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中国上市公司2014年内部控制白皮书_迪博企业风险管理技术有限公司.doc

中国上市公司2014年内部控制白皮书_迪博企业风险管理技术有限…

Brady内利
2018-04-29 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《中国上市公司2014年内部控制白皮书_迪博企业风险管理技术有限公司doc》,可适用于综合领域

中国上市公司年内部控制白皮书迪博企业风险管理技术有限公司证券时报年月日第A版报告中国上市公司年内部控制白皮书迪博企业风险管理技术有限公司一、前言迪博公司通过归纳整理上市公司披露的年报、内部控制评价报告、内部控制审计报告等公开资料对上市公司年内部控制信息披露以及内部控制体系的建立健全情况进行描述性统计与实证研究以期为监管机构制定监管政策及全面推进内部控制工作提供参考依据为上市公司进一步完善内部控制体系提供经验证据也为研究学者进行内部控制研究提供实证数据。二、样本选取与数据来源截至月日沪、深交易所A股上市公司共有家。其中年月日前上市的公司家年月日至年月日上市的公司家。需要说明的是由于*ST国恒、ST成城、博汇纸业、岭南园林家公司在本报告数据收集截止日尚未披露年报因此在样本选取时被剔除。故本报告的总样本量为家沪、深交易所A股上市公司。三、内部控制评价报告(一)年内部控制评价报告总体披露情况、年内部控制评价报告披露数量年共有家上市公司披露了内部控制评价报告占所有样本公司的比例为家未披露内部控制评价报告占比。、年主板上市公司未披露内部控制评价报告的原因年家主板上市公司中披露了内部控制评价报告的上市公司家占比未披露内部控制评价报告的上市公司家。(见表)、年内部控制评价结论依据《规定》的要求上市公司在年度内部控制评价报告中应当分别披露对财务报告内部控制有效性的评价结论以及是否发现非财务报告内部控制重大缺陷。据此本报告将内部控制评价结论划分为五种类型:内部控制整体有效财报内控有效、非财报内控无效财报内控无效、非财报内控有效内部控制整体无效未出具结论。年家披露了内部控制评价报告的上市公司中家公司的内部控制评价结论为整体有效占比家公司内部控制评价结论为其他占比。、内部控制评价报告格式的规范性年家披露了内部控制评价报告的上市公司中按照“规范的格式”披露的为家占比按照“以前的格式”披露的家占比按照“其他的格式”披露的家占比。(二)年内部控制评价缺陷的披露情况、年内部控制评价缺陷认定标准的披露情况年家披露了内部控制评价报告的上市公司中家公司披露了内部控制缺陷认定标准占比家未披露内部控制缺陷认定标准占比。值得注意的是由于《规定》要求上市公司分别就财报内控、非财报内控以及定性、定量的缺陷认定标准进行披露今年的缺陷认定标准披露质量较去年有了明显提升。在披露了缺陷认定标准的上市公司中(家)的公司均披露了完整的财报内控缺陷定性及定量认定标准、非财报内控缺陷定性及定量认定标准。第页共页、年披露内部控制评价缺陷的上市公司数量年家披露了内部控制评价报告的上市公司中家公司披露了内部控制缺陷占比家公司未披露内部控制缺陷占比。家披露了内部控制缺陷的上市公司中家上市公司披露了重大缺陷,在披露了内部控制评价报告的上市公司中占比家上市公司披露了重要缺陷在披露了内部控制评价报告的上市公司中占比家上市公司披露了一般缺陷在披露了内部控制评价报告的上市公司中占比。、年内部控制缺陷数量家上市公司披露其自身存在内部控制缺陷缺陷数量总计项其中重大缺陷项占比重要缺陷项占比一般缺陷项占比、年内部控制缺陷内容年家公司披露的项内部控制缺陷中含具体缺陷内容的共计项涉及上市公司家。分析显示未披露具体缺陷内容的内部控制缺陷中重大缺陷为项重要缺陷为项其余均为一般缺陷。