无形资产

无形资产 第一章 存货 上海财务管理进修 第四章 无 形 资 产 本章知识点简介 本章是关于无形资产会计处理的介绍。无形资产～是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 本章的主要内容包括: 一是无形资产的初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产的成本～按取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出确定。 二是内部研究与开发支出的确认和计量。研究～是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 调查。开发～是指在进行商业性生产或使用前～将研究成果或其他知识应用于某项计划或 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 ～以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 三是无形资产的后续计量。无形资产的后续计量主要涉及无形资产的摊销和无形资产期末价值的确定。 四是无形资产的处置和报废。无形资产的处置和报废～主要是指无形资产出售和无形资产无法为企业带来经济利益应终止确认等情形。 第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念及确认条件 (一) 无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 : 1. 能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2. 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。 (二) 无形资产的确认条件 某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。 1. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 作为无形资产确认的项目，必须具备其所产生的经济利益程可能流入企业这一条件。通常情况下，无形资产产生的未来经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收入当中，或者企业使用该项无形资产而减少或节约了成本，或者体现在获得的其他利益当中。例如，生产加工企业在生产工序中使用了某种知识产权，使其降低了未来生产成本。 会计实务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有确凿的证据支持。例如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的 1 第一章 存货 上海财务管理进修 硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济刹益。同时，更为重要的是关注一些外界因素的影响，例如，是否存在与该无形资产相关的新技术、新产品冲击，或据其生产的产品是否存在市场等。在实施判断时，企业的管理当局应对在无形资产的预计使用寿命内存在的各种因素作出最稳健的估计。 2. 该无形资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条件，对于无形资产而言，这个条件相对更为重要。例如，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。 二、研究与开发支出 (一) 研究与开发阶段的区分 对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。 l. 研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究活动的例子包括:意在获取知识而进行的活动;研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的研究;新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。 研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。 2. 开发阶段 开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括:生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计;不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营;新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。此时，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。 (二) 开发阶段相关支出资本化的条件 在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件: 1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。企业在判断无形赘产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所必需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。例如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业研发项目形成成果以后，是对外出售，还是使用并从使用中获得经济利益，应当由管理当局的意图而定。企业的管理当局应当能够说明其开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。 3. 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 很可能为企业带来未来经济利益是确认一项无形资产最基本的条件。就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲，如果有关的无形资产在形成以后，主要是用于生产新产品，企业应当对运用该无形资产生产的产品的市场情况进行可靠预计，应当能够证明所生产的产品存在市场，并 2 第一章 存货 上海财务管理进修 能够带来经济利益的流入;如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则企业应当能够证明市场上存在对该类无形资产的需求，其开发以后存在外在的市场可以出售并能够带来经济利益的流入;如果无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用于对外出售，而是在企业内部使用的，则企业应当能够证明其对企业的有用性。 4. 有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。这一条件主要包括: (1) 为完成该项无形资产的开发具有技术上的可靠性。开发无形资产并使其形成成果在技术上的可靠性，是继续开发活动的关键。因此，必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。 (2) 财务和其他资源支持。财务和其他资源支持是能够完成相关无形资产开发的经济基础，因此，企业必须能够证明可以取得无形资产开发所必需的财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。 (3) 能够证明企业可以取得无形资产开发所必需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。如企业自有资金不足以提供支持的，应当能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。 5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于开发活动所发生的支出应当单独核算，例如，直接发生的开发人员工资、材料费以及相关设备折旧费等。在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配;无法合理分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 (三) 内部开发无形资产成本的计量 内部研发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括，开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。在开发无形资产过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 (四) 内部研究开发费用的会计处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。 外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，先计入“研发支出”科目，其后发生的成本比较上述原则进行处理。 【例4-1】 2007年1月1日～甲公司的董事会批准研发某项新技术～该公司董事会认为～研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持～并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元～总计11 500 000元～其中～符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日～该项新技术已经达到预定用途。 本例中～甲公司经董事会批准研发某项新型技术～并认为完成该项新型技术无论 3 第一章 存货 上海财务管理进修 从技术上～还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持～并且一旦研发成功将降低公 司的生产成本。因此～符合条件的开发费用可以资本化。 其次～甲公司在开发该项新型技术时～累计发生了11 500 000元的研究与开发支 出～其中符合资本化条件的开发支出为5 000 000元～其符合“归属于该无形资产开 发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。 甲公司的账务处理如下: ,1,发生研发支出 借:研发支出——费用化支出 6 500 000 ——资本化支出 5 000 000 贷:原材料 6 000 000 应付职工薪酬 3 000 000 银行存款 2 000 000 累计摊销 500 000 ,2,2007年12月31日～该项新型技术已经达到预定用途 借:管理费用 6 500 000 无形资产 5 000 000 贷:研发支出——费用化支出 6 500 000 ——资本化支出 5 000 000 三、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不尽相 同。 (一) 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预 定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是 指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费 用等。 (二) 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资 产的初始成本以购买价款的现值的基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 除按照本书“第十四章 借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际 利率法进行摊销，计入当期损益。 (三) 自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所 发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。 (四) 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值确定，但合同或 协议约定价值不公允的除外。 (五) 非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照本 书“第八章 非货币性资产交换”、“第十一章 债务重组”、“第十三章 收入”的有关规 定确定。 以下主要对外购方式取得的无形资产的成本确定予以说明。 【例4—2】2007年1月1日～甲公司支付价款3 000 000元从乙公司购入一项专利 权,此外～另支付相关税费lO 000元～款项已通过银行转账支付。如果使用了该项 专利权～甲公司预计其生产能力将比原先提高20,～销售利润率将增长15,。假设 不涉及其他相关税费。 