会计制度设计案例分析02

会计制度设计案例分析02 《会计制度设计》案例分析 1(请说明下面的资产负债表是否正确，此做法违背了会计报表设计的哪些原则,并指出应该怎样调整和补充哪些内容, 资产负债表 200×年6月30日 资 产 负债及所有者权益 金 额 金 额 流动资产: 流动负债: 货币资金 1 011 971.19 短期借款 214 000 应收账款 148 040 应付账款 11 800 减:坏账准备 应付股利 5 000 应收账款净额 148 040 应付福利费 9 348 其他应收款 6 000 其他应付款 5 796 存货 125322.50 未交税金 22855.78 待摊费用 1 950 预提费用 1 000 流动资产合计 1293 283.69 流动负债合计 269799.78 长期投资: 长期负债: 长期投资 长期负债 600 000 固定资产: 长期负债合计 600 000 固定资产原价 3 850 000 所有者权益: 减:累计折旧 446 300 实收资本 3 845 000 固定资产净值 3 403 700 资本公积 10 000 减:固定资产减 盈余公积 52677.18 值准备 3 700 未分配利润 20822.73 在建工程 5 016 所有者权益合计 3 928 499.91 固定资产合计 3 405 016 无形资产: 无形资产 100 000 无形资产合计 100 000 合 计 4 798 299.69 合 计 4 798 299.69 2(请设计一张单步式结构的利润表，并分析其利弊。 3(试设计工业企业材料差异分析表。 4(请设计银行存款的收款和付款记账凭证各一张。 5(请说明下面的差旅费报销单是否全面，并指出应该补充哪些内容。 差 旅 费 报 销 单 年 月 日 姓名 出差原因 其他费用 出差时间 年 月 日 时起至 年 月 日止，共计 天 1 日期 起止 交通 住宿途中伙食费 住勤费 说明 项目 小计 地址 工具 费 起 止 天数 金额 天数 金额 通讯 费 订票 费 退票 费 机场 建设 费 杂费 报销人: 审核人: 差旅费合计 万 仟 佰 拾 元 角 分 6(请说明下面的转账凭证是否全面，并指出应该删除或补充哪些内容。 转 账 凭 证 出纳编号: 年 月 日 制单编号: 记账符号 对摘要 借 方 贷 方 金 额 方总账 明细 总账 明细 仟 佰 十 万 仟 佰 十 元 角 分 借 贷 单科目 科目 科目 科目 位 记账: 复核: 出纳: 领缴款人: 7(某公司从广州,厂购进,材料1Χ2型100吨，100件，每吨不含税价为100元，起运站广州火车站，火车号187号，该批货物增值税发票号123458，进货单号为123，提货单为223，计划成本为95元,吨。该批货物于2000年9月8日从北京南站提回，存放,库。经验收，实际重量为100.5吨，实际件数为100件，产品合格，增加0.5吨属于正常升溢。假设验货和收货当日完成。 [要求]设计填制验收报告单和收货单。 8(华丰公司原材料核算日常收发及结存核算采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为600000万元，实际成本为605000元;本月入库材料的计划成本为140000元，实际成本为1355000元。当月发出材料的计划成本情况如下:基本生产车间领用800000元;在 2 建工程领用200000元;车间管理部门领用5000元;企业行政管理部门领用15000元。 [要求] (1)华丰公司在采用计划成本核算时，应该设置哪些材料类的明细账, (2)请计算当月材料成本差异率。 (3)设计发出材料的会计分录。 (4)设计月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。 (5)请设计该公司购入原材料的凭证流转程序。 9。请为下面的生产成本明细账的摘要部分填写相应的内容并编制有关的会计分录。 生产成本明细分类账 产品名称:乙产品 产量:20件 20××凭 借 方 年 证 摘 要 月 日 原材料 工资及福利费 制造费用 合 计 × 略 略 - - - 7 500 7 500 9 500 9 500 1 330 1 330 2 752 2 752 7 500 10 830 2 752 21 082 -7 500 -10 830 -2 752 -21082 - - - - 10.请利用所学知识对下面华强公司(制造企业)内部会计制度中结账规则进行点评: HQ公司的会计账簿结账规则 1(结账的内容 (1)结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。 (2)结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。 2(结账的程序 (1)将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。 (2)根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。 (3)将各有关损益类账户的本期借、贷发生额差额分别转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。 (4)结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。 3(结账方法 (1)对不需要按月结计本期发生额的账户(如各应收应付款明细账和各项财产物资明细账等)，每次入账以后，都要随时结出余额，各月最后一笔余额即为月末余额。月未结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。 (2)现金、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账簿，每月结账时，在最后一笔经济业务记录下面划通栏单红线，然后结出本期发生额和余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面划通栏单红线。 3 (3)需要结计末年累计发生额的某些明细账簿，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，并在摘要栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面再划通栏单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面划通栏双红线。 (4)总分类账簿平时只需要结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌和核对账目，要对所有总分类账簿结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。 年终结账时，有余额的账户，要将其余额转入下年。方法是:将每个账户的年末余额直接记入下一年度启用的有关新账簿的第一行余额栏内。新旧账簿之间的转记余额，不需编制记账凭证(也不必将余额记在旧账户的借方或贷方，使本年有余额的账户变为零)，只需在新账簿第一行摘要栏内注明“上年转入”。 11(华丰公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务使用一式五联的发货单。某日风华商店转账支票用提货制方式前来购货。 要求:请设计华丰公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序(用文字说明)。 12(请根据下面的汇总记账凭证核算形式的账务处理程序图说明汇总记账凭证核算形式账务处理程序的具体内容、优缺点及其适用范围。 ? 现金日记账 银行存款日记账 ? 原 收 付 转 收 付 转 始 ? ? ? 凭 款 款 账 款 款 账 总分类账 证 原 财 始 记账凭证 汇总记账凭证 务 凭 ? ? 会 证 计 汇 报 总 明细分类账 告 表 ? 13(请指出下列的流程图各属于什么销售方式,为什么, 4 (1) ? 销售部门 销售发票 ? 门? ? ? 卫购货单位 结算柜办理结算 财会部门核算 出 厂 ? ? 仓库发货 (2) 销售部门开发票 ? ? ? ? 购货单位验收 运输部门提货送货 会计部门核算 ? ? 仓库部门发货 开户银 行结算 (3) 销售部门开发票 ? ? ? ? 外部运输机构运货 业务部门办理托运 会计部门核算 ? ? 仓库部门发货 开户银 行结算 (4) 5 ? ? 开户银行托供货单位 收(供货地) 驻厂员 ? 会计部 门核算 ? ? ? ? 业务部门 运输机签 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 构托运 开户银 行结算 (5) ? ? 购货单位 业务部门 销售部门 ? ? ? ? ? 仓库收货 会计部门核算 14(请设计采购控制流程图和会计凭证传递路线图各一张。 15([要求]请指出下面ABC公司销售业务的内部控制制度中的优点和存在的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 。 ABC公司销售业务的内部控制制度 2003年6月 销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后，确定交易的初步意向，填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核，出具授信建议。经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售合同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。 如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。 营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式 6 四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。 16.请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度利弊。 HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度 该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据，并签字或盖章，后送交各业务部门负责人。各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章，并转送财会部门。 