财会研究 Finance and Accounting Research 递延和分配到以后各期

财会研究Finance and Accounting Research 递延和分配到以后各期,并同时转销已确认的时间性差异对所得税的影响金额。债务法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转销已确认的时间性差异对所得税的影响金额,由于税率变更或开征新税,需要调整递延税款的余额。税率变更当年除要对当期产生的或转回暂时性差异按照当年的税率计算确认递延税款外,还要将现行税率减原税率之差与截至变动前累计暂时性差异的乘积对递延税款的账面余额进行调整,并直接计入变化当期的所得税费用。递延法是按照收入费用相配比的原则,以损益表为中心来计算所得税的影响因素。采用递延法进行会计处理时,递延税款的账面余额不能反映为企业的一项资产或负债。采用债务法进行会计处理时,递延税款的账面余额按照现行税率计算,并随税率的变动或新税种的开征而相应地调整其账面余额,使之能真正代表企业未来预付或应付税款金额。理论上,债务法更符合会计要素的确认要求,能够更加客观的反映企业的资产,负债状况,因而更加科学。递延法在税率没有变动且没有开征新税时比较适宜采用。税率发生变动或开征新税时宜采用债务法,以保证会计资料的科学性。3、损益表债务法与资产负债表债务法。损益表债务法是将时间性差额对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整,其特点是当预期税率或税基发生变动时,必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。资产负债表法,该法以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点,逐一确认资产和负债项目的账面金额与计税时归属于该资产和负债的金额之间的暂时性差异。并确认递延所得税资产或递延所得税资产负债,以调增或调减当期的所得税费用。通过以上比较可以看出,损益表债务法以“收入/费用观”定义收益,认为收益是产出价值超过投入价值的差额,其经济实质是已实现的经营收益。资产负债表债务法“资产/负债观”来定义收益,认为收益是所有者财富的增加,其经济实质是综合收益,包括已实现的经营收益和未实现的资产利得。损益表债务法下收益=收入-费用。资产负债表债务法下收益=期末净资产-期初净资产-所有者投入的资本+向所有者分配的利润。资产负债表债务法以资产、负债的确认计量为核心,以现行价值、全面收益为基础,是一种完全的债务法,与损益表债务法相比,它更能够全面地核算所得税会计的差异,更加客观真实的反映递延所得税资产(负债)为决策提供更加相关会计信息。所以,资产负现代商业所得税会计处理方法比较杜一春山东省鲁宁监狱27240 0会计和税法两者的目的不同,对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同,从而导致税前会计利润和应税所得之间产生差异,这一差异分为永久性差异和暂时性差异。对暂时性差异的处理方法不同就产生了不同的所得税会计处理方法。根据对暂时性差异是否进行跨期分摊分为应付税款法和纳税影响法;在纳税影响法下,又按照对税率变动进行调整与否又分为递延法和债务法;在债务法下,由【关键词】于观念和报表的侧重报表不同又分为损益所得税会计;应付税款法;纳税影响法表债务法和资产负债表债务法。会计准则允许企业自主选择不同的会 (二)不同处理方法的比较1、应付税款法与纳税影响法。应付税计处理方法,但是某些会计方法和税法规款法是将本期税前会计利润与应税所得之定是不同的,因此,对同一企业同一会计期间产生的差异均在当期确认为所得税费间的经营成果,按照财务会计方法核算的用。纳税影响法是将本期暂时性差异的所会计所得与按照税法规定计算的应税所得得税影响金额,递延和分配到以后各期,即额之间会产生一些差异,这就需要专门的将本期产生的暂时性差异对所得税的影响理论和方法来对差异进行调整。于是,一采取跨期分摊的办法。系列的所得税会计处理方法应运而生。在应付税款法下,所得税不是企业的一项费用,而是收益的分配;税前会计所一、所得税会计处理方法演变得与纳税所得的差异,无论是永久性差异很长一段时期,由于经济体制的原因,还是时间性差异,均是当期所得税支出的我国会计上的税前利润与应税所得基本一组成的部分,应当 计人当期应税所得。