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中美会计准则具体差异

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中美会计准则具体差异中美会计准则具体差异存货表1企业会计准则第1号—存货的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则存货成本发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权还允许采用后进先出法确认方法平均法或者个别计价法确定不允许采用后进先出法存货跌价以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记禁止转回已计提的存货跌价准备转回的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益期末存货资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值。对于贵金属类存货,即使存货...

中美会计准则具体差异
中美会计准则具体差异存货表1企业会计准则第1号—存货的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则存货成本发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权还允许采用后进先出法确认方法平均法或者个别计价法确定不允许采用后进先出法存货跌价以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记禁止转回已计提的存货跌价准备转回的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益期末存货资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值。对于贵金属类存货,即使存货的可变现净值大于计量存货应当按照成本与可变现净值孰低计量存货成本,也可采用可变现净值计量存货的价值长期股权投资表2企业会计准则第2号—长期股权投资的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则少数股少数股东权益在股东权益/净资产中列示少数股东权益不在股东权益/净资产中列示,东权益而是介于负债和股东权益/净资产之间同一控在同一控制下的企业合并中,合并方以支付现不区分同一控制下的企业合并和非同一控制制下的金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并下的合并企业合对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有并者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合营方投资企业对控制的子企业采用成本法核算。通常使用权益法核算。但建筑、石油/天然气的合并投资企业对被投资单位(联营或合营)具有共行业可除外。财务报同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用不过,在购入和拥有投资是专门为了在近期卖表权益法核算出时,则应当按照成本法核算固定资产表3企业会计准则第4号—固定资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则折旧方法会计估计的变更,采用未来适用法处理(即不调会计政策的变更,采用追溯调整法(即调整以前改变整以前年度报表)年度报表)折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数还允许加速折旧法总和法即将处置即将处置尚未提足折旧的固定资产,继续计提相即将处置尚未提足折旧的固定资产,停止计提折的固定资应折旧旧,并以摊余成本与公允价值(减去相关处置成产本)的低者来计量该项固定资产的价值利息费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款资本化产的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的和一般借款的利息。为建造资产而借入的资金进一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本确定。为建造资产而借入的资金进行临时性投资化条件的借款费用而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用大修理支有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应可计入固定资产成本,或在发生时计入待摊费用,出当计入固定资产成本。并终止确认被替换部分的在下一期大修理前递延、摊销完毕账面价值。否则在发生时计入当期损益预计净残预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得未来处置时获得的处置收益的折现值。预计净残值的处置净售价。预计净残值一经确定,不得随意值与原先估计数有差异的,只能往下调整,能向变更。每年年度终了,经复核预计净残值与原先上调整估计数有差异的,应当调整预计净残值非同类固同时具有商业实质且换入/换出资产的公允价值以公允价值计量,确认利得或损失定资产的能可靠计量的,以公允价值计量,并将价差(公交换允价与换出资产账面价)确认为当期损益;否则,以换出资产的帐面价值计量,入当期损益无形资产表4企业会计准则第6号—无形资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则研究和开所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费通常所有研究和开发支出全部作为当期费用(除发费用用。部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可开发阶段支出如果符合特定标准(使用或出售的以资本化)。