公司未专设审核人员，由财会主管负责日常审核工作。财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证，并签章确认。公司设出纳人员一名，主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“现金付讫”戳在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联。一联留存财会部门，凭此登记记账凭证，另一联送交业务部门，通知己划款;根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账凭证并送交财会主管复核;根据经复核的付款记账凭证登记现金日记账并签章;在每日终了结出现金日记账余额，并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核;对发现的长短款情况及时报告财会负责人。 公司专设负责现金支出业务的会计人员一名，负责汇总已复核的付款凭证，编制记账凭证汇总表，之后据以登记现金总账。 按公司财务制度规定财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行定期的抽查至少两次;每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行相互核，对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善处理。 17(请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。 18(试用“丁”账户表述零售商业企业应设置“物资采购”、“库存商品”、“商品进销差价”三个账户的结构。 19(某制造企业生产A、B两种产品，设有基本生产车间、辅助生产车间、销售及行政管理部门、医务及福利等部门。生产工人工资按产品的生产工时比例分配，该企业尚有一幢厂房正在建设中。请为该企业设置一张工资费用分配表。 20(试根据国家有关会计制度的相关要求并结合原材料业务的核算特点，请分别设计原材料按实际成本计价和计划成本计价的主要核算账户。 21(甲公司(批发企业)和乙公司均为增值税的一般纳税人。2002年6月甲公司向乙公司订购A产品一批，价格为每件200元(不含税)，共100件。按照销售合同，货款采用托收承付的结算方式，乙公司采用发货制如期在7月交货，7月底甲公司仍未收到该批货物的发票账单，未进行结算。该公司的增值税率为17%，存货采用实际成本计价, (1)甲公司一般应采取什么样的订货控制制度, (2)若在8月中旬收到该批货物的发票账单和银行的结算凭证。请在7月底及8月份对该笔货物进行核算。 (3)若在8月份，甲公司收到银行的结算凭证和发票账单，发现A产品的单价为220元， 7 决定按合同约定的200元单价付款，拒付多出部分的货款，甲公司应如何进行业务和账务处理。 (4)若在8月份，甲公司经验收发现，该批货物不符合标准，要求退货。在收到结算凭证时，决定拒付全部货款，甲公司应如何进行业务和账务处理。 (5)关于该批产品质量不合理要求之事，经双方商议，乙公司将给予甲公司每件20元的销售折让，即以每件180元的价格出售。请分别作出甲公司和乙公司的账务处理， (6)针对退货业务，乙公司一般应执行什么样的控制制度, 22(某企业基本生产车间大量生产甲、乙两种产品,另有一个供电辅助车间提供电力支持,该企业采用品种法计算产品成本。2001年2月份甲产品完工800件，月末在产品350件;乙产品完工580件，月末在产品200件。甲产品的原材料定额消耗量为580千克，乙产品的原材料定额消耗量为440千克;甲产品的生产工时为2 600小时，乙产品为1 600小时;供电车间为基本生产车间提供工艺用电20 800度，其中甲产品生产用12 000度，乙产品生产用8 800度，照明用电3 000度。当月成本费用资料如下: 月初在产品成本 (单位:元) 产品名称 直接材料 直接动力 直接人工 制造费用 合计 甲产品 12 360 1 815 7 917 4 550 26 642 乙产品 10 760 1 752 7 968 3 636 24 116 生产费用资料: 费用要素 原材料 工资 折旧费 待摊费用 办公费 用途 甲产品生产用 18 000 乙产品生产用 15 000 甲、乙产品共用 23 460 39 900 基本生产一般用 4 200 5 600 4 300 1 400 846 辅助生产用 2 790 4 500 2 040 450 300 合计 63 450 50 000 6 340 1 850 1 146 要求: (1)甲、乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙产品的定额消耗量比例分配，设计并编制材 料费用分配表，并根据分配表编制分录。 (2)基本生产工人工资按生产工时比例分配，按工资的14%提取职工福利费，设计并编制 工资及福利费分配表，并根据分配表编制分录。 (3)根据折旧费用资料设计并编制折旧费用分配表，并根据分配表编制分录。 (4)根据待摊费用与其他费用资料编制会计分录。 (5)辅助生产费用按用电量比例进行分配，设计并编制辅助生产费用分配表，并据以编制 会计分录。 (6)制造费用按生产工时比例进行分配，计算分配率、分配金额，并编制会计分录。 23(请说明固定资产业务有哪些主要核算账户，并分别论述其功能。 24(某企业2001年发生下列固定资产业务: (1) 购入不需安装的设备两台，增值税专用发票上注明价款24000元，增值税4080元，另发生运杂费支出200元，款项用银行存款支付，已交付生产车间使用; 8 (2) 采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款100000元(含增值税)，全部用于工程建设，该工程应负担建设人员工资5000元，为工程借款而发生的利息2000元。工程完工验收并交付使用; (3)以融资租赁方式租入设备一台，按租赁协议确定的租赁价款520000元，另支付运杂费、保险费、安装调试费共计84800元，按租赁协议规定，租赁价款分四年付清，每年年初支付，该设备折旧年限6年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满设备归承租企业所有; (4)接受B企业投入设备一台，该设备投资双方确认的价值为200000元; (5) 接受C企业损赠的一台全新设备，按照同类资产市场价值确认其原价为300000元，另支付途中运杂费10000元; (6)年末进行固定资产清查时发现未入账切割设备一台，编号为QG-9203，其重置完全价值50000元，估计折旧10000元; (7)出售设备一台，该设备账面原值200000元，已提折旧80000元，出售时用银行存款支付清理费用2000元，收到设备变价收入100000元存入银行，将出售设备净损益转入营业外损益; (8)由于遭受雷击，两台点焊设备毁损，型号规格为DH-9886，此设备1999年购买，预计使用4年，现决定予以报废，该两台设备账面原价共计820000元，已提折旧410000元，清理过程中以银行存款支付清理费用2000元，残料作价12000元交库。 要求: (1)编制有关经济业务的会计分录; (2)根据资料(6)，简述固定资产清查过程要涉及哪些报表，设计出一般格式; (3)根据资料(8)，设计并填写固定资产报废单;设计并简述设备报废清理业务的流程及控制要点。 25(珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对“发货单”进行调查的有关情况如下: ?检查组对仓库留存的发货单第2联“仓库发货联”进行了检查，并与仓库根据第2联登记的商品保管明细账的发货数量进行了核对，证实账单核对相符。将仓库的发货数量与销售部门统计的销售数量核对时，发现二者存在误差;会计部门根据会计核算使用的发货单第3联计算的销售数量与仓库计算的数量相同。仓库保管员声称，每笔发货均以销售部门事先开具的发货单为依据。但检查组发现有两笔业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记的发货日期比发货单的开出日期早了两天。 ?检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行“发货单”第3联和第2联的定期核对工作。检查组将销售部门开出发货单时留存的第1联“存根”与第6联“货物放行联”进行了核对，发货单第6联“货物放行联”是公司大门口的保安在货物放行时收到并保存的。检查发现:有两张“货物放行联”没有编号，与第1联“存根”核对时没有发现与之对应的“存根”，检查组认为可能存在重大问题，并将此事做了记录。有7张用汽车提货的“货物放行联”上，保安没有按公司规定登记车牌号码;有一张“货物放行联”上没有加盖销售部门的印章(已与“存根”核对无误)，按规定在这种情况下，保安不应放行。发货单第4、5联分别交运输部门和客户，检查组没有对其进行核对。 要求:?指出珠江公司与“发货单”有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害; ?根据上述资料，说明“发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系 9 ?为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。 26(北江有限责任公司(以下简称北江公司)是一家制造企业，下设三个基本生产车间、一个辅助生产车间和6个职能科室，公司近3年的销售收入、销售利润都有较大幅度增长，但由于管理费用的增长速度过快，使得企业的利润总额的增长速度明显低于销售利润的增长速度。公司总经理下决心改变管理费用的控制方法，并要求会计部门编制了管理费用对比分析表(如下表)。 管理费用比较分析表 项 目 01年度 02年度 03年度 备 注 计划 实际 计划 实际 计划 实际 工资及福利费 560 000 605 000 640 000 643 000 640 000 667 000 差旅费 120 000 135 000 150 000 168 000 160 000 210 000 办公费 125 000 166 000 198 000 各种材料消耗 60 000 75 000 78 000 89 000 90 000 102 000 折旧费 50 000 48 000 53 000 55 000 56 000 54 000 修理费 60 300 85 000 120 900 业务招待费 150 000 230 600 313 000 技术开发费 50 000 45 000 50 000 52 200 50 000 51 300 坏账损失 15 000 16 000 16 000 23 000 16 000 32 000 存货盘亏、报废损失 15 000 14 500 15 000 30 000 23 000 35 200 其 他 100 000 110 000 120 000 150 000 146 000 170 000 1383800 1691800 1953400 合 计 要求:?