接人工和制造用度分摊到产品本钱中往，通常可使用分批法或分步法。 分批法适用于单件、小批生产，且在耗用材料、工时和加工复杂程度方面相差很大的企业，这些企业通常按照客户的特殊要求生产，在各行业中分布很广，包括飞机制造业、家具业、建筑业和机械制造业等。在分批法中批别是主要本钱计算对象，因此要把本钱精确地分配到各批，以找到所有本钱动因（影响本钱的因素）。由于各批差别很大，一般不在各批之间均匀分配本钱。 采用分批法的企业从每一批产品开工时就开始记录该批本钱，分批本钱单就是生产本钱帐户的明细帐。本钱发生时记进分批本钱单；产品完工时，本钱转进产成品帐户；产品销售时，本钱又转进产品销售本钱帐户。通过领料单和工时卡可以辨认各批产品的直接材料和直接人工，但是制造用度包括各种不能直接回集到具体批次的本钱，比如冷气费、设备折旧费与保险、间接人工、间接材料和间接水电费等的回集，而治理者希看了解包括制造用度在内的各批产品本钱，要求会计职员按照本钱分配标准的一定比率向各批产品分配制造用度。下面是计算与运用制造用度计划分配率的六个步骤：
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