这致。随着市场经济体制的建立,财务会计样不能如实反映各期实际的经营状况,会与税务会计的分离己势在必行。继1993年造成各期间利润的忽高忽低,再者它是建《企业会计准则》实施后,1994年1月1日,立在收付实现制的基础上,一定程度上违《中华人民共和国所得税暂行条例》颁布,这标志着会计利润与应税利润可以分离。背了权责发生制原则,反映的净利润不够客观,准确。其优点是计算简单,易于操企业所得税不再被视为利润分配而被视为作,对会计人员的要求不高,进行所得税核一项费用。1994年6月29日,我国《企业算的成本低。纳税影响法对时间性差异应所得税会计处理的暂行规定》以下简称(当进行跨期分摊。其是建立在权责发生制《暂行规定》)颁布。《暂行规定》中,考虑到的基础上的,符合收入费用相配比原则。我国的实际情况,允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择。能够更加客观的反映企业各期的净利润。能更好为会计信息使用人员提供服务。如果企业选择纳税影响会计法,建议采用显然,纳税影响法优于应付税款法。其中的递延法,有条件的企业也可以采用在选用会计处理方法时,对于永久性差异债务法。1995年7月12日,财政部会计事的处理应采用应付税款法,比如企业的罚务管理司发布《具体会计准则(征求意见款支出。而对于暂时性差异应当采用纳税稿) (第二辑)》,该稿建议采用纳税影响会计影响法,以保证会计资料的相关、可靠。只法。2006年2月15日国家财政部新发布了有永久性差异或暂时性差异很小的单位可所得税会计准则,新准则要求所得税采用以采用应付税款法。同时,考虑到我国企资产负债法进行处理。此准则自2007年1业会计人员素质的层次水平差距很大,应月1日在上市公司施行。该规定体现了所当允许不具备条件的小企业采用应付税款得税会计的发展趋势。法进行核算。2、递延法与债务法。递延法是把本期二、各种处理方法的比较由于时间性差异产生的影响纳税的金额,(一)不同处理方法产生的原因【文章摘要】由于企业会计准则和税法规定不一致,导致了税前会计利润和应税所得的不尽相同,因此就需要相应的方法进行调整,于是各种所得税会计处理方法应运而生。文章在对各种所得税会计处理方法进行了比较,分析得出各种处理方法的优缺点,主张资产负债法应成为今后我国所得税会计的主要处理方法。MODERN BUSINESS 235 财会研究三、结论与启示Finance and Accounting Research 面有用的信息,当前及今后很长时间我国将致力于公司制改造,重组、合并现象大量出现,资产重估越来越频繁,资产负债表债务法依据“资产/负债观”来定义收益,提供的会计信息范围更广,内容更丰富,可促进企业对报表的财务状况和未来现金流量做出全面分析,提高预测价值;新企业所得税法税率发生了变动,尤其是部分外商投资企业,税率将在今后5年内逐步提高到2 5%,采用目前最先进的资产负债表债务法最能保证会计信息的质量。无疑,我国新会计准则对所得税处理方法的规定是值得肯定的一大进步。【参考文献】1、唐学华.企业所得税会计处理方法研究〔D〕.2006.2、徐梅.新旧所得税会计核算方法的差异分析〔J〕.财会月刊(综合)2006,:65-66(9)3、王帅.所得税率变化时递延法和债务法的比较〔J〕.财会通讯(综合版)2007,(4):35 -364、杨海蓉.两种收益观下的所得税会计比较〔J〕.财会通讯(综合版)20 07,:50-(1)515、贾杏玲.企业所得税会计处理方法〔J〕.财会研究.2 008,(7)55-56:债表债务法是一种更加先进的方法。通过以上比较不难看出,理论上资产负债表债务法是迄今为止最科学的所得税计算方法。我国的新准则的规定体现了所得税发展的趋势,笔者认为资产负债表债务法应当成为今后我国主要的所得税会计处理方法。实践方面的原因:当前,资产负债表债务法已经成为国际上比较流行的方法,我国采用此法有利于进一步与国际接轨,便于增强国际间财务报表的可比性,可以更好的服务于W T O环境下的国际竞争和合作;资产负债表债务法有利于提供 全》接237页致命的弱点。3、信息成本。