指出上述内部报表在内容和填制方面的不足之处; ?根据上述资料，对三年来管理费用进行比较分析; ?针对北江公司的情况，你认为应着重从哪些方面加强管理费用的控制, ?从设计的角度看，你认为会计部门提供的分析表是否能满足管理部门控制管理费用的决策需要，说明理由。 (账簿的设计 27 (一)公司简介 HS化工有限公司有50余位员工，其下属厂有600余位员工。HS化工有限公司前身HS化工厂，靠2000元自筹资金起家，目前公司拥有流动资金8亿多元，铺开于市内500多处特约经销点。15年来，在没有任何外界资金投入的情况下，完全凭自己艰苦奋斗，在市场经济的风浪中搏击，发展为“国家无投资，银行无贷款，原料无分配(渠道)”，而“产品无积压，企业无利息债”的“五无企业”。现在的HS是一家拥有近10亿元自有资金的大型现代化涂料有限公司。 (二)会计部门岗位 1(总会计师1人。监督整个财务科工作。 2(公司财务科共9人。 财务科长(1人):管理日常的会计工作，负责复核记账凭证，记银行日记账，编制对外财务报表。 销售收款(2人):市内应收账款(1人):记应收账款明细账兼记分类账。 10 市外应收账款(1人):记应收账款明细账兼记总账。 材料采购(1人):记原材料明细账。 应付账款(1人):记应付账款明细账。 现金出纳(1人):负责现金报销，记现金日记账。 管理会计(1人):负责内部管理报表的编制。 电算化(2人):操作员(1人):输入文档资料，打印，复印。程序员(1人):系统维护。 3(下属厂财务科共8人。 财务科长(1人):负责成本核算及报告。 北新泾地区销售收款(1人):收款并汇总至公司。 包装材料(1人):记包装材料明细分类账。 原材料(1人);记原材料收、付、存明细分类账。 成本核算(1人):每月产成品成本的核算。 生产统计(1人):记录生产中有关数据，以便成本核算。 电算化(2人):操作员(1人):输人文档资料，打印，复印。 程序员(1人):系统维护。 [要求]1(请为该公司设计一套完整的账簿体系(包括账簿的种类、用途、格式等)。 2(该公司应当采用哪一种账务处理程序,并画出其流程图。 28(请分析下面的YH公司会计各岗位职责的可取之处和存在的问题。 YH公司是一个主要从事家电产品加工制造的中型企业，采取部门经理领导下的集中核算模式，其财务会计组织机构如下图所示: 财务会计部经理 (高级会计师) 财务科长会计科长稽核科长 (会计师) (会计师) (会计师) 资金岗位 财务岗位 财务稽核 计算岗位 成本岗位 业务稽核 利税岗位 物资岗位 财务稽核 YH公司设计的财务会计岗位职责为: 1(资金岗位职责 (1)负责资本预算、筹资预算和财务预算的编制、监督执行和控制。 (2)负责办理资金的筹措、分配和调度事项。包括办理各项借款的借入和清偿手续，各项 11 对外投资的投放和收回手续。 (3)负责各项对外投资的明细核算。 (4)负责公积金和公益金的管理与明细核算。 (5)负责编制现金流量表和其他资金报表，并对其进行必要的分析。 (6)负责领导交办的其他与资金调度有关的事项。 2(结算岗位职责 (1)负责现金、银行存款和票据的出纳及保管。 (2)负责现金日记账、银行存款日记账、各种票据备查账簿的登记。 (3)办理与供应单位、购货单位和其他单位或个人的往来结算及明细核算。 (4)负责企业各项借款费用的审核、计算、收付及其明细核算。 (5)负责备用金的审核、计算、收付及其明细核算。 (6)负责保证金(押金)、租金、罚没金、股息红利的计算和收付事项。 (7)负责货币资金日报表的编制和分析事项。 (8)负责领导交办的其他与货币资金结算有关的事项。 3(利税岗位职责 (1)负责利润计划的编制和日常监控事项。 (2)负责利润的计算和分配等事项。 (3)负责各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴和退税等事项。包括进口原材料、机器设备的关税申报、缴纳和退税事项。 (4)负责进出口证明书、单据、结汇及报关事项。 (5)负责利润表、利润分配表和其他有关附表的编制和分析。 (6)负责领导交办的其他与利税有关的事项。 4(账务岗位职责 (1)负责原始凭证的汇总和复核。 (2)负责记账凭证的填制(或输入)、复核、编号、装订和保管事项。 (3)负责总账和部分明细账(即除其他部门或岗位负责的明细账之外的所有其他明细账)的登记和保管事项。 (4)负责总分类账户的试算平衡、期未结账时的账项调整和登记工作，并及时进行结账。不得提前或推后结账。 (5)负责资产负债表的编制和分析，以及各种会计报表的审核和保管事项。 (6)负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析，并编制财务情况说明书。 (7)负责会计制度的设计和修订事项。 (8)负责领导交办的其他与账务处理有关的事项。 5(成本岗位职责 (l)负责成本计划的制定、分析和日常控制。 (2)负责各项生产要素的归集、分配和明细核算。 (3)制定和不断完善产品成本的计算方法。 (4)归集和分配跨期摊提费用、辅助生产费用和制造费用，并进行必要的分析。 (5)将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品总成本和单位成本，并进行相应的明细核算。 (6)负责各种成本报表的编制、复核与分析。 (7)负责领导交办的其他与成本核算有关的事项。 6(物资岗位职责 (1)负责储备资金定额、材料采购计划的编制和日常控制。 12 (2)负责各项财产物资明细核算，及时反映其收、发、结存情况。 (3)会同有关部门确定材料、固定资产、包装物、低值易耗品和其他物资的保管与清查制皮。 (4)负责物资采购、材料成本差异、产品成本差异的明细核算，计算材料采购成本、材料成本差异率和产品成本差异率。 (5)负责领导交办的其他与财产物资核算有关的事项。 7(账务稽核岗位职责 (1)负责货币资金收支原始凭证、转账业务原始凭证和原始凭证汇总表(如摊提费用分配表、折旧费用分配计算表、工资费用分配表等)以及记账凭证的审核。 (2)负责应收应付、预收预付账项的审核。 (3)负责期末存货、应收款项、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产估价的审核。 (4)负责各项费用分配方法的审核。 (5)负责税金申报和减免事项的审核。 (6)负责领导交办的其他与账务处理有关的审核事项。 8(业务稽核岗位职责 (1)审核业务计划的执行情况。 (2)审核实际业务活动的合规性、合理性和有效性。 (3)追踪审核决定办理事项的实施情况。 (4)负责领导交办的其他与业务稽核有关的审核事项。 9(财务稽核岗位职责 (1)审核资产的购置和处置的合规性、合理性和有效性。 (2)审核材料物资的采购价格和产品销售价格的恰当性。 (3)审核合同和契约。 (4)审核有关货币资金的结算事项。 (5)审核有关财务收支和财务成本计划。 (6)负责领导交办的其他与财务稽核有关的审核事项。 29.什么是会计岗位责任制,其作用有哪些,并请指出下面某小型企业会计岗位职责设计中的缺憾之处。 某小型企业设置会计主管、出纳、总账会计、明细账会计四个岗位(非电算化核算)，其会计岗位基本职责内容如下: 1(会计主管岗位基本职责内容和要求 (1)具体负责本企业的财务与会计的日常管理工作。 (2)组织制定本企业的各项财务与会计制度，并监督其贯彻执行。 (3)编制本企业的财务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实。 (4)会同有关部门拟定企业各项国定资产的投资 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 和流动资金定额。 (5)负责企业各种税费的计算和缴纳工作。 (6)负责企业各项财务分析工作。 (7)参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作。 (8)参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件。 (9)负责向本企业领导和职代会报告企业的财务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告。 13 (10)领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作 2(出纳岗位基本职责内容和要求 (1)现金收付和银行结算业务。 (2)办理各种票据的收付业务。 (3)登记现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿。 (4)保管库存现金和各种有价证券。 (5)填写支票、本票和汇票，并在会计主管核准后加盖企业印鉴章。 (6)具体办理各种税金的申报和扣缴业务。 (7)其他与现金、银行存款收付有关的业务。 3(总分类账会计岗位基本职责内容和要求 (1)审核原始凭证。 (2)登记总分类账。 (3)编制各种会计报表。 (4)根据各月工资结算表和职工福利费提存率，编制“工资及职工福利费分配表”。 (5)根据各月电费结算凭证，按耗电部门、用途和定额耗电量编制“电费分配表”。 (6)定期进行财务成本完成情况的分析。 (7)领导交办的其他与总账业务有关的工作。 4(明细分类账岗位基本职责内容和要求 (1)根据审核过的会计凭证登记各种明细分类账。 (2)定期进行财产物资清查，保证账实相符。 (3)办理各种债权债务往来款项的有关结算业务。 (4)根据领料凭证和材料明细记录，按领用部门和用途编制“材料费用分配表”。 (5)计提每月各类固定资产折旧额，编制“固定资产折旧费用计算分配表”。 (6)根据各项待摊费用明细记录和摊销计划，编制各种待摊费用分配表。 (7)根据各项预提费用的预提计划，编制各种预提费用分配表。 (8)归集和分配各车间的制造费用。 (9)领导交办的其他与明细账业务有关的工作。 30.JA公司(中型企业)的会计组织机构有会计核算部和财务管理部两大部门。其中;会计部各岗位包括会计部经理、材料核算、固定资产核算、工资核算、成本计算、利润核算、往来结算、稽核、总账报表、综合明细核算会计和车间会计岗位;财务部各岗位包括财务部经理、出纳、规划、经营、信贷和综合分析岗位。该公司采用总会计师领导下的分散核算模式，并且将会计与财务分别设置部门，但是在会计部和财务部下面不增设分部。