(三)年内部控制评价情况对比、年内部控制评价报告披露比例趋势分析年上市公司内部控制评价报告披露比例呈逐年增长趋势:年上市公司内部控制评价报告披露比例仅为年该比例增长至年持续增长内部控制评价报告披露比例达。、年内部控制评价结论的趋势分析年随着企业内部控制规范体系的推进实施上市公司内部控制评价结论呈现出差异化的趋势“非整体有效”结论的比例稍有上升。四、内部控制审计报告(一)年内部控制审计报告的总体披露情况、年内部控制审计报告披露数量年家上市公司披露了内部控制审计报告占比家上市公司未披露内部控制审计报告占比。其中家主板上市公司中披露了内部控制审计报告的为家未披露内部控制审计报告的家。(见表)、年内部控制审计报告的规范性年家披露了内部控制审计报告的上市公司中家披露了规范的内部控制审计报告占比家披露的为内部控制鉴证报告占比家披露的为内部控制审核报告占比家披露的为中小板内部控制审计报告占比家披露的为内部控制专项报告占比还有家披露的为其他类型内部控制审计报告占比。(二)年内部控制审计意见、年内部控制审计意见总体情况年披露了内部控制审计报告的家上市公司中内部控制审计结论为标准无保留意见的上市公司家占比非标意见共家其中带强调事项段的无保留意见为家占比保留意见为家占比否定意见为家占比无法表示意见为家占比。、年内部控制审计意见为否定意见的上市公司年内部控制审计意见为否定意见的家上市公司名单及其所涉及的业务活动、影响的控制目标等。(见表)、年内部控制审计意见为无法表示意见的上市公司第页共页年内部控制审计意见为无法表示意见的家上市公司为青鸟华光。、年内部控制审计意见为保留意见的上市公司年内部控制审计意见为保留意见的家上市公司为ST霞客和宏磊股份。(三)年内部控制审计意见与内部控制评价结论比较本报告将内部控制审计意见与评价结论进行对比发现有家公司的内部控制评价结论与内部控制审计意见存在显著差异:()北大荒其内部控制审计意见为否定意见但内部控制评价结论为整体有效()泰达股份其内部控制审计意见为否定意见但内部控制评价结论为整体有效()ST霞客其内部控制审计意见为保留意见内部控制评价结论为整体有效()青鸟华光其内部控制审计意见为无法表示意见内部控制评价结论为整体有效。(四)年内部控制审计费用、年内部控制审计费用披露情况年家披露内部控制审计报告的上市公司中家公司披露其支付了内部控制审计费用占比其中家公司单独披露了内部控制审计费用的数额家未披露具体的内部控制审计费用数额。、年内部控制审计费用总额年单独披露内部控制审计费用的家上市公司其披露的内部控制审计费用总额共计,,元平均每家公司花费的内部控制审计费用为,元。根据每家上市公司内部控制审计费用占审计费用总额的比例分析显示内部控制审计费用占比的平均值为。其中出具规范的内部控制审计报告的上市公司其内部控制审计费用的均值较高为,元占审计费用总额的。五、上市公司内部控制实施情况对比分析主板与中小板、创业板上市公司内部控制实施情况对比分析、主板上市公司的内部控制评价报告规范性比中小板、创业板上市公司更强尽管主板上市公司内部控制评价报告的披露比例没有中小板和创业板高然而分析发现主板上市公司内部控制评价报告披露的规范性远高于中小板与创业板。主板上市公司内部控制评价报告采用“规范的格式”的比例达远高于中小板和创业板公司且主板中的公司都披露了内部控制评价范围也远高于中小板及创业板主板中的公司披露了内部控制缺陷认定标准也比中小板和创业板高。、主板上市公司的内部控制评价结论与中小板、创业板相比更具有差异性主板上市公司内部控制评价结论不是整体有效的比例高于中小板和创业板。分析发现这一数据并不表明主板上市公司的内部控制水平较弱而是由于主板上市公司按照规范文件的要求实施企业内部控制内部控制信息披露也更规范因此其内部控制评价结论呈现出明显的差异性。同时主板上市公司中披露内部控制重大缺陷和重要缺陷的比例为,高于中小板()和创业板()。这也是由于主板上市公司按照规定的格式披露了内部控制重大缺陷及重要缺陷的原因。