意图、技术可行、市场存在、资源支持)则予以企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期资本化,确认为无形资产损益,除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时,可记入无形资产土地使用已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的作为经营租赁核算。土地使用权的成本按长期预权土地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有付租赁款处理;做为工项长期资产,并在合同规的投资性房地产。定使用期内进行摊销。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时,应当将其转为投资性房地产。在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外:企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以分配的,应当全部作为固定资产无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利商誉不需进行摊销,但要进行减值测试的摊销和益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式减值的,应当采用直线法摊销;使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核资产减值通常不允许转回。使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式,在账面价值差额确定减值。其影响因素已经消失时,可以转回原已计提的跌通常不允许转回价准备金商誉减值先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金分两步:额比较。再比较包含商誉的资产组的账面价值低若包含商誉的同一 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 单元的公允价值大于其账于可收回金额的部分,确认商誉的减值损失。面价值,则不需做减值;可收回金额:资产组的公允价值减去处置费用后反之,再比较商誉的内在公允价值与账面价值,的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较二者差异计入当期减值损失高者非货币资产交换表5企业会计准则第7号—非货币性资产交换的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则交易区分取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同的分类,不对非货币性资产交换进行划分类非货币性交易。认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时,不符合商业交易实质,不应确认交易的利得或损失公允价值该项交易具有商业实质,并且换入或换出的公允所有的资产交换交易均应以公允价值计量(除非计量价值能够可靠计量的,以公允价值计量。与账面该项交易不具有商业实质,此时以所放弃资产的价值的差额计入当期损益;账面金额作为收到资产的成本)。不满足条件的按换出资产的账面价值计量如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值,应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本,除非取得资产的成本更加可靠确认损益从换出资产账面价值计量时,发生的补价用以增认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等减换入资产的成本。不确认收益或损失。价值的商品或劳务时,不符合商业交易实质,由于以公允价值计量时,确认换出资产的公允价值与盈利过程没有完成,不应确认交易的利得或损失。其账面价值之间的差额,直接计入当期损益销售商品或提供劳务用于交换不同的商品或劳务时,即非同类资产的交换,差额计入损益雇员薪酬、福利、奖励(职工薪酬、企业年金基金、股份支付)表6企业会计准则第9/10/11号—雇员薪酬、福利、奖励差异的比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则解除劳动企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动分为三类:关系关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予特定的一次性解雇福利,公司与员工沟通合同终补偿的建议,在满足以下条件时,应当确认给予止时确认负债和损益。职工补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益:契约性解雇福利,预计员工服务期内(一)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或(employeeswillbeentitled)并可合理估计时确提出自愿裁减建议,并即将实施认负债和损益(二)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或员工自愿解雇福利,员工接受劳动关系终止时确裁减建议认负债和损益既定受益未提及区分提存计划和既定受益计划,关于既定受益计计划划中对于过去的劳务成本,通常在剩余服务期内或预计年限内摊销过去的劳未提及未确认的精算损失或收益体现在其它综合所得中务成本或有负债因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不满足一定条件的离职补偿福利作为应计债务,能确定而产生的或有负债,按13号或有负债披露合理估计金额的应计入损益,仅因不能合理估计金额的离职补偿福利应予以披露养老金资养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳没限定可确认的金额产的确认务成本和精算损失加返还的有效可用福利现值或的限制福利计划的未来贡献的减少企业年金无明确规定,但从准则涉及的范围来看应为设定分为设定提存计划与设定受益计划。