该公司已为 总会计师岗位、会计部的“会计部经理、材料核算、固定资产核算、成本计算、利润核算、稽核、综合明细核算会计和车间会计”等岗位进行了以下的岗位基本职责内容的设计;也为财务部的“财务部经理、出纳、规划、经营”等岗位进行了以下的岗位基本职责内容的设计。 (一)总会计师岗位基本职责 (1)组织领导本企业的财务与会计的管理工作，并对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案和建议 14 (2)组织编制和执行业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算，并组织建立和健全企业的全面预算 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 和经济核算制度，进行经济活动分析。 (3)审批企业各项财务、会计管理制度，签署财务专题报告和会计决策报告。 (4)审批企业财务收支，组织进行成本费用的预测、计划、控制、核算、分析和考核。 (5)协助企业领导进行生产经营、业务发展、固定资产投资等方面的决策。 (6)参与制定企业新产品、技术改造、科技研究、产品定价和工资奖金等方案，参与研究和审查企业重大经营活动和经济协议。 (7)组织和监督企业执行国家有关财经法律、法规和政府规章制度，保护企业财产的安全与完整。 (8)领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。 要求:总会计师必须由具有五年以上财务与会计管理经验的高级会计师担任。 (二)会计部各岗位 1(会计部经理岗位基本职责 (1)具体负责企业的会计管理工作。 (2)参与组织制定企业的各项会计管理和核算制度，并监督贯彻执行。 (3)参加企业的有关生产经营管理活动，参与有关经营预测、决策和效绩评价工作。 (4)参与拟定或审核经济合同、协议和其他有关经济文件。 (5)负责向总会计师报告会计工作情况、向企业领导和内部会计报告使用者报告企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。 (6)审核企业对外报送的财务报告。 (7)组织本部门会计人员的理论和业务学习，负责会计人员的业绩考核，参与研究会计人员的任用和调整。 (8)领导交办的其他与会计有关的管理工作。 要求:会计部经理必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任。 2(材料核算岗位基本职责 (1)会同有关部门拟定企业材料价值管理与核算的实施办法。 (2)负责物资采购、原材料和材料成本差异的明细核算和有关应付购货款的结算业务。 (3)会同有关部门编制材料成本目录。 (4)参与库存材料的清查盘点工作。 (5)分析材料库存的储备情况。 (6)编制发出材料费用分配表。 (7)领导交办的其他与材料核算有关的工作。 3(固定资产核算岗位基本职责 (1)会同有关部门拟定企业固定资产价值管理与核算的实施办法。 (2)具体进行固定资产的明细核算和有关应付购货款的结算业务。 (3)计提固定资产折旧，编制固定资产折旧费用计算分配表。 (4)预提固定资产大修理费用，编制预提固定资产大修理费用计算分配表。 (5)参与固定资产的清查盘点工作。 (6)分析固定资产的使用情况和效果。 (7)领导交办的其他与固定资产核算有关的工作。 4(成本计算岗位基本职责 (1)会同有关部门拟定企业成本管理与核算的实施办法。 (2)企业产品成本核算方法。 15 (3)建立和完善企业成本管理、核算的基础工作。 (4)根据车间和仓库交来的半成品入库、领用原始凭证，编制有关半成品入库、领用的转 账凭证。 (5)审核各车间转来的各项要素费用的原始凭证。 (6)进行各有关要素费用、跨期摊提费用、制造费用、辅助生产费用的分配，并编制有关 费用分配的转账凭证。 (7)将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品总成本和单位成本，并 编制有关产成品入库的转账凭证。 (8)审核车间成本和备用金开支。 (9)审核委托、受托外单位加工事项。 (10)编制有关产品成本、期间费用的会计报表。 (11)指导车间会计核算员的专业工作，完善车间、班组和部门的经济核算制度。 (12)领导交办的其他与产品成本计算有关的工作。 5(利润核算岗位基本职责 (1)会同有关部门拟定企业利润管理与核算的实施办法。 (2)办理销售款项的结算业务。 (3)负责销售和利润的明细核算。 (4)负责税金、利润分配的明细核算。 (5)编制利润表、利润分配表和其他有关附表。 (6)负责投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出的审核和明细核算。 (7)领导交办的其他与利润核算有关的管理工作。 6(稽核岗位基本职责 (1)同有关部门拟定企业稽核管理的实施办法。 (2)各项财务收支凭证、账簿、报表的审核。 (3)审核各项摊提、折旧费用。 (4)审核各项应收应付、预收预付账项。 (5)审核期末应收款项、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产等的估计减值。 (6)审核企业选用的有关生产费用分配方法的科学性和合理性。 (7)审核各项税金的计算、申报和减免事项。 (8)审核有关业务的完成程度(完工率)。 (9)追踪审核各项已决定办理事项的执行情况。 (10)审核有关资产的购置和处置。 (11)审核产品销售价格。 (12)审核有关合同、契约。 (13)审核货币资金结算事项。 (14)审核有关财务收支和财务成本计划。 (15)领导交办的其他与账务稽核、业务稽核、财务稽核有关的工作。 7(综合明细核算岗位基本职责 (1)负责货币资金的明细核算。 (2)负责对外投资的明细核算。 (3)负责其他流动资产的核算，包括包装物、低值易耗品、委托加工物资、待摊费用等的 明细核算。 (4)负责无形资产的明细核算。 (5)负责长期待摊费用的明细核算。 16 (6)负责待处理财产损溢的明细核算。 (7)负责所有者权益的明细核算。 (8)编制有关流动资金报表。 (9)领导交办的其他明细核算工作。 8(车间会计岗位基本职责 (1)组织本车间会计核算班组的核算工作。 (2)及时记录车间备用金的收付及其结存情况。 (3)及时记录、复核本车间发生的各项要素费用。 (4)归集本车间范围内发生的各项制造费用。 (5)记录、审核职工的出勤情况。 (6)收集和审核本车间的产量及生产工时记录。 (7)编制本车间的工资结算表。 (8)审核和记录本车间生产用材料和其他物料的领用情况。 (9)记录本车间产成品、半成品的入库情况。 (10)记录委托、受托外单位的加工业务情况。 (11)编制本车间有关成本报表。 (12)参与本车间财产清查盘点工作，并做好相关记录。 (13)处理本车间与其他部门之间的各项往来业务。 (14)领导交办的其他与车间会计事务有关的管理工作。 (三)财务部各岗位 1(财务部经理岗位基本职责 (1)具体负责企业的财务管理工作。 (2)参与组织制定企业的各项财务管理制度、财务成本计划、信贷计划和利润计划，并监 督贯彻执行。 (3)在企业预算管理委员会和总会计师的领导下，负责组织企业财务预算的编制、审核、 汇总、上报、下达和报告等具体工作。 (4)跟踪监督企业财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行结果的差异及其原因， 提出改进企业预算管理的措施和建议。 (5)会同有关部门组织制定和分解下达企业各项资金定额管理指标。 (6)负责企业各项资金的调度事项。 (7)负责各种税费的计算、申报、缴纳、扣缴和退税事项。 (8)组织本部门财务人员的理论和业务学习，负责财务人员的业绩考核，参与研究财务人 员的任用和调整。 (9)领导交办的其他与资金筹集、运用和分配有关的管理工作。 要求:财务部经理必须由具有三年以上财务管理经验的会计师(或经济师)或高级会计师(或 高级经济师)担任。 2(出纳岗位基本职责 (1)办理现金收付业务、银行结算业务、票据和其他有价证券的收付业务。 (2)登记现金日记账、银行存款日记账和票据登记簿。 (3)保管库存现金和各种有价证券。 (4)保管有关印章、空白收据和空白支票。 (5)领导交办的其他与出纳有关的结算工作。 3(规划岗位基本职责 17 (1)具体进行利率、汇率、证券价格和企业现金流量的预测。 (2)以金融市场和现金流量预测为基础，编制现金预算，确定资金筹措计划。 (3)编制利润计划，拟定企业生产经营和财务活动的目标。 (4)对实物投资计划进行可行性咨询分析，对金融投资计划进行独立的决策分析。 (5)审核汇编材料采购用款计划。 (6)会同有关部门制定材料消耗定额或标准。 (7)参与拟定企业固定资产需要量，参与编制固定资产的更新改造和大修理计划。 (8)会同有关部门制定流动资金定额。 (9)编制企业流动资金计划和银行借款计划。 (10)编制企业成本、费用计划，并考核其执行情况。 (11)会同有关部门加强戚本管理的基础工作。 (12)领导交办的其他与资金筹划、财务预算管理有关的工作。 4(经营岗位基本职责 (1)具体组织资金的筹措和供应。 (2)具体进行金融市场投资。 (3)具体负责企业流动资金调拨，组织流动资金供应和其他资金分配，考核资金的使用效果。 (4)控制材料采购成本。 (5)会同有关部门拟定企业各种财产物资的价值管理办法。 (6)具体办理各种税费的计算、申报、缴纳、扣缴和退税业务。 (7)领导交办的其他与资金投入、运用有关的管理工作。 [要求]请根据JA公司的会计岗位职责设计的相关要求为会计部的“往来结算”、“工资核算”、“总账报表”等岗位和财务部的“信贷”、“综合分析”等岗位进行会计岗位职责的设计。 31(请利用所掌握的财务与会计知识指出下面案例中会计组织机构和成本核算中存在的问题并提出改进建议。 一、公司概况 上海市YSJS总公司TG公司的历史悠久。原为上海市TG总厂，成立于20世纪50年代，1996年改组为上海市YSJS总公司钢管公司。上海市YSJS总公司TG公司是上海为数不多的大型TG公司之一，下设位于郊县的第一钢管分厂、第二TG分厂、第三TG分厂和泰和路的新鑫空铜管厂等多个生产分厂，规模庞大，实力雄厚。 其经营范围主要是TG的生产与销售。其产品品种繁多，分为紫铜、红铜、黄铜、无缝TG等几大类别，大致包括铜制电线、电缆、光身TG、包塑热水管及包塑冷水管、冷凝管、排水管、阀门及配件。其产品应用小到家用电器包括冰箱、空调及大部分制冷设施和热系统及大部分电器设备，大到供水、排水系统，其中建筑的供气管道、机械制造、造船以及环保等领域也广泛应用其产品。上海市YSJS总公司TG公司的产品及产品应用范围中还涉及了国防领域及部分军用设备部件的制造。 