甲公司的账务处理如下: 借:无形资产——专利权 3 010 000 货:银行存款 3 010 000 4 第一章 存货 上海财务管理进修 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合 并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用 于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物 成本。 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实 际支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行 分配;如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产， 按照固定资产确认和计量的原则进行处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其 账面价值转为投资性房地产。 【例4—3】 20×6年1月1日～A股份有限公司购入一块土地的使用权～以银行存款 转账支付90 000 000元～并在该土地上自行建造厂房等工程～领用工程物资100 000 000元～工资费用50 000 000元～其他相关费用100 000 000元等。该工程已经完工并 达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年～该厂房的使用年限为25 年～两者都没有净残值～都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算～不考虑 其他相关税费。 本例中～A公司购入的土地使用权使用年限为50年～表明它属于使用寿命有限 的无形资产～因此～应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产 进行核算～并分别摊销和计提折旧。 A公司的账务处理如下: (1) 支付转让价款 借:无形资产——土地使用权 90 000 000 贷:银行存款 90 000 000 (2) 在土地上自行建造厂房 借:在建工程 250 000 000 贷:工程物资 100 000 000 应付职工薪酬 50 000 000 银行存款 100 000 000 (3) 厂房达到预定可使用状态 借:固定资产 250 000 000 贷:在建工程 250 000 000 (4) 每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧 借:管理费用 1 800 000 制造费用 10 000 000 贷:累计摊销 1 800 000 累计折旧 10 000 000 第二节 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 (一)估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估 计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带 5 第一章 存货 上海财务管理进修 来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 估计无形资产使用寿命应考虑的因素主要包括: 1. 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息; 2. 技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计; 3. 以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况; 4. 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动; 5. 为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力; 6. 对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等; 7. 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 例如，企业以支付土地出让金的方式取得一块土地50年的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，则该项土地使用权预期为企业带来经济利益的期间为50年。 某些无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。例如，企业取得的某项实用新型专利权，法律规定的保护期限为10年，企业预计运用该项实用新型专利权所生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益。则该项实用新型专利权的预计使用寿命为6年。 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。下列情况下，一般说明企业无须付出大额成本即可延续合同性权利或其他法定权利:有证据表明合同性权利或其他法定权利将被重新延续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证据;有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件将被满足，以及企业为延续持有无形资产所付出的成本相对于预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比不具有重要性。如果企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得的一项新的无形资产。 没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过这些努力，仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。例如，企业取得了一项在过去几年中市场份额领先的畅销产品的商标。该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，企业可每10年以较低的手续费申请延期，同时有证据表明企业有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。综合各方面情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产。又如，企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可权，按照所在地的规定，以现有出租车运营许可权为限，不再授予新的运营许可权，而且在旧的出租车报废以后，有关的运营许可权可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，将持续经营出租车行业。对于该运营许可权，由于其能为企业带来未来经济利益的期限从目前情况来看，无法可靠地估计，因而应将其视为使用寿命不确定的无形资产。 (二) 无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。例如，企业使用的某项专利权，原预计使用寿命为10年，使用至第2年年末时，该企业计划再使用2年即不再使用，为此，在第2年年末，企业应当变更该项无形资产的使用寿命，并作为会计估计变更进行处理。又如，某项无形资产计提了减值准备，这可能表明企业原估计的摊销期限需要作出变更。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计 6 第一章 存货 上海财务管理进修 变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。 二、使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 (一) 摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间;无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。 (二) 残值的确定 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外: l. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产; 2. 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 无形资产的残值意味着，在其经济寿命结束之前，企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中获得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格(扣除相关税费)。残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。 (三) 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内，采用合理的摊销方法进行摊销。摊销时，应当考试该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。 【例4-4】 甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6 000 000元～估计使用寿命为8年～该项专利用于产品的生产,同时～购入一项商标权～实际成本为8 000 000元～估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。 据此～甲公司的账务处理如下: ,1,取得无形资产时: 借:无形资产——专利权 6 000 000 ——商标权 8 000 000 贷:银行存款 14 000 000 ,2,按年摊销 借:制造费用——专利权摊销 750 000 管理费用——商标权摊销 800 000 贷:累计摊销 l 550 000 三、使用寿命不确定的无形资产 根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应将其作为 7 第一章 存货 上海财务管理进修 使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理为:借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 第三节 无形资产处置和报废 一、无形资产出租 企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。 二、无形资产出售 企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的相关原则进行确定。 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值(成本减去累计摊销和已计提的减值准备)的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。 【例4-5】 甲公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 000元～已摊销金额为3 000 000元～已计提的减值准备为500 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权～取得出售收入2 000 000元～应交纳的营业税等相关税费为l20 000元。 据此～甲公司的账务处理如下: 借:银行存款 2 000 000 累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 500 000 贷:无形资产 5 000 000 应交税费——应交营业税 120 000 营业外收入——处置非流动资产利得 380 000 三、无形资产报废 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目;按其账面余额，贷记“无形资产”科目;按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 【例4-6】 2008年12月31日～甲企业某项专利权的账面余额为6 000 000元。该专利权的摊销期限为10年～采用直线法进行摊销～已摊销5年。该专利权的残值为零～已累计计提减值准备1 600 000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场～预期不能再为企业带来经济利益。 假定不考虑其他相关因素～甲企业的账务处理如下: 借:累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 营业外支出——处置百流动资产损失 1 400 000 贷:无形资产——专利权 6 000 000 8