会计研究 -知识经济对会计假设的影响
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摘要：财务指标是企业财务状况评价的重要工具，因此，当会计理论及信息披露方式发生变
化时，核心财务指标的内容也会发生相应的变化。会计是一项经济管理活动，其存在与发展
和经济发展的关系密不可分。当今正处于工业化经济形态向知识经济形态转变的重要阶段，
变革财务指标特别是核心财务指标不仅十分必要，而且也非常迫切。本文深刻分析了知识经
济对会计假设的影响。
关键词：知识经济 财务会计 会计假设 一、知识经济与财务会计
1.1 知识经济产业将以人为中心展开 传统社会中我们所了解的各种产业，是围绕着当时社会中的关键要素而展开的，虽与主体相
关却并非围绕主体即人来展开。即知识并不成为当时社会生产中的关键要素，人的生存与发
展与知识要素还相距甚远，如，在奴隶社会，个体为处理与暴力的关系而生存 ( 生产生
活 ) ，封建社会人主要为处理与土地的关系而生存，资本主义社会人主要为处理与货币的
关系而生存，这些都并非处理人与人的关系，造成人与社会的分裂。知识却以其特有的非排
它性成为区别人与人关系、人之为人的要素。所以，在知识社会产业将围绕人的概念来展开。
1.2 财务会计和经济发展
财务会计是经济管理的组成部分，它是以货币计量为基本形式，采用专门的方法对经济活动
进行核算和监督的一种管理活动。从会计的起源、发展以及职能和目标可以发现会计是随着
经济的发展而发展的。
从会计的起源与发展和从会计的职能里两个角度对财务会计进行分析，不难看出：一、财务
会计的产生与发展是随着经济形态的产生和发展而产生和发展的，它核算的内容、形式随着
经济形态的变更而变更。二、财务会计的职能从本质上说就是反映和监督经济活动的手段。
三、从会计的目标来看，会计的最终目的是满足不同的经济主体对财务信息的需求，从而在
此基础上做出理性的判断。
二、知识经济对会计假设的影响 会计假设就是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提训，它是会计理论的基
本构成部分。现在的会计假设是人们在工业经济形态下经过长期的会计实践，逐步认识总结
而成的。包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。只有规定了
这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去。但随着经济环境的变化，这些在工业经
济形态下被认为当然的会计假设正受到冲击。
2.1 对会计主体假设的影响
传统的企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向有关方面提供会计信息。但“网络经济”
的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。电脑技术的发展与广泛应用，使通过互联网形
成了所谓“网络经济”。“网上公司”又可称为“无实体公司”，它可以通过互联网横跨大洋
把千万个个体联系起来，一旦业务完成时，又可在几秒钟内解除这种联系。据美国商务部在
其名为《新兴的数字经济》的
报告
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中的推断，到 2002 年企业之间因特网商务的数额将超过
3000 亿美元，这些网上实体的出现对传统的会计实体假设是一个正面的挑战。再有，在知
识经济条件下企业的社会成本，知识经济条件下构建知识型企业核心财务指标研究社会绩效
考核及人力资源等信息，己不可能停留在传统的会计实体中，需要延伸到企业的外部。在传
统的工业经济时代，以企业为主体编制的三大
报表
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尚能满足会计信息使用者的需要。但知识
经济本身的特点决定了原三大报表提供会计信息时的不完整性和局限性。
2.2 对持续经营假设的影响 持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限期地
经营下去，即在可以预见的将来，企业不会面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生
产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史成本而非清算价格来确认、
计量其资产要素，所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程中被消耗、售卖等等。
事实上，这一假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”
的组织，一旦能够证明会计主体己无法履行其所承担的各项义务时，本假设就失去了支持它
的事实基础。随着知识经济时代的来临，上述假设受到巨大冲击。一方面由于竞争愈演愈烈，
企业稍有不慎，就可能面临破产、清算。另一方面由于并购潮流将进一步加剧，会计个体被
兼并的可能性进一步加大。随着知识经济时代的到来，并购将成为一种趋势。并购使持续经
营假设又一次受到挑战。第三，“网上实体”不适用持续经济假设，而适用破产清算与破产
期间假设。知识经济社会中，知识更新、扩散的速度很快，经济活动面临着较大风险，这在
一定程度上决定了“网上实体”的特点。“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入、退
出与转换的特点，决定了持续经营假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。
2.3 对会计分期假设的影响 会计分期假设是指可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算帐目和编制
会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设
的一种补充，它存在的原因与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制
会计报表，主要是通过报表，找出存在的问题，以利于下一周期的生产经营。知识经济条件
下构建知识型企业核心财务指标研究即会计期间的划分将不可避免地引起会计信息的部分
失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。在知识经济条件下，传统的以年度为基本会计期
间的会计分期假设将受到冲击。在知识经济背景下，企业对会计信息的需求将朝着多层次、
多元化方面发展；就时间上而言，不同会计信息需求主体对会计信息的时间要求不同，因此，
会计分期应以对它们的需要为基础，不可能以整齐划一的日历年度为标准。
2.4 对货币计量假设的影响 货币计量假设是指会计主要运用货币对企业活动进行计量，并把结果加以传递的一个过程。
在使用货币计量时，其实同时默认了另外两个假设：?货币的币值不变 ( 或稳定 ) ；?币
种的唯一性假设。货币计量只是会计计量史上的一个阶段，本身存在着固有的缺限，随着知
识经济的到来，其局限性越来越多地表现出来了。首先币值稳定受到冲击。网络技术的飞速
发展，国际间资本流动的加快，使得资本决策可在瞬间完成，这样就加剧了会计主体所面临
的货币风险，冲击了币值不变 ( 或稳定 ) 这一假设。东南亚金融危机所导致的一些国家的
货币大幅贬值，便是佐证。其次，在知识经济背景下单纯用货币计量提供的会计信息，己越
来越不能满足信息使用者的要求。因此，必须改进计量手段，扩大会计报告的信息容量，增
加非货币化的信息，为使用者提供完整、全面的会计信息。
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