上海市YSJS总公司TG公司拥有一流的钢管生产、检测设备，公司拥有400T冷拔机、大型电加热气体保护热处理炉、Ф60,Ф219mm大型矫直机、Ф210mm锥形辊穿孔机等一大批先进技术装备，建立健全了按IS09002运行的产品质量保证体系，具备拉伸试验、定碳 18 试验、金相分析、水压试验、化学分析、复合探伤(涡流和超声波)等完善的理化检测手段，其产品品质受到国内外用户的广泛称誉。并有从事数十年TG专业生产的高级工程师组成的技术、管理班子。并且上海市YSJS总公司TG公司是一家按照欧标ENl057—1996标准及美国ASTM-B88标准生产TG系列产品的专业厂家。被我国技术监督部门多次评为质量信得过企业。上海市YSJS总公司钢管公司同时荣获英国BSI质量认证。 上海市YSJS总公司钢管公司隶属于上海市YSJS总公司，是中国YSJS加工工业协会会员，中国建筑金属结构协会给水排水设备分会会员，中国重金属分技术委员会会员，也是中国铜水管产品标准的主要起草单位。 上海市YSJS总公司TG公司的产品由于质优、价廉、信守承诺，因而各界展销会和高新技术洽谈会上，该公司以自身优势取得了客户的好评。公司也一如既往地坚持“质量第一、信誉第一、用户第一”的宗旨，为世界的环境保护事业作出贡献。 二、历史简介 上海市YSJS总公司TG公司的历史可以追述到解放以前。早在20世纪20年代，上海的一些民族资本家开始涉足于钢产品的制造与销售，并建立了一些规模不大的铜产品制造厂。中国解放后，经过改造，国家将这些铜产品制造厂收归国有后，在20世纪50年代将其合并成上海市钢管厂。那时，由于厂里留有以前外国、中国资本家留下的先进设备和先进技术，上海TG厂在钢管制造领域里一直处于领头羊的地位。无论是产品的制造能力、产品的质量以及每年为国家创造的利润在同行业里都是屈指可数的。 改革开放以后，上海TG厂的经营遇到了极大的困难。困难来自于几个方面:首先，由于当肘流行的行业内派遣人员到先进企业驻留、学习经验，造成了一些在当时还被认为是高科技的技术外流，其次，由于改革开放后允许人才流动，厂内大部分的高级知识分子、工程师被人挖走，致使大量人才外流;第三，国外先进技术的引进使在这方面落后于他人的国有企业与同行业其他企业间产生了技术上的差距;最后，改革开放后，兴起了大量同类企业，导致同行业的竞争日趋激烈。以上这些困难使上海TG厂的经营开始走下坡路，利润逐年下滑，几度陷于困境之中。到1996年左右，在上级公司(即上海市YSJS总公司)的授意和主持下，将上海TG厂同上海其他几个生产TG的同类型企业合并，建立了上海市YSJS总公司TG公司。然而，由于在合并时没有对几家被并入的公司的资产进行合理的评估，使账面资产与实际资产价值产生了差距。这直接导致了上海市YSJS总公司TG公司经营的进一步恶化。 目前，上海市YSJS总公司TG公司依靠其原本雄厚的底子，靠着规模大，靠着较先进的技术维持着运转，但依然举步维艰。公司近年来也不断地做些新的尝试，以图摆脱目前的困境，走上新的发展道路。 三、机构设置 上海市YSJS总公司TG公司，下设第一TG分厂、第二钢管分厂、第三TG分厂和新鑫空调管厂。新鑫空调管厂虽属上海市YSJS总公司TG公司管辖，但具有独立的法人资格，故不列入其机构设置之内。 1(上海市YSJS总公司TG公司内部设有如下机构: (1)企业管理办公室。企业管理办公室主要负责新产品的开发研制、产品质量的管理、公司的产量销量、能源消耗、制定生产计划、固定资产的变更及日常的事务管理等。 (2)采购——销售科。该科室负责按照企业管理办公室制定的生产计划向外采购原料，如电解铜等，并按生产计划向下属分厂分发原材料。同时，该科也负责向外接受定单，推销产品，是公司的重要部门。 (3)财务科。财务科是本次企业调查的重点，如后述。 (4)劳资科。劳资科主要负责公司的人事、工资的评定等。 19 (5)工会。 (6)保卫科。 (7)机动部。该部门主要负责各厂的机械维修、项目建设、设备的维护改造等。 2(组织结构如下图所示。 其中:3个分厂的组织结构基本相同。3个车间的组织结构基本相同。 3(财务部人员设置。上海市YSJS总公司TG公司成立后，现设总经理、党委书记、财务总监各1名。财务部设财务经理、财务经理助理以及各下属科室人员。出纳科有3人，分别负责现金账、银行支票以及凭证编制。资金科设有1名主管人员，有2名会计员，主管负责资金的借贷及还款，2名会计员分别负责排定资金计划以及往返银行业务。记账科设有4名记账员，1人负责材料和应付账款账户，1人负责销售和税金账户，还有2人分别负责管理往来账户和费用账户。公司的应收账款交由销售部负责，财务部指派4名销售财务前往销售部，负责销售的开票及记账。 其中，需要说明的有以下几点: (1)财务总监与财务经理的职能区别:财务总监一职是由上级委派的，实行委派制，因此财务总监只是起到上通下达和监督管理的作用，不参与日常事务的处理和具体经济财务事务，最多只是在某些有疑义的借贷等决策上把关。通常，日常事务，如财务上的借贷、会计上的重大事项处理都由财务经理进行具体管理和指示，由下属职员进行操作和执行，并不经过财务总监。 (2)对于外派财务的监督管理措施。常驻销售部的有4人，分别负责开票、登账、产成品和应收账款，但由于销售部工作环境先进，采用电算化系统，皆在电脑上操作，出于对电子系统的信任，财务部并没有很详尽的控制措施，只是每月核对一次记录。至于下放至分厂的财务人员，由于事实上没有实权，每项款项的动用皆需向总公司申请、领取，因此厂方认为没有必要进行严格控制，只需在审批时把好关。 四、现行会计制度及人员分工 公司的会计制度是在遵循《企业会计准则》、《企业会计制度》的基础上，结合本公司具体情况制定的。 20 公司财务管理和会计核算实行公司经理领导下的总会计师负责制。会计核算组织形式为:一级公司统制管理;二级分厂独立核算;三级车间产品明细核算。 一级公司统制管理;设财务部。财务部设有财务总监、财务经理、财务经理助理以及各下属科室人员。同时，公司财务部还设有审计室，主要负责对各分厂的审计，审查各分厂的费用支出是否规范、合理。上述各科室负责公司本部的会计核算和汇总公司的经营成果及会计报表。 二级分厂独立核算;分厂为独立核算单位，设一名主管人员(由公司任命)及会计员若干名，主要职责为全面核算分厂生产成本，经营成果及资金运行，以正确反映各分厂的经济效益。 三级车间产品明细核算;各分厂按车间产品类别，核算产品的生产成本、经营情况。由分厂按具体条件，设置车间成本员或由分厂财务科统一核算。 企业的会计核算流程如图5—2所示。 公司的会计科目按照财政部(92)财会字第67号文规定所制定的“工业企业会计制度”为依据，同时根据公司的特点，增设“拨付所属资金”、“上级拨人资金”、“内部往来”、“自制半成品内部销售”等4个科目。根据需要，停用“生产成本”科目，增设“基本生产”、“辅助生产”科目。此外，还将二级科目升为一级科目核算的有“辅助材料”、“工模具”、“备品备件”3个科目，对“短期投资”、“低值易耗品”(并在辅助材料科目核算)、“分期收款发出商品”、“待扣税金”、“应付债券”5个科目，因公司内无此业务而停用。“预付账款”并人“应付账款”，“预收账款”并入“应收账款”科目核算。 公司系统使用的会计报表的格式为财政部规定的工业企业会计报表。会计报表报送分为月度报送、季度报送和年度报送。月度报送，除资产负债表、利润表外，各分厂还得报送由公司内部规定的各种报表、附表以及财务状况说明书，并于次月5日前报出。季度报送除与月度报送相同外，还需报送季度报表，并于次季第一个月7日前报出。年度报送，除资产负债表、利润表和各种附表外，分厂还要报送公司内部规定的各种报表，分厂和公司均需编写财务状况说明书，附在会计报表后面。年度报表需于次年第一个月20日前报出。公司对于年度会计报表实行永久保存，对于月度、季度会计报表的保存期限均为15年。 公司的财务管理制度遵循《企业会计准则》和《企业财务通则》，采用企业财务会计制度。该制度整体上分为六大类;资产类、负债类、成本类、损益类、所有者权益类和其他类。这里主要介绍资产类中的存货及固定资产。 21 (一)存货 1(存货的范围和分类。 (1)存货的范围: a(已经支付货款，购入或已生产加工完毕验收合格，并存放在本企业仓库的库存材料、库存产成品等。 b(已经支付货款购入但尚未验收入库的在途材料。 c(正在加工的在产品。 d(已经发运，但尚未办妥托收手续的产成品。 e(已经委托加工单位、生产加工的加工材料。 F(已经委托其他单位代销的产成品，但未开发票。 (2)存货分类。按存货来源和用途分为三大类，并在下列科目中核算。 存货类别 会计科目 原材料 原材料 辅助材料 辅助材料 修理用备件 备品备件 工模具 包装物 包装物 在产品 生产成本 自制半成品 自制半成品 产成品 产成品 在途材料 材料采购 (3)存货管理。各仓库的存货收入必须开出收料单，发料必须取得指令人员签名的发料单，月终由仓库人员根据库存和收发料单做存货收入发出汇总报表，报财务部门，财务部门方可结账，存货盘点每月(季)盘点1次，年终大盘1次。 2(存货的计价。 (1)该企业存货的计价方法采用实际价,计划价方法，具体列支如下: 存货类别 入账计划 领用计划 原材料 实际价格 计划价格 辅助材料 实际价格 实际价格 修理用备件 实际价格 实际价格 包装物 实际价格 实际价格 在产品 计划价格 计划价格 自制半成品 计划价格 计划价格 产成品 实际价格 实际价格 (2)存货中，原材料采用计划价格，每年末计划价调整1次，1年不变，入账实际价格与计划价差额记人“材料成本差异”。 原材料差异核算时，历史隐亏挂账后，按公式计算当月差异率，材料成本差异在完工产品人库时分配。 (3)存货中其他人账采用实际价格，在领用时采用全月1次加权平均，向财政备案后1年不变。 3，低值易耗晶核算和摊销。包装物核算，本企业设置“包装物”科目，在领用时: a(随同产品销售出售时，不单独计价，包装物成本记入销售费用。 b(单独计价的作为其他业务收人。 c(出租的包装物租金记人其他业务收人，押金记人其他应付款，在摊销成本时记人其 22 他业务支出。包装物摊销采用分期摊销，年内平均摊销完。 4(存货盘盈盘亏、毁损报废处理。本企业对存货进行定期盘点，财务部门按各部门盘点原始清单计算盈亏，净盈亏情况先记入“待处理财产损溢”科目，然后报财税和上级主管部门批准，并着手查找原因，待查明原因上报批准后再作批准后会计处理。 (二)固定资产管理制度 l按照“两则”规定，企业的固定资产确定范围是指单位价值在2 000元以上，使用年限在1年以上能长期使用而不改变原有实物形态的劳动资料，根据固定资产的特点和作用，并为了能合理地组织固定资产的核算管理，将固定资产按经济用途划分如下大类。 (1)生产经营用固定资产。 a(房屋、建筑物。 b(机器设备。 c(运输设备。 d(工具、仪器及生产用具。 e(管理用具。 f(土地( s(其他工业生产用固定资产。 (2)非生产经营用固定资产。包括企业内部生产福利设施用的食堂、医务室、浴室、职工活动室等部门所使用的各种固定资产。 固定资产核算分三级核算;财务(管账)，设备部门，使用部门。