、主板上市公司内部控制审计报告的规范性比中小板、创业板更高主板上市公司内部控制审计报告的规范性远高于中小板和创业板上市公司。六、存在的问题与政策建议(一)存在的问题、内部控制信息披露格式不规范年尽管监管机构对上市公司内部控制信息披露提出了新的要求但仍有的上市公司沿用《关于印发企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第号的通知》等其他格式。由于采用不同的披露格式导致企业内部控制评价信息的可比性较差也给投资者、监管机构、研究者等报告使用人带来阻碍。同时在内部控制审计方面上市公司披露的内部控制审计报告第页共页类型也各不统一包括规范的内控审计报告、中小板内控审计报告、内控鉴证报告、内控专项报告、内控审核报告以及其他报告形式。由于不同类型报告的审计依据和保证程度都存在差异一些审计报告类型不仅无法为企业内部控制提供合理保证反而浪费企业资源误导投资者。、内部控制信息披露的完整性和及时性有待加强年上市公司内部控制信息披露的完整性和及时性还存在问题:()内部控制评价报告和审计报告披露不完整或不及时。虽然目前上市公司内部控制评价报告和审计报告的披露数量均在逐年增加但仍有部分上市公司未披露或未及时披露内部控制评价报告和内部控制审计报告。()内部控制缺陷信息披露不完善。仍有部分上市公司披露的内部控制缺陷信息含量不足、可用性差或泛泛而谈并未触及实质的缺陷内容或披露了缺陷的具体内容但对缺陷等级避而不谈未对重大、重要、一般缺陷进行区分此外还有不少公司在披露缺陷时仅侧重于缺陷事件本身的披露缺乏对缺陷产生原因、对控制目标的影响、缺陷整改计划及整改情况等信息的披露。()内部控制审计费用相关信息披露较少。内部控制审计费用是衡量上市公司内部控制实施成本效益的一项重要参考指标。年仅的公司披露了内部控制审计费用的公司单独披露了内部控制审计费用的具体金额不利于监管机构、投资者、研究者客观、全面地衡量上市公司内部控制实施的成本效益。()内部控制咨询机构信息披露较少。年仅的公司披露其聘请了内部控制咨询机构其中仅的公司披露了具体的内部控制咨询机构名称。若上市公司内部控制咨询机构的相关信息披露较少将会导致监管机构、投资者以及其他外部相关人员无法判断内部控制审计机构的独立性。、内部控制信息披露的准确性和严谨性不足年上市公司内部控制信息披露的准确性和严谨性不足主要表现在:()内部控制缺陷等级分类不严谨存在大事化了、小事化无的现象。如部分上市公司存在被监管机构处罚等重大事项按照《企业内部控制基本规范》及配套指引的相关规定此类缺陷应属于重大缺陷但上市公司却将其归为重要或者一般缺陷。()内部控制评价结论与审计意见存在显著差异。如果注册会计师对公司内部控制出具否定意见则意味着公司内部控制存在重大缺陷这种情况下公司的内部控制评价报告也应该出具否定意见的内部控制评价结论。若两者出现不一致则说明上市公司内部控制评价工作不够严谨。()内部控制审计意见与财务报表审计意见存在不一致。内部控制审计意见与财务报表审计意见之间存在着关联的关系如果出现两者不一致的情形则说明公司存在着一定的问题。此外部分上市公司内部控制缺陷相关信息披露不准确。如*ST超日其评价结论中描述自身存在非财报重大缺陷但披露具体内容时却成了重要缺陷存在明显的错误可能会给报告使用人造成误导或迷惑。部分上市公司内部控制审计报告存在缺失现象。如多家公司在年报中说明内部控制审计报告已披露或已在中国注册会计师协会备案但是通过各种渠道仍未找到其内部控制审计报告。、内部控制缺陷整改情况须进一步完善年上市公司披露了具体内容的缺陷中的缺陷未开始整改且无整改计划。同时在已整改的缺陷中的缺陷未完成整改的缺陷未披露具体的整改情况。、中小板、创业板内部控制规范建设有待加强与主板上市公司相比中小板、创业板上市公司内部控制规范建设还比较薄弱内部控制信息披露的规范性、完整性和有效性还有待加强。