理工宾馆内部控制体系设计与实施方案

理工宾馆内部控制体系设计与实施方案 2006届会计学专业毕业设计 理工宾馆内部控制体系设计与实施方案 刘玲莉 西安理工大学 会计系 会计学专业 02级 中国西安 710048 摘 要 目前，我国企事业单位附属的宾馆业得到了快速的发展，其竞争日益激烈。在 面对竞争压力下，如何在适应外部环境变化的同时，更有效地利用内部资源，在竞 争中脱颖而出，成为宾馆面临的一个重要问题。针对此问题，本文以理工宾馆为例 深入研究。 本文通过分析内部控制研究的背景和意义，阐述了内部控制理论及宾馆内部控 制的现状。以内部控制理论为基础，分别从货币资金、成本费用、应收账款、收入 业务等的管理对理工宾馆的内部控制体系进行了分析评价。通过上述研究，提出理 工宾馆内部控制体系中不健全，不规范等问题的改进方案。 本文在从宏观层面利用定性的方法，评价理工宾馆内部控制状况；从微观层面， 利用定量方法，对具体指标进行量化评价。将定性与定量研究有效结合，完善了理 工宾馆内部控制评价体系。 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf 出，建立合理、有效的内部控制体系，是解决当前 理工宾馆中管理混乱，提高经济效益和维护所有者权益等问题的重要措施。 [关键词] 内部控制体系， 内部会计控制， 设计流程 1 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 Technical guesthouse internal control system design and implementation plan Liu Ling li Xi’an University of Technology, Accountant department, Accounting specialty, 2002 levels, XI’an, China, 710048 At present, our country business unit attached guesthouse industry obtained the fast development; its competition is day by day intense. In faces under the competition pressure, how while adapts external environment change, effectively uses the internal resources, and becomes an important question which the guesthouse faces. In view of this question, this article takes technical guesthouse as example thorough research. This article through the analysis internal control research background and the significance, elaborated the internal control theory and the guesthouse internal control present situation. Take the internal control theory as the foundation, separately from the monetary fund, the cost expense, the receivable account funds, the income service and so on the management has carried on the analysis appraisal to the technical guesthouse internal control system. Through the above research, proposed in the technical guesthouse internal control system is not perfect, not question and so on standard improvement program. This article from macroscopic stratification plane use qualitative method, appraisal technical guesthouse internal control condition; from the microscopic stratification plane, the use quota method, carries on the quantification appraisal to the concrete target. Will determine the nature of with the quantitative investigation effective union, has consummated the technical guesthouse internal control appraisal system. Summarizes, reasonably establishes, the effective internal control system, is in the solution current technical guesthouse manages chaotic, enhances the economic efficiency and maintains question the and so on ownership interest important measure. 2 2006届会计学专业毕业设计 ： Internal control system interior accountant control design flow 3 2006届会计学专业毕业设计 目 录 1 导 论 ........................................................ 1 1.1研究的背景和意义 ................................................ 1 1.1.1 内部控制研究的背景 ........................................ 1 1.1.2宾馆内部控制研究的意义 .................................... 2 1.2本文研究的框架 .................................................. 3 2 内部控制体系的基本理论 ...................................... 4 2.1内部控制理论的概述 .............................................. 4 2.1.1内部控制的概念 ............................................ 4 2.1.2内部控制发展阶段 .......................................... 5 2.1.3内部控制的功能及作用 ...................................... 7 2.2宾馆内部控制的现状以及控制中的关键问题 .......................... 8 2.2.1宾馆内部控制的现状 ........................................ 8 2.2.2宾馆内部控制的几个关键问题：（以下包括五点） ............... 8 3 理工宾馆内部控制现状分析 ................................... 13 3.1理工宾馆的简介 ................................................. 13 3.2理工宾馆内部控制体系的现状分析 ................................. 13 3.2.1理工宾馆内部控制设计的基础 ............................... 13 3.2.2 货币资金的管理 ........................................... 17 3.2.3 采购业务的控制 ........................................... 20 3.2.4成本费用的内部管理 ....................................... 21 3.2.5应收账款的管理 ........................................... 24 3.2.6收入业务的管理 ........................................... 26 4 理工宾馆内部控制现有体系中存在不足与改进之处 ............... 29 4.1 内部控制运作的对策 ............................................. 29 1 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 4.1.1内部控制的威胁因素 ....................................... 29 4.1.2内部控制的激励 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ....................................... 30 4.2宾馆内部控制体系中存在的问题及改进的方案 ....................... 31 5 结 论 ....................................................... 33 致 谢 ......................................................... 34 参考文献 ...................................................... 35 2 2006届会计学专业毕业设计 1 1.1研究的背景和意义 1.1.1 内部控制研究的背景 加入WTO以来，我国国民经济出现了前所未有的增长速度，人民生活水平不断 提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新 旧体制转换过程中，人们的思想意识多元化，经济环境趋于复杂，经济活动也出现 了一些问题。 一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯 罪案例。例如：国内发生的巨人集团衰败、亚细亚关门、广东国通公司投资倒闭、 银广厦造假等事件，一度在社会上沸沸扬扬，国际上安然公司丑闻、世通公司的账 目违规等问题，引起了各界人士的广泛关注。总结经验教训，人们逐渐认识到相比 事后查处来讲，事前和事中的防范更为有效。从而达成共识，在加强外部监控的同 时，必须要加强企业自身的自律机制，即内部控制机制。这一点对于宾馆而言，也 是非常重要的。 剖析这些经济犯罪案件，其原因是复杂的。然而，单位内部会计监督不健全， 财会信息严重失真，管理和控制弱化或缺失严重，是其中的一个重要因素。一些案 例的发生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，甚至将支付款项所需的全 部印章及相关票据交由一人保管所致。 因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内 部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计 的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理 划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能有效 的堵塞漏洞、消除隐患、防止舞弊，保护财产安全。为此，对一个宾馆而言，合理、 健全的内部控制体系也就尤为重要。 1 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 1.1.2宾馆内部控制研究的意义 宾馆是为客人提供住宿、餐饮和其他服务，以满足客人需求的企业形式。随着 客人需求的不断多样化，宾馆提供了越来越广泛的服务项目，其中既包括宾馆企业 自营的项目，也包括外包经营的项目，这就使得宾馆的经营管理变得更加繁琐而复 杂，从而对企业能否在不降低服务质量的前提下完善对内部的控制提出了新的挑战。 宾馆是一个直接接触客人的行业，客人对宾馆的评价，是一个综合过程。员工 对客人服务过程的每个细微的差错，都会影响客人对宾馆的整体印象，最终也会影 响到宾馆的经营效益。由于宾馆服务具有无形性、不可存储性、差异性和消费同时 性等特点，这就较一般工业制造企业的管理控制加大了难度系数。为了减轻管理压 力，完善内部控制体系就成为是现代宾馆绝对不能缺省的工作重点。一个宾馆如果 实行了完善的内部控制，就会预防资产流失、预算失灵；还会避免企业所提供的会 计信息的真实性，得到最基本的保证，避免虚假信息泛滥；同时也能防止对企业管 理者最基本的监督手段的缺失，堵住贪污腐败的方便之门。此外，内部控制还可以 降低宾馆成本内耗，使企业以低于同行业一般水平的成本优势扩大自身的竞争优势。 作为一个随改革开放而真正发展起来的新兴行业，我国的宾馆业在国内率先扯 起了吸收国际先进经营理念和管理经验的大