财务设置二级账，即总账;明细账，明细账按上述大类设置，另外再按部门设置固定资产明细账，如下图所示。 固定资产明细账 总 账 建筑物 房屋 机器 运输设备 工具仪器 管理用土地 其他 ? ? ? ? 具 ? ? 分部门 分部门 分部门 分部门 ? 分部门 分部门 分部门 设备部门设置账和卡片，各部门也有一套固定资产账，每年年终盘点1次，然后由财务、设备和车间一起将固定资产原值、折旧净值核对1次，做到账账、账物相符。 2(固定资产计价严格按“两则”、“两制”的要求，外购的固定资产原值包括买价、运费、税金、保险费、安装费、自制固定资产，包括在建工程中设备和有关费用。 3(关于固定资产折旧制度。固定资产原值，按照规定为实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费和安装成本。残值;行业定为4,残值率。 折旧方法:采用直线法。 4(固定资产修理费用的财务处理。目前固定资产的修理分大修和一般修理，凡大修的都有设置部门提出列项作费用预算，报厂部平衡，财务部门每月按折旧额的40,预提大修理费用，并记人成本，预提进成本费用当年未用完，年末冲回。一般修理费用在发生当月直接按部门记人成本费用科目。 5(固定资产清查。本企业在进行固定资产盘点和清理时，一般都由业务部门制出盘点表，由厂部统一组织专门人员盘点、清理，填写实盘情况，签字报财务部门，财务部门按账面数和实盘数计算出盈亏情况。一方面账务作出会计处理，将盈亏金额记人“待处理财产损溢”科目，另一方面将盈亏金额报财政和上级部门备案、审批，经批准后，再作增减营业外收支处理。 有关固定资产日常报废、毁损处理，先由使用部门同设备部门提出意见，填写报废、毁损单，经企业设备、财务部门盖章后，报上级主管部门批准，再作会计处理，并按“两则” 23 规定设置“固定资产清理”科目，在该科目中具体核算固定资产报废、毁损所发生的收入和费用支出和该固定资产报废、毁损所发生的收入和费用支出，该固定资产收支轧底作增减营业外收支处理。 五、成本核算制度 (一)拉伸车间产品成本核算 拉伸车间的生产工艺流程是将挤压车间生产的半成品——毛管加工成各种型号的产成品，它的成本核算对象就是产成品成本。这一车间的成本核算主要通过编制4张表来完成。 1(编制产品料成本计算明细表。本期投入的数量、价值量应与毛管库发出数量、金额一致，其中金额栏同样应该不但包括料成本，而且也要包含上工序，即挤压车间的加工成本在内。根据在产品起初结存数，加上本期毛管投人数，扣除退回料及混料分配后，计算各牌号产成品加权平均价，作为当月转出的计价依据。本期产量指本工序，即拉伸车间的实际产出数，这个数目应该与有关统计报表一致。成本计算当期产品的总消耗量包括产量加上实际金属损耗，再乘以当月加权平均价，就是本期产品消耗的价值量。期末的结存量即为车间未完工的在产品库存量，应当与车间统计报表的实际结存数一致。 2(编制产品加工成本计算表。先按照各成本项目归集本工序应负担:的各项费用。期初结转费用加上本期费用按各牌号产品系数产量法在完工产品与在产品间进行分配。生产费用(加工费用)在完工产品和在产品之间的分配方法，与挤压车间一样，一般也采用约当产量法，将月末在产品数量折合成相当于完工产品的数量，然后再按比例进行分配。加工成本的期末数，即是在产品应负担的加工费用，转入下月后，重新进行分配。 3(编制TG产成品成本汇总表。这一步骤是按照各种牌号来汇总钢管产成品的料、工费成本，组成TG的全部成本。 4(编制多余成品的收、发、存表。拉伸车间设立成品库，负责对产成品的收、发、存的统计和核算。本期产成品的收入，应与车间产出量一致，与车间转出的产品料、工费成本一致。即根据TG产成品成本汇总表填列。产成品的盘盈、盘亏直接调整本车间当期产量。根据期初数、本期投入数，分别计算各牌号TG加权平均价，作为当月发出的作价依据。多余成品是指无合同生产的产成品，按规定成品库应予以拒收。这部分存货在拉伸车间多余成品库内反映，视作拉伸车间占用的生产资金。 (二)挤压车间的产品成本核算 挤压车间生产工艺流程是坯锭——毛管成本核算对象即是毛管生产成本，通过编制下面的报表反映。 1(编制毛管料成本计算明细表。 (1)本期投入的数量，价值量应与坯锭库发出数量、金额一致，其中金额栏不但包括料成本，而且也包括了上工序加工成本在内。 本期投人中如有外购坯锭，委外加工返回坯锭，它的计价依据是委外加工返回坯锭，按委外明细账反映的平均单位料成本，加上单位加工费用及单位损耗量计算而得，外购坯锭，反映的是实际成本，它的计价按自制坯锭平均价计算，还原为相当于自制坯锭的计划成本，差额转入“材料成本差异”科目。 (2)本期退回料数量与原料库回收量应一致。 混料分配，用倒轧法计算，即:各牌号混料分配量 = 期初 + 投入 , 退回料 , 产量, 损耗,期末 退回料、混料的计价:回料按公司规定的原材料回料计划价计算;混料的计价总金额应与财务原料核算口径一致，然后按各牌号分配的混料数量及混料平均价计算价值量。 (3)根据在产品期初结存数，加上本期坯锭投入数，扣除退回料及混料分配后，计算各牌号在产品加权平均价，作为当月转出的计价依据。 24 (4)本期产量指本工序实际产出数，应与有关统计报表一致。 成本计算当期产品的总消耗量包括产量加上实际金属损耗，再乘以当月加权平均价，就是本期产品消耗的价值量。当月实际金属损耗应与本车间投人产出统计表一致，即: 定额损耗量，在产品实际盘存差额(，盘亏,盘盈),实际金属损耗量 实际金属损耗率,实际金属损耗量?本月产品完工产量 各牌号产品实际金属损耗量,实际金属损耗率×各牌号产品产量 (5)期末结存量即为车间未完工的在产品库存量，应与车间统计报表实际结存数一致，即: 期末结存金额 = 期初 + 投入,退回料(混料分配),产出 2(编制产品加工成本计算明细表。 (1)按成本项目归集本工序应负担的各项费用。 (2)期初结转费用加上本期费用按各牌号产品系数产量法在完工产品和在产品之间进行分配。 生产费用(加工费用)在完工产品和在产品之间的分配方法，一般采用约当产量法，将月末在产品数量折合成相当于完工产品数量，然后按比例进行分配，计算公式如下: 在产品约当量=在产品数量×完工程度(按50,折合) 单位系数产量成本,(期初在产品加工费用，本月加工费用)?(完工产品系数产量，在产品系数的约当量) 完工产品加工成本,完工产品系数产量×单位系数产量成本 期末在产品加工成本,生产费用×(期初+本期),完工产品加工成本 (3)加工成本期末数，即是在产品应负担的加工费用，转人下月后，重新进行分配。 3(编制毛管半成晶成本汇总表。按各牌号汇总毛管半成品料、工费成本，组成毛管全部计划成本。积累毛管成本数据，结合责任成本考核，为降本节能提供资料，为制定毛管内外转移价格提供测算依据。 4(编制毛管收、发、存报表。挤压车间设立毛管库，负责对毛管收、发、存的统计和核算。 (1)本期毛管收入，应与车间产出量一致，与车间转出的产品料、工费成本一致。即根据毛管半成品成本汇总表填列。 (2)毛管盘盈、盘亏直接调整本车间当期产量。 (3)根据毛管期初数、本期投人数，分别计算各牌号毛管加权平均价，作为当月毛管发出的计价依据。 (4)本期毛管发出，发往下道工序继续加工或者发往委外加工，其成本转移均按毛管加权平均价计算，对内对外销售毛管，也按此加权价办理人库，同时分摊材料成本差异，将毛管计划成本还原为实际成本。 (5)毛管库期末数应与“自制半成品——毛管”期末账面余额一致。 挤压车间月末在产品占用量不但包括车间尚未完工在产品，而且也包括毛管库期末毛管半成品库存量。 (三)熔铸车间的产品成本核算 因熔铸车间的成本核算与上述两个车间雷同，在此不重复叙述。 32(请利用所掌握的会计理论对下面的案例中有关会计制度设计的内容进行点评。 一、公司简介 SHJX进出口(集团)有限公司是经国家对外经济合作部与上海市人民政府批准组建 25 的大型企业集团，并作为上海市首批建设现代企业制度的试点单位之一。集团公司的经营方针是“一业为主，多种经营”，即以进出口贸易为主，以国内贸易、实业投资、服务贸易为辅，以经营机电仪商品为主，兼营非机电仪商品。 集团公司的前身是SHJX进出口公司。它创立于1961年。30多年的经营为集团公司的成立积累了一批外贸人才、销售网络和拳头商品。1995年9月集团公司成立，同时组建了跨地区、跨行业、由18家企业参股的SHJX进出口股份有限公司，大力扩展进出口业务。另外，在资产投资、工程承包、劳务输出、仓储运输、广告业务、房地产及国内批发零售等方面，均有进一步的发展。 公司成立3年来，其规模和实力得到了提高:企业总资产逐年递增，从18.44亿元上升到21.78亿元，进出口额从3.9亿美元上升到4.6亿美元;在中国进出口额最大的500家企业的排名从第五十九位上升到第四十四位，同时，在全国机械进出口企业中一直名列第一。 集团公司将一如既往地遵循“服务第一、顾客至上、重视质量、交货及时”的宗旨，奉行“平等互利、互通有无”、“重合同、守信用”的原则，不断发展海内外业务，使集团公司迅速朝着国际化、集团化、实力化方向发展。 二、企业组织结构 SHJX进出口(集团)有限公司从1992年起建立了众多子公司，在1995年又成立了股份有限公司，加上集团公司原有的工作部门，其组织结构如下: (一)董事会 董事会由董事长、副董事长、常务董事各1名及董事2名组成。其主要职能是对公司总体发展规划及重大事宜作出决策。 (二行政领导 行政领导由总裁1名、副总裁2名及总工程师、副总会计师各1名组成。其地位与董事会相当，但两者职能不同。前者着重于公司日常行政事务的管理，而后者着重于公司经营事务的决策和管理。有部分高层人员兼任董事会和行政领导的职务。其中，副总会计师要履行以下6方面的职责; 1(组织编制和执行预算、财务收支计划，信贷计划、拟定资金筹措和使用方案。 2(组织建立、健全经济核算制度，强化成本管理，进行经济活动分析，精打细算，提高经济效益。 3(实行会计监督，严格维护财经纪律。 4(协助总裁对重大问题作出决策。 5(参与重大经济技术方案的制定和重大经济项目的研究、审查。 6(负责集团公司本部和所属全资子公司财务机构的设置和会计人员的配备，对会计人员职务的设置和聘任提出方案。组织会计人员业务培训和考核。 (三)SHJX进出口股份有限公司 SHJX进出口股份有限公司下属9个分公司，分别是:SHJX进出口集团船舶公司、SHJX进出口集团技术成套工程公司、SHJX进出口集团机电公司、SHJX进出口集团电子仪器公司、SHJX进出口集团工具公司、SHJX进出口集团贸易发展公司、SHJX进出口(集团)有限公司进口一部、SHJX进出口(集团)有限公司进口二部、SHJX进出口股份有限公司油料分公司。 (四)直属于公司 SHJX进出口(集团)有限公司有8个直属子公司，分别是:SHJX进出口集团浦东有限公司、上海申东有限公司、SHJX进出口集团宇东贸易有限公司、SHJX进出口集团商务促进公司、SHJX进出口集团实业有限公司、SHJX进出口集团国际货运有限公司、上海时美物业有限公司、上海对外经济进修学院。 