统计发现中小板、创业板上市公司发生违规事件的比率高达比主板上市公司高出近倍。可见该类公司在公司治理、规范化管理等方第页共页面还存在不少问题。此外中小板、创业板上市公司内部控制评价报告、审计报告的规范性远低于主板公司内部控制评价结论、审计意见的出具以及重大、重要缺陷的披露也都有待提升。(二)政策建议与年相比年上市公司内部控制体系建设取得了一定进步内部控制评价报告、内部控制审计报告的披露数量和披露比例都在不断增加内部控制信息披露质量也在不断提升。然而在取得这些进步的同时上市公司在内部控制信息披露以及内部控制体系建设中依然面临着不少挑战。为此本报告提出以下几项政策建议以促进上市公司进一步提升内部控制水平提高风险防范能力。、严格执行规范的内部控制信息披露格式提高内部控制信息披露的质量证监会与财政部联合发布的《规定》统一了上市公司内部控制信息披露的内容与格式。但是仍有的上市公司未按照规范格式执行造成信息披露格式的混乱。建议监管机构加强执行力度确保各上市公司进一步提高信息披露的质量。同时鉴于会计师事务所在审计上市公司内部控制的有效性时遵循的标准多样化导致信息披露格式混乱无法为报告使用者提供合理参考,因此建议监管机构进一步研究修订内部控制审计报告内容与格式的可行性规范内部控制审计报告披露格式提高内部控制审计报告信息的有效性。、加强内部控制法制建设强化上市公司内部控制监管力度目前美国、日本、韩国等国家都已将内部控制建设上升到了法律的高度而我国的内部控制法制建设还处于部门规章层面并未上升至法律法规层面。因此为确保内部控制能够得以有效执行内部控制信息披露能够真实准确投资者的利益能够得到切实维护建议监管机构进一步加强内部控制法制建设并借鉴美国的《萨班斯法案》强化对隐瞒内部控制缺陷、虚假披露内部控制有效性以及发生内部控制信息披露违规的相关管理人员的监管和处罚力度。、逐步在中小板、创业板上市公司实施内部控制规范体系提升其内部控制整体水平目前中小板、创业板上市公司尚未按照《企业内部控制基本规范》和配套指引执行企业内部控制规范体系。从本报告整理的数据来看尽管中小板、创业板披露内部控制评价报告和内部控制审计报告的上市公司数量较多但其报告所包含的信息质量普遍不高。因此建议逐步在中小板、创业板上市公司执行企业内部控制规范体系提升中小板、创业板上市公司内部控制信息披露质量提高公司经营的合规性。、完善内部控制缺陷信息披露加强内部控制缺陷整改的监管内部控制缺陷是衡量上市公司内部控制有效性的负向指标。内部控制缺陷的模糊披露将不利于投资者、监管机构等报告使用人判定上市公司的内部控制有效性从而影响其作出合理的投资或监管决策。因此建议上市公司严格按照内部控制评价报告内容与格式要求客观全面地做好内控评价信息披露工作充分如实地披露内部控制缺陷信息切实提高企业内控缺陷的披露质量为报告使用者提供更多有效的内控信息。同时内部控制缺陷的整改情况是一项重要的信息但上市公司关于缺陷整改情况的描述不完善因此建议监管机构加强对内部控制缺陷整改的监管督促上市公司整改缺陷从而提升内部控制水平。、加强关于内部控制咨询机构的信息披露确保内部控制审计机构的独立性鉴于内部控制咨询机构与内部控制审计机构之间可能存在关联性从而影响内部控制审计机构的独立性因此建议监管机构在《规定》中加入对上市公司聘请内部控制咨询机构信息的披露要求并在报告中披露内部控制咨询机构与内部控制审计机构之间是否存在关联关系。、加强关于内部控制审计费用的信息披露提高内部控制信息披露的全面性上市公司内部控制审计费用信息披露较少将不利于监管机构、投资者以及企业自身判定上市公司在内部控制体系建设过程支出的成本。因此建议监管机构在《规定》中加入对上市公司第页共页内部控制审计费用披露的相关要求不断完善内部控制信息披露的全面性和有效性。第页共页第页共页

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