设定提存计基金范围提存计划,不包括设定受益计划划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休福利计划。设定受益计划通常以雇员的收入和(或)供职年限为基础确定退休福利支付金额的退休福利计划企业年金企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计财务报表包括净资产表、净资产变动表和附注,基金管理量和列报。其财务报表包括资产负债表、净资产还可附有单独的精算师报告和性质上相当于管理和列报变动表和附注层报告或董事报告的受托人报告和投资报告股份支付企业自身权益工具包括:主体自身权益工具、主体母公司的权益工具权益工具或者与主体在同一个集团的另一主体的权益工具范围股份支付以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付类型以及具有现金选择权的股份支付股份支付主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。可有更为详细的要求,会导致更多的股份支付被计安排的资现金结算的计入负债,以权益结算的计入所有者入负债类产负债表权益项目分类因雇员业在等待期内的每个资产负债表日,按授予日的公在业绩更改/条件达成日的公允价值和最佳估计绩表现变允价值和最佳估计数量确认费用数量确认费用化/条件达成而导致奖励更改(不可能变为可能)收入表7企业会计准则第14号—收入的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则收入确认基本原则和USGAAP一致,但很少详细指导和行业更多专门指导,尤其是关于专门问 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 和行业的特的基本原专门指导别应用(如软件业收入确认,应收账款不确定的则收入确认,有退回权的收入确认,不动产问题,特许权销售等)。此外,上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南现金折销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折财务报表列示:采用总收入到净收入法。扣、扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在(GrosstoNetMethod)商业折实际发生时计入当期损益-财务费用。现金折扣,销售退回,和商业折扣、销售折让均扣、销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折做为总收入的减项,在计算净收入时扣除。销售折让扣后的金额确定销售商品收入金额。销售退回采用资产负债表法企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入建造合同表8企业会计准则第15号—建造合同的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则建造合分两种情况采用完全完工法同的完(一)合同成本能够收回的,合同收入根据能工进度够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在不能可其发生的当期确认为合同费用。靠估计(二)合同成本不可能收回的,在发生时立即时的合确认为合同费用,不确认合同收入。同收入合同预计总成本超过合同总收入的,应当将预确认计损失确认为当期费用确定合(一)累计实际发生的合同成本占合同预计总1.期末累计实际发生的合同成本占合同预计同完工成本的比例。总成本的比例进度的(二)已经完成的合同工作量占合同预计总工2.按完成合同进度预计所需成本法占合同总方法作量的比例。成本的比例(三)实际测定的完工进度3.实际测定的完工进度政府补助表9企业会计准则第16号—政府补助的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则确认原分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相则府补助。采用权责发生制关的政府补助。采用权责发生制政府补(一)财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企(一)财政支付款项。如:公共财政拨付给企业用助的主业的资金。比如,财政部门拨付给企业用于购建于购建固定资产或进行技术改造的专项资金,鼓励要形式固定资产或进行技术改造的专项资金,鼓励企业企业安置就业,鼓励企业对员工进行职业培训而给安置职工就业而给予的奖励款项,拨付企业的粮予的奖励款项,拨付企业开展研发活动的研发经食定额补贴,拨付企业开展研发活动的研发经费费,鼓励企业发展环保项目等等(二)税收优惠。含税收返还和税收减免,税收减(二)财政贴息。有两种方式:(1)财政将贴免虽未直接向企业无偿提供资金,但并未改变企业息资金直接拨付给受益企业;(2)财政将贴息获得政府补偿的实质,因而也属于政府补偿资金拨付给贷款银行,由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款(三)税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。注:增值税出口退税不属于政府补助,直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不在此列计量政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相的金额计量。政府补助为非货币性资产的,应当关的政府补助。均应当采用递延法进行计量。