运用公允价值进行会计计量,要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素,对资产和负债的公允价值做出认定,这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比,取得公允价值要花费更多的成本,增加了报表的准备成本,当取得成本超过效益时,若仍按公允价值进行计量,则有违会计的成本效益原则。四、完善公允价值在会计核算中应用的对策1、加强公允价值理论研究,完善我国公允价值会计理论体系。我国理论界对公允价值计量属性的研究还十分有限,尚未形成一个完善的理论体系。会计准则是连接会计理论与实务的纽带与桥梁。在我国,财务会计概念框架的基本内容一般是通过基本会计准则来体现的,而具体会计准则则是基本会计准则的展开或具体应用,是在基本会计准则指导下,针对会计确认、计量的具体问题所制定的一些规则和 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。具体准则中应结合稳健原则,对应用公允价值的细节问题应尽》接238页供的贡献也相应降低,所以计入损益的折旧费用也应逐年递减,这正是企业需要加速计提折旧的理论依据。采用双倍余额递减法,当出现前述不合理现象时,笔者认为可采用以下对策:(一)当出现计提的折旧额为负数时,可采用双倍余额递减与平均摊销混合法。既前几年采用双倍余额递减法,当采用此法计算的折余价值小于预计净残值时,则改用平均摊销法。很显然,经过这样处理后,既体现了加速折旧的基本思想、配比性原则;又避免了后期计提的折旧额为负数的不合理现象。(二)当最后两年改用直线法计提的可能详尽地予以规定或说明。价值观念、懂理论、会实务、职业道德高尚2、积极培养各级市场,获得客观市价。的会计人员是公允价值得以全面使用的必备虽然,公允价值并不就等于市场价格,但是市条件。场价格毕竟是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该五、结论努力培育各级市场,特别是生产资料市场和总之,采用公允价值计量,更能体现相关二手交易市场,从而使公允价值有一个更为性的会计信息质量要求,更能反映企业价值,客观、直接的来源,增加公允价值的可靠性但会计实务中公允价值计量仍遇到许多现实和客观性。问题。只有在实际运用中不断的完善和修正3、完善公允价值信息的报告。我国现才能使公允价值充分发挥其优点,将我国的行的会计报告体系涉及公允价值的报表主要会计计量水平带上一个新的台阶,最终可以有资产负债表和利润表,以资产减值准备明更真实的反应企业的资产负债价值,帮助会细表和所有者权益表增减变动表两张附表。计报表使用者做出正确决策。为了尽可能全面、公正的反应公允价信息,可对资产负债表项目进行适当调整,并在利【参考文献】1、余继高,新会计准则公允价值应用中出润表基础上,借鉴许国外的做法,编制全面的现的问题与对策,财经界,2010年第2期收益表。2、程柯,陈志斌,基于新会计准则的公允4、加强教育,提高会计人员的职业判断价值应用研究,财会通讯,2010年第3期能力和专业水平。计量模式的改革不是一蹴3、白桦,浅析公允价值应用中存在的问而就的,没有高素质的会计人员,公允价值也题,商业会计,2 008年8月不可能得到合理地估计和很好地在运用。确4、黄永安,公允价值应用的问题探析,现定公允价值的过程需要会计人员的专业判代经济,2008年8月断,因此,不断加大教育投入,培养具有公允折旧大于前期计提的折旧时,这显然违反了递减折旧的基本思想,也使得最后两年固定资产带来的经济利益与其所负担的费用不配比。此时,可采用以下方法解决:采用“直线法和双倍余额递减法计算的折旧孰高法” 。具体做法是在后几年计算每年折旧费用之前,先比较采用直线法和双倍余额递减法计算的该年的折旧费用的高低。若直线法下的折旧费用低于双倍余额递减法计算的折旧费用,则仍使用双倍余额递减法计算折旧费用;当直线法下计算的折旧费用大于双倍余额递减法下的计算结果,则该年及以后各年都采用直线法计算每年的折旧费用。【参考文献】1、时九民.关于固定资产折旧核算的几个问题〔J〕.时代金融,2010,(04)2、潘兴旺.对新准则下双倍余额递减法的分析研究〔J〕.审计与理财,2009,(0 3)236 现代商业MODERN BUSINESS