26 (五)直属部门 SHJX进出口(集团)有限公司下设10个直属部门(部分部室的情况见本案例附件一)，分别为:总裁办公室、财务部、人事部审计室、海外投资开发部、国内投资开发部、企业策划部、计算考部、行政办公室、信息研究中心。 三、内部控制制度 建立现代企业制度是国有企业改革的方向。国有大中型企业实行规范的公司制度改革，则需要按照“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的要求，使企业成为适应市场的法人实体和竞争实体。SHJX进出口(集团)有限公司根据现代企业制度的要求，在“科学管理”上下工夫，健全和完善企业的内部控制制度。 (一)内部的管理制度 该公司设置了副总会计师一职(其相当于总会计师)，对财务会计方针政策的指定执行进行管理和控制。 同时，该集团公司为了加强企业内部控制机制，强化财务管理和监督，配合现代企业制度试点工作，对集团下屑公司实行了会计委派制。下屑公司的财务主管由集团董事会提名，经下屑公司同意，最后由集团人事部任命。财务主管在任职期间，直接对董事会负责，工资、福利及奖金等级别也由集团公司统一确定。当然为了将所得与业绩挂钩，财务主管的奖金是在确定的级别和集团下属公司平均奖金水平的基础上，根据业绩评定而上下浮动的。集团公司采用委派制后，提高了会计参与管理决策的功能，加强了对下属公司的控制和监督，取得了一定成效，在建立、健全公司的现代企业制度的工作中迈出了探索性的一步。 (二)内部的会计控制 该集团公司财务部在现金报销复核、银行未达账和工资管理等3方面加强控制和监督。 在现金报销时，由一人负责报销并填制原始手工凭证，一人将有关内容输入计算机产生机制凭证，还有一人负责复核工作。通过这样的岗位分工达到牵制作用。 该公司对银行未达账的处理相当重视。财务部定期将银行存款日记账和银行提供的“银行对账单”逐笔核对，对于未达账款特别是银行已付款而企业尚未入账的款项严格核对。与此同时，也加强对支票与印鉴的管理，开支票和敲印鉴的工作分别由两人承担。通过一系列措施减少财务人员私开支票、提走款项而利用银行未达账作掩护的可能。 对于工资管理的加强。各下属公司独立经营，但工资奖金的计算和发放由集团公司财务部全权负责。财务部根据各下屑公司的经营业绩综合评价，按一定的标准在基数基础上上下浮动，计算得出并直接通过牡丹卡发放。同时，对具体数额也加强复核，防止差错和舞弊的发生。 (三)内部的审计控制 集团公司的审计室担当了评价内部控制有效性的任务。审计室对公司员工离岗、领导调整进行审计，对业务合规合法性进行审计。通过这些工作评价管理人员的素质和经验能否胜任控制职能以及控制的目标能否实现。 集团公司财务部每年到下属公司进行1,2次的检查，通过内部复核进行对下属公司财务部的监督考核。 (四)内部的成本控制 集团公司对成本控制主要体现在压缩运输、仓储成本上。业务员在接到定单后按交货日期去工厂提货并直接交货，而不是先将货物运到公司仓库储藏后再发货付运，这样便做到了“零库存”，从而减少了运输及仓储成本。 通过以上4个方面，集团公司健全企业内部控制制度，以更适应现代企业制度的要求。 (五)公司的一些问题 由于SHJX进出口(集团)有限公司是以对外贸易为主的大型集团企业，因此在此次东南 27 亚金融危机中也受到了较大的冲击。 首先，公司在对外贸易中偏重于出口，而东南亚金融危机使东南亚国家的货币大幅贬值，使公司出口产品的成本相对偏高，与东南亚国家同类产品相比，在国际市场上，价格竞争明显处于劣势，因而出口量下降。 其次，一直以来，公司以出口“料重工轻”的产品为主，产品缺乏特色，而且产品的附加值及科技含量都不高，所以在经济危机中，这种弊端显露无疑。 再次，公司每年对东南亚的贸易额占全部的10,以上，金融危机使这些国家购买力下降，直接导致了公司在这块市场上的贸易大幅减少。 除了国际经济环境的影响，近年来国内不断涌现的中小型贸易公司也对该集团公司造成了一定的威胁。这些中小公司的内部管理费用较低，在对外贸易中利用转手差价获取利润，遇到危机也能灵活调整贸易商品结构，开拓新市场。 四、会计制度 (一)会计凭证 公司的会计凭证包括原始凭证和记账凭证两部分。 1(原始凭证。 (1)自制原始凭证。该公司的自制原始凭证包括入库单、商品领用单、商品溢缺报告单、商品更正报告单、出库单、费用报销单等。 (2)外来原始凭证。该公司的外来原始凭证包括发票、增值税专用发票、收货确认书、须收国内贷款通知单、出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物缴款书等等。其中，增值税专用发票、出口货物报关单、出口收汇核销单及出口货物缴款书等4种单证是出口退税时的必要凭证。 2(记账凭证。该公司由于全面实行会计电算化，因此以机制记账凭证代替了手工记账凭证。机制记账凭证包括现金收入凭证、现金付出凭证、银行收人凭证、银行付出凭证及转账凭证等5种。 记账凭证的要素包括抬头、凭证名称、日期、凭证编号、科目名称、业务摘要、序号、借方发生额、贷方发生额、合计数、附件数及主管人、复核人、电脑输人,制单人的签章等。 以上凭证要素填写的内容均由电脑打印，而且财务软件会自动为凭证进行编号，这就要求财会人员定期打印出机制凭证，并且装订成册，编号存档。 (二)会计账户 该公司有以下各类账户: I资产类账户。 (1)流动账户:包括现金、银行存款等各种存款、短期投资乎应收及预付款、存货等。其中，应收及预付款包括应收票据、应收账款、坏账准备、应收出口退税、预付货款、待摊费用、其他应收款等等;存货账户包括商品存货、材料物资、低值易耗品、包装物等。 (2)固定资产:分为经营性和非经营性账户，有在建工程支出(包括I程设备、材料等专用物资等)、预付工程价款、未完工程支出、固定资产清理等。 (3)无形资产、递延资产及其他资产。 2(负债类账户。负债类账户包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应收款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、递延税款等等。 3(所有者权益类账户。该类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等等。 4(成本类账户。由于该公司是外贸进出口公司，只管买卖，不管生产，因此没有生产成本。其销售产品的成本就是商品进价成本(分为国内进价成本和国外进价成本)。 28 5(损益类账户。该类账户包括主营业务收入、主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入及营业外支出等等。 另外，该公司各类账户的编号采用数字编号，有一套完整的编码系统。比如:现金，其编号为101000:“银行存款——中国银行”，该账户的编号为1020100，“管理费用——邮电费”，该账户的编号为55105025等等。 (三)会计账簿和账务处理程序 由于该公司会计电算化程度较高，从而没有订本式、活页式之类的账簿。若按照传统的做法，账簿需要会计人员根据记账凭证登录，而现在，随着经济业务的输入，凭证、账簿连同报表都一并完成。 1(银行日记账管理。 (1)企业与银行间发生的各项收付业务，都必须按照会计手续填制和取得银行各种结算凭证，作为银行收付的书面证明。同时须指定人员审核签证，方可入账。 (2)银行日记账的输入，须按照业务的发生先后+逐日逐笔按顺序输入，便于查核和了解银行存款的收支动态。当日事，当日毕。 (3)每月月初，当发生银行余额与账面余额不符时，须根据银行的对账单，与企业银行日记账进行核对，发现未达款项应及时编制银行未达款项的调节表。对发生银行已入账，而企业未入账的要积极联系，取得银行结算凭证。对企业已入账，而银行未入账的，要及时落实和联系，做到银行余款和企业日记账余额相符。 (4)为了防止记账发生差错或笔误，正确掌握银行账的实际金额，须按期对银行账进行核对。由于该公司业务繁多，必须加强银行结算凭证的管理。对银行取得的结算凭证，要先登记，后具体落实到会计人员，防止银行结算凭证的遗失而造成银行未达款项。 2(现金出纳及日记账管理。 (1)企业的一切现金收支都必须由专人审核签字的完整会计凭证为依据，及时登记账簿，对现金做到每天按时清点，收支清楚，手续完备，账存和实存相符，及时与总账核对余额。 (2)对企业向银行提取的现金，要签现金支票，必须有经理批准签章并以支票存根作为提取的证明。收进职工缴款等现金，须出纳人员开出现金收款收据，副联作为收款证明。核对货币支票和原始凭证。 (3)任何部门和个人，均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项，一切货币收入都要入账，加强监督，防止出现小金库。 (4)在输入现金日记账的过程中，须检查每一笔收支业务是否符合现金管理制度，是否违反国家政策和超过开支限额的标准，"伪造、涂改单据、虚报冒领等非法行为，应及时报请领导处理。记账做到认真、仔细，账面清洁。 (5)出纳人员在收付现金后，须在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记和出纳员的私章，表示款项已经实际收付，合格后的收付款凭证方能登记现金日记账。 (6)为了解企业每日现金收支动态和进行日常分析，为安排货币收支提供资料，现金日记账的收入栏和支出栏，须按业务发生的先后逐日逐笔顺序记账。每日加计收付总数，结算当日库存现金余额。 ? (7)做到对现金每天进行清点，把余额控制在规定限额以内，结余现金放在保险箱内。对借款人员的备用金及时督促报销。 (8)严格遵守现金管理的暂行条例，不得用转账凭证套取现金和互相借用现金，不采取转账结算购置国家规定的专项控制商品。 (四)结账汇总和会计报表 该公司以日历年度作为会计年度，在每月月末出具母公司及下屑公司各自的资产负债 29 表、损益表、财务状况变动表、利润分配表、商晶销售利润明细表等各类报表。同时，在每年年末母公司财务部还要出具各类合并报嚷。当然，这些报表也是由电脑打印的，同时附上文字说明和分析，装订成册，归类存档。 (五)会计档案管理 这里的会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报表和财务文件等的归档资料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。对于会计档案的管理，该公司有专门的规定: 1(财务部、各子公司要指定专人负责会计档案的管理工作。在会计核算年度，岗位核算人员负责本岗核算的会计资料的整理、装订、保管、立卷，会计年度终了后应把有关档案移交给专门档案管理人员。 2(本单位人员调阅会计档案，要经财务负责人同意;外单位调阅会计档案，要有正式介绍信，经总会计师或单位负责人批准。而且，调阅人员不得将会计档案携带外出，需要复制，要经单位领导同意。 