按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,与资产购置相关的政府补助,采用递延法进行计量按照名义金额计量。名义金额为1元时,允许选择以下两种方法:与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,1.将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损本。并在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影益。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接响当期损益。计入当期损益(营业外收入)。2.将所获得的政府补助计入递延收益。并在相关资与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处产使用寿命内每年摊入(其它收入)影响当期损益。理:无论选用何种方法,企业应保持政府补助会计处理(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的一致性,不得随意变更的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,与收益费用相关的政府补助,与中国企业会计准则计入当期损益(营业外收入)。相同。损益计入(其它收入)2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益(营业外收入)已确认的政府补助需要返还的,应当分别下列情况处理:(一)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益。(二)不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。所得税表10企业会计准则第18号—所得税的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则递延所得总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债根据计算递延所得税的资产、负债的类别,或税资产和表中列示和资产、负债不相关的项目的预计转回情况。递延所得分为流动性和非流动递延所得税资产、负债税负债分类递延所得只确认很有可能发生的部分先按全额确认,再按评估值减去不可能部分税资产的确认企业合并先减少商誉,至为零为止。还有超出部分的贷先减少商誉,至为零为止;再减少其它非流动后的递延方余额记入当期净损益性无形资产,至为零为止。还有超出部分的贷所得税资方余额记入当期净损益产的后续确认实际和预所有企业适用:预计所得税费用由适用的所得只对上市公司要求。预计所得税费用由适用的计所得税税率计算计入当期会计利润。同时披露计算所联邦/州立法定所得税率计算计入当期会计利费用的确用的适用税率润。同时披露计算所用的适用税率。非上市企认业须披露调节项目的自然属性但无需具体金额有关股份递延所得税计算基于股份支付在适用税法下的递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用支付的所税收扣减。如内在价值)确认和可实现的税收受益/赤字的真实升降得税优惠的计算关于关联递延所得税影响以买方所得税率计算确认递延所得税影响以卖方所得税率计算确认。即方得益的使交易尚未发生临时性差异的影响可抵扣暂企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性在资产和负债的收回和偿付时,将在未来会产时性差异差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时生导致可抵扣税收金额的暂时性差异,称为可产生的递性差异产生的递延所得税资产。但是,同时具抵扣暂时性差异。暂时性差异在可预见的未来延所得税有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认能够明显地转回时,才可确认为递延所税资产资产所产生的递延所得税资产不予确认:和负债。(一)该项交易不是企业合并;某些可抵扣暂时性差异金额只在所得税余额表(二)交易发生时既不影响会计利润也不影响上有余额,不能为了财务报告目的确认一项特应纳税所得额(或定的资产或负债(如:财务会计采用完工百分可抵扣亏损)比法,而纳税采用完成合同法的长期合同;在发生当期在财务报表中记入费用,而递延至以后年度纳税扣除的开办费)最初直接直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延禁止向后追溯,后续发生变化的计入损益而非计入所有所得税应确认递延所有者权益者权益的所得税资产或递延所得税负债,同时计入资本递延所得公积(其他资本公积)。不管原递延所得税资税发生变产评估恢复或税率、税法或其它评估特性发生化时变化,均保持与原来处理一致,计入资本公积并购企业递延所得税负债少于一年的,通常调整购买价,不管并购时间期限,递延所得税负债调整购买对并购前大于一年的计入损益价的递延所得税负债企业合并表11企业会计准则第20号—企业合并的差异比较项目中国企业会计准则合并种同一控制下的企业合并和非同一控制下的企类业合并会计处对同一控制下的企业合并,合并方在企业合并理中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量,即按照权益结合法进行处理。非同一控制下的企业合并,原则上应按照购买法进行处理,按公允价值计量与合并同一控制下的企业合并中,合并方为进行企业相关的合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企费用的业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服处理务费用等,应当于发生时计入当期损益;为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额;企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。