3(会计人员工作调动或因故离职，必须与接管人员办理会计档案、材料的移交手续，没有办理移交手续的不得离职。 另外，对于各类会计档案的保管年限也有具体规定。 (六)流动资产 1(流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收及预付款、存货等。 2(有现金的各子公司应当建立健全现金的内部控制，严格执行国务院颁发的《现金管理暂行条例》，在规定的范围内使用现金。“现金日记账”要做到日清月结，账款相符，严禁公款私存，严禁以“白条”抵库。 3(各子公司应当建立健全各种存款的内部控制，要严格遵守《银行结算办法》中规定的结算纪律。每月必须编制银行存款未达账调节表。严禁出租、出借银行账户;未经财务部门批准，职能部门及业务部门不得单独在银行开户;严禁签发空头支票或空白支票。各子公司对外付款必须经会计主管审核，报该公司总经理批准方可办理。 4(各子公司必须服从集团公司内部资金调配，灵活有效地运筹与调配资金，提高资金融通的能力。 5(应收及预付款项包括应收票据、应收账款、应收出口退税、预付货款、待摊费用、其他应收款项等。 每月应及时清理应收及预付款项，年终编制财务报表前必须进行彻底清理，对逾期应收国内及国外账款重点清理，需查原因，分清责任，清理结果须有文字报告，并积极催收，及时处理。同时针对存在问题，制定措施，防止前清后欠。 严格控制预付货款。超过100万元的预付款需由财务部和总会计师审批。不包括大型成套设备项目合同规定的进度付款。 6(各子公司必须于半年末预提坏账准备金，于年末再按年末应收账款余额的5,清算，计人当期费用。坏账的核销按规定程序报批。 7(存货指在经营过程中为销售、耗用而储备的商品、材料物资、低值易耗晶、包装物等。各种存货取得时应当按实际成本核算;销售或领用时，可根据实际情况，选择使用个别计价法。 根据各子公司的商品流转计划搞好进、销，存综合平衡，严把进货关，做到进、销对路，保持适度合理库存，防止滞销积压。加强收购价的管理和监督，积极降低收购价格。 8(存货应当定期或不定期盘点，年度终了前必须进行一次全面盘点清查。对于盘盈、盘亏及毁损、报废的存货应及时查明原因，分别情况处理;盘盈的存货，冲减管理费用;盘亏和毁损的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后计入管理费用;存货毁损屑于非常损失的部分，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。 30 9(各子公司必须于半年末预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的5,清算;计入当期商品销售成本。 商品削价准备金专项用于弥补商品削价损失(指商品削价低于进价的损失)。使用时按规定程序申请报批，批准后作抵扣削价商品的进价处理。 (10)根据年度计划各级公司应本着节约、合理原则，购置必需的低值易耗品，如属专控商品的，需报集团公司财务部审核同意后，上报有关部门办理控办手续，禁止盲目购买。会计核算必须通过“低值易耗品”科目。低值易耗品摊销实行一次摊销法。 各子公司须加强对低值易耗品实物的管理，做到领用有手续，保管有专人，责任要明确。 (七)固定资产 1(固定资产是指使用年限在1年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等，不属于经营主要设备的物品，单价在2 000元以上的，并且使用年限超过2年的，也应作为固定资产。 固定资产分为经营性固定资产与非经营性固定资产。 2(固定资产的计价原则。 购入的固定资产，以购入价加应负担的运输、装卸、安装调试、保险等费用计价，国外购人的还包括进口税金。 自制、自建的固定资产，应按建造过程中的实际净支出计价。 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按固定资产原值，加上改扩建发生的实际净支出计价。 投资者投入的固定资产，按评估确认价值或按合同、协议约定的价格计价。 以融资租赁方式租入的固定资产，按租赁协议规定的价款加应负担的运输、装卸、保险等费用计价。 接受捐赠、从境外调入或引进的固定资产，以所附单据确定的金额加上应负担的运输费、保险费、安装调试费、缴纳的税金等计价;无所附单据的，按照同类固定资产市场价格计价。 盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置完全价值计价。 购建固定资产缴纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产的价值。 3(在建工程支出是指为购建固定资产或固定资产进行技术改造在尚未交付使用前发生的支出，包括工程设备、材料等专用物资、预付工程价款、未完工程支出等。在建工程支出按实际成本计价。做好工程的预、决算工作，堵漏增效。 在建工程完工前因试营业发生的营业收支，计入当期损益。 在建工程发生报废或毁损，在扣除残料价值和过失人或保险公司的赔款后的净损失，计入未完工程支出。单项工程报废或毁损的净损失，在筹建期间发生的，计入开办费;在投入使用后发生的计入营业外支出。 4(严格控制固定资产投资。根据年度计划购置固定资产，要本着节约、合理的原则，做到购置有手续、资金有落实。严格执行固定资产购置报批办法，防止盲目购置，杜绝闲置、浪费等现象。 5(计提折旧的范围。 下列固定资产计提折旧: (1)房屋和建筑物。 (2)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具。 (3)季节性停用、修理停用的设备、融资租人和以经营租赁方式租出的固定资产。 下列固定资产不计提折旧: (1)未使用、不需用的机器设备。 (2)以经营租赁方式租入的固定资产。 31 (3)在建工程项目交付使用前的固定资产。 (4)已提足折旧继续使用的固定资产。 (5)未提足折旧提前报废的固定资产。 ’ (6)国家规定不计提折旧的其他固定资产。 6(固定资产的折旧方法采用平均年限法，即直线法。 固定资产的应提折旧额按照固定资产的原值、预计残值率和分类年折旧率计算。固定资产的预计残值率，按分类制定为固定资产原值的3,,5,。 固定资产折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。 7(各子公司应加强固定资产实物的管理，做到建立卡片登记，领用有手续，保管有专人，责任须明确。 对固定资产购置有偿转让、出租、变卖、抵押、对外投资以及报废等，须经集团公司领导批准后，方可办理。 (八)投资管理 1(投资目的。 (1)建立新的利润增长点，增强集团公司发展后劲。 (2)拓展经营领域，实施多元化战略，避免经营单一风险。 (3)支持配合进出口主营业务，提高集团公司综合经济效益。 2(投资方向。 (1)效益型:以直接经济效益为根本目的，兼顾促进进出口业务的间接效益投资的返利率在3,5年收回全部本金和利息，最少年利润率不低于20,。 (2)规模型:组建后的经济实体必须要一定的出口规模。每年出口创汇不低于100万美元。返利率不低于银行贷款利率。 (3)技术型:开发的新产品规模和经济效益一时虽达不到要求，但从长远利益看有利于调整集团公司出口产品结构，提高出口、产品档次，加快出口产品的升级换代;有利于扩大出口创汇规模;有利于不断提高经济效益。 (4)相对集中:所选择的投资项目应相对集中在几个相关的行业，避免产品过于分散，金额过于偏小，以充分利用规模经营，取得行业竞争优势。 3(投资管理原则。 (1)本着谁立项、谁管理、谁担风险、谁享有(产品出口权和利润回报权)的原则。 (2)经济效益第一。 (3)责、权、利相统一。 4(投资审批权属集团公司董事会。 (九)营业收人、利润及其分配 1(企业一般应当在发出商品、提供劳务时收讫价款或取得收取货款的凭证后确认营业收入的实现。 (1)主营业务收入，包括商品销售收入、代购代销业务收入等。 (2)其他业务收入，包括材料物资的销售收入、出售固定资产收入、无形资产转让收人、废旧物资出售收人、储运业务收入、出租出借包装物收入等。 2(各子公司应按进口合同规定及时清理催收各种佣金，纳入本单位盈亏。 3(各子公司应加强对外支付佣金的审核工作，必须严格按合同规定，提供有效单证。 4(利润总额包括营业利润、投资净收益、汇兑损益、营业外收支净额以及国家补贴收入。各子公司按年度考核指标分解落实、监督、检查进度。 5(各子公司应采取切实可行的措施按年度返利计划加强催收投资收益，及时入账，不得转让他处，截留收益。 32 6(各子公司一般不得对外捉供任何形式的赞助及捐赠。若确需提供，必须以总公司名义，不论金额大小，均须报集团公司总裁或总会计师批准。 7(各子公司缴纳所得税后的利润，按下列顺序分配: (1)被没收的财物损失、支付违反税法的滞纳金和罚款。 (2)弥补超过所得税前的利润抵朴期限规定用税后利润弥补的亏损。 (3)按税后利润扣除前两项后的10,提取法定盈余公积金。 (4)提取公益金。 (5)向投资者分配利润。 (十)成本和费用 1(商品进价成本分为国内购进商品进价成本和国外购进商品成本。 (1)国内购进商品成本包括:?进价;?增值税;?各项费用。 国外购进商品成本包括:?进价:?进口税金，?购进价差，?委托代理进口的还包括支付给受托单位的有关费用。 购进商品发生购进折扣、退回和折让及购进商品发生的经确认的索赔收入冲减商品进价成本。发生的能直接认定的进口佣金调整商品进价成本。 2(商品流通费包括经营费用、管理费用和财务费用。 对管理费的某些说明如下: (1)业务招待费应是各子公司为业务经营的合理需要而支付的费用。 (2)国内外差旅费的开支要本着勤俭节约的精神。 a(临时出国标准参照财政部、外交部的有关规定。 b，国内出差按集团公司制定的差旅费标准执行。 c(各子公司费用报销须报会计主管审核后报其公司总(副总)经理批准。 财会人员有义务对不合理的开支项目提出异议，并向上级主管部门汇报。 d(低值易耗品摊销实行一次摊销法。 e(修理费用一律计入当期管理费用，不采取分摊和预提办法。 (十一)工资结算 该企业是通过完整地记录、核算“工资结算凭证”，以此作为依据，以货币形式支付劳动报酬，体现“按劳分配”的原则。 工资结算凭证包括: 1(应发工资，如计时工资、工龄工资;职务工资和各种津贴。 2(应扣项目，如房租、住房公积金、养老金和医疗报销费用。 3(实发工资，即应发工资减去应扣项目的差额。 各子公司应通过“应付工资”科目正确核算应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、补贴等。要严格执行集团公司制定的考核方案，正确核算，先算后用，奖勤罚懒，略有结余，不得超发。 (此辅导材料的部分案例引自于《企业会计制度设计》 董惠良等主编 立信会计出版社;《会计制度设计案例》 张文贤等主编 立信会计出版社;《企业会计制度设计——理论案例分析》 罗其安等主编 暨南大学出版社) 33 34