非同一控制下的企业合并中,购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本企业合非同一控制下企业合并中取得的不能单独确并商誉认为无形资产、且合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当在购买日确认为商誉。合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,计入当期损益。同一控制下的合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益购买方对取得的各项资产和合并成本进行复核后将取得的差额进入当期损益被购买方可辨认净资产公允价值份美国财务会计准则非同一控制下的企业合并。共同控制下的企业合并只在EITF中提到确定实质后采用权益结合法采用购买法,其应用步骤为:认定购买方、计量企业合并的成本、在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有负债上企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用直接归属于合并成本;而一般行政管理费用,包括购买部门的运营成本以及其他不能直接归属于所核算的特定合并的成本,发生的当期确认为费用企业合并中取得的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当在购买日确认为商誉。合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,形成负商誉。应摊回减少合并中取得的被购买方可辨认净资产的价值(部分资产类型除外:金融资产、持有待售/处置资产、递延所得税、有关养老金或其它退休福利计划的预付资产及其它流动性资产)。调整后仍存有负商誉的确认为合并期损益按比例分摊以减少取得的特定非金融资产账面价值。仍然超出部分计入一项特别收益额大于对合并成本的差额少数股对少数投权按百分比例的公允价值计量如是在风险和回报模式下的企业合并,对少数权计量投权采用公允价值计量。否则按比例以历史成本计量企业合可确认为一项有限期寿命的无形资产(进行摊确定进行中的研发项目的公允价值并当期费并中购销);如不能单独计量可做为商誉的一部分(无用化。除非该项目证明未来有明确的使用价值买的尚需摊销但每年进行减值测试)在进行中的研发项目影响合在合并合同或协议中对可能影响合并成本的通常在或有事项确定时才予确认并成本未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事的未来项很可能发生并且对合并成本的影响金额能事项够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本金融工具表12企业会计准则第22/23/24/37号—金融工具确认、计量、转移、套期保值及列报的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则指定任何如满足三个标准之一,选择权是被允许的初始确认时允许选择权。三个标准不适用以公允价值计量的金融资产或金融负债确认损益的选择权未上市的如能可靠测量以公允价值计量,否则以成本法计以成本法计量,少于临时减值权益工具量的投资可售债务因汇率变化而导致的公允价值变动计入汇兑损益因汇率变化而导致的公允价值变动计入所有者权工具的外益,当金融工具被出售时再摊入当期损益币折算差异持有到期债务工具不能被归入持有至到期的金融资产不存在此类禁止性规定的金融资产类别投资出售原持有至到期投资出售后,在本会计年度扩随后投资出售禁止归入持有至到期的金融资产,SEC的影响归的两年禁止归入持有至到期的金融资产,以下几明示该禁止通常为期两年入持有至种情况除外:到期距离该项投资到期日或赎回日较近(3个月)该投资几乎收回企业无法控制、预期不会重复发生,且由难以合理预计的独立事项引起减值损失如满足一定标准,此要求对贷款和应收账款,持对持有至到期金融资产和可出售有价证券禁止转后续转回有至到期金融资产和可出售债务工具回确认损益。贷款再评估收益转回后可确认当期确认损益损益金融资产结合风险、报酬和控制权方式。可终止确认部分将金融资产所有权上的风险和报酬转让,并放弃的终止确资产,但只有遵循特定标准才允许部分终止确认。了对该金融资产控制权的,应终止确认该金融资认并将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允产。除非法律不容许。不允许部分终止确认价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时。企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产如果只符不可以。必须能够可靠地计量有效性并持续地对如果套期工具的临界条件或企业被套期资产和负合套期条套期有效性进行评价债或套期预期能匹配符合达成一致,则允许认定件界限为有效套期。如满足一定条件还允许对负债工具时,假定进行利率风险套期完全符合套期的有效性债务和权集中于可否能提供导致“损失”存在,减值具有只有在公允价值比其它类临时性价值下降更多时益证券的客观依据才确认减值减值现金流量某项交易的现金流量套期导致金融资产和负债。某项交易的现金流量套期导致一项资产和负债-套期的基同美国准则。原由套期工具直接确认为所有者权益的相关利得本调整的某项交易的现金流量套期导致非金融资产和负或损失,应当在该金融资产或金融负债影响企业利用债。或同美国准则或基本调整损益的相同期间转出,计入当期损益。不允许基本调整大量套期以公允价值套期会计进行处理,如果满足一定条禁止以套期会计进行处理,仅管通过指定资产或件,允许利率风险组合套期负债做为被套期工具也可能达成类似结果会计政策、会计估计变更和差错更正表13企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则会计政策会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信主体对准则或解释公告首次采用进行会计政策变变更的会息的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更时,或者主体自愿进行会计政策变更时,应追计处理更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,溯调整该变更。当追溯调整会计政策变更时,主其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他体应调整最早列报前期的各个受影响的权益组成比较数据也应当一并调整,但确定该项会计政策部分的期初余额,以及各个列报前期披露的其他变更累积影响数不切实可行的除外。比较金额,就如同新会计政策一直在采用那样。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行当在当期期初确定一项新会计政策的应用对所有的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用前期的累积影响不切实可行的,主体应调整比较变更后的会计政策。信息,从最早的可行日期开始对新会计政策采用在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影未来适用法响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理会计估计企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更的影响,均应以未来适用法在以下变更的会会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当期间的损益中确认:计处理在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未(1)变更期间(如果变更只影响变更当期)。来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间(2)变更当期和未来期间(如果变更对两者均有予以确认影响)。如果一项会计估计变更导致资产和负债或有关权益项目发生变化,主体应在变更期间调整相关资产、负债或权益项目的账面金额,对其予以确认前期差错企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,主体应以追溯重述法更正前期差错,除非确定该更正处理但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。差错的特定期间影响或累积影响是不切实可行方法追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项的。前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目当在当期期初确定差错对所有前期的累积影响不进行更正的方法。切实可行的,主体应从最早可行的日期开始用未确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追来适用法重述比较信息以更正差错溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法折旧方法会计估计的变更,采用未来适用法处理(即不调会计政策的变更,采用追溯调整法(即调整以前改变整以前年度报表)年度报表)财务报表列报表14企业会计准则第30号—财务报表列报的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则财务报表本准则规定在财务报表中单独列报的项目,应当只有某些准则要求在特定项目下单独列示。列报单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目,上市的公众公司则服从SEC的规章制度中要求列应当增加单独列报项目。示的特定行项目资产负债表:分别列示流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。有明确单独列示项目:资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目:11项负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目:9项所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目:4项利润表至少应当单独列示反映项目共12项财务报表只要求提供一年的财务报表比较数据。当期财务没有专门要求比较数据的列报。通常在财务报表和上一年报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可列报中至少提供一年的比较数据信息。的比较比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报上市的公众公司则服从SEC的规章制度。通常要表相关的说明,但其他会计准则另有规定的除外求财务报表列报中提供两年的财务比较数据,包括损益表、权益表及现金流量表全面收入无明确的相关规定,可以作为一个独立的财务报同IFRS,可以作为一个独立的财务报表或在所有报告表或在所有者权益变动中列示者权益变动中列示。此外,还可以在损益表中列示。但较少见。准则遵循无相关规定遵循某项准则或解释公告的要求将导致误导从而的例外与财务报表的目标相矛盾的情况,USGAAP未直接提及,但在通用审计准则(GAAS)第203条中推断:由遵循准则会导致财务报表混淆时,可允许越过准则重新融资当重新融资在资产负债表日前已完成,则列入非当重新融资在发布财务报表日前已完成,则列入情况下的流动性负债非流动性负债负债分类违反了长企业在资产负债表日或之前违反了长期负债借款债权人在财务报表发布日之前同意提供一年(或期负债协议,导致贷款人可随时要求清偿的负债,应当一个营业周期)以上的宽限期,企业能够在此期限(借款)归类为流动负债内改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿时,协议的负贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负该项负债应当归类为非流动负债债分类债表日后一年以上的宽限期,企业能够在此期限内改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿,该项负债应当归类为非流动负债其他长期负债存在类似情况的,比照上述第一款和第二款处理中期财务报告表15企业会计准则第29号—中期财务报告的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则中期财务需提供一套完整的会计报表,包含资产负债表、利只要求企业提供有限的财务资料,中期会计报表报告内容润表和现金流量表和附注。会计报表包含资产负项目可详可略,报表附注可以简化,认为资料的债表、利润表和现金流量应当是完整报表,其格及时性可以弥补资料细节的不足。式和内容应当与上年度会计报表一致鉴于详细披露信息需承担更多的成本,美国上市公司通常只提供最低限度的中期财务报告比较中期在中报中,企业应当提供以下比较会计报表:本对提供比较中期会计报表的要求包括:本中期末财务报告中期末的资产负债表和上年末的资产负债表;本和上年末的资产负债表,本中期及本年初至今和的要求中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上上年可比期间的收益表,本中期及本年初至今和年可比期间的利润表;年初至本中期末的现金流上年可比期间的现金流量表量表和上年初至可比本中期末的现金流量表如果管理当局认为提供上一会计年度可比期间末的资产负债表有助于理解企业财务状况的季节性波动,则可以提供这样的资产负债表;同时,可以提供离本中期末最近的几个月的利润表和现金流量表关于对中企业在中期如果发生了会计政策变更,应当按照如果会计政策的变更发生在企业会计年度的第一期会计政《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变个中期内,则该变更的累积影响应包括在第一个策变更披更和差错更正》的规定处理,并在会计报表附注中报的净收益中;露的要求中作相应披露:会计政策变更的内容和理由;会如果会计政策的变更发生在企业会计年度的第一计政策变更的影响数;累积影响数不能合理确定个中期以外的期间,应将变更会计年度由变更之的应说明理由前的中报改用新的会计准则加以重报,当不能确定会计政策变更的累积影响数,也不能计算模拟金额时,可以忽略累积影响数和模拟金额,但应在会计报表附注中披露采用新会计政策对各中期以及年初至今报表的每股净收益的影响数,并同时说明忽略累积影响数和模拟信息的理由关联方披露表16企业会计准则第36号—关联方披露的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则关联方认一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大直接或间接通过一个或一个以上的中介控制或被定影响以及两方或两方以上同受一方控制、共同控控制或被一个企业共同控制的一方。构成关联企制或重大影响的,构成关联方。业。仅与企业存在下列关系的各方,不构成企业的关关联企业,对该企业的投资采用权益法的实体,联方:员工利益的信托者,企业的主要所有者,管理层,(1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用企业的主要所有者和管理层的直接家庭成员,一事业部门、政府部门和机构方能够控制或显著影响另一方的管理和经营政(2)与该企业发生大量交易而存在经济依存关系策,以至于交易的一方无法完全追求其单独利益;的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商反之的另一方。均成为关联方(3)与该企业共同控制合营企业的合营者关联方的例子包括:(1)母公司和其子公司之间(2)同一个母公司的下属子公司之间(3)企业和职工利益的信托基金之间(4)企业与其主要所有者、管理者或其直接家庭成员之间(5)关联企业之间关联方交通常包括下列各项:通常类型有:易的类型(1)购买或销售商品(1)销售、购货、产地产和私人财产的转移(2)购买或销售商品以外的其他资产(2)接受或提供服务,如会计、管理、 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 和法(3)提供或接受劳务律服务(4)担保(3)通过租赁或其它方式使用财产和设备(5)提供资金(贷款或股权投资)(4)借款、贷款(6)租赁(5)保证(7)代理(6)为另一方利益维持补偿性银行存款余额(8)研究与开发项目的转移(7)为分配共同成本而产生的公司间账单(9)许可协议(8)填报合并纳税申报表(10)代表企业或由企业代表另一方进行债务结(9)其它免费接受或提供关联方的服务,尽管它算们可能在会计上没有记录(11)关键管理人员薪酬关联方交企业应当披露所有关联方关系及其交易的相关信企业应当披露重大的关联方交易。但不含包括在易披露息。但不含包括在合并范围内各企业之间的交易合并范围内各企业之间的交易与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露披露范围应当包括:该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交(1)所涉及关系的性质易要素至少应当包括:(2)交易的描述以及理解其对财务报表产生影响(1)交易的金额的重要信息(2)未结算项目的金额、条款和条件,以及有关(3)列示收益表的每一个期间内交易的金额,以提供或取得担保的信息及相对于以前期间的变动所带来的影响(3)未结算应收项目的坏账准备金额。(4)列示资产负债表日的应收/应付关联方的金(4)定价政策额。及清算的条款和方式(5)即便做出了关联方交易声明,也不能被认定为公平交易,除非该声明有事实可以支持(6)两方或两方以上同受一方控制,致使被控制方的经营成果或财务状况不能反映其自主经营的结果,即便这些企业没有发生交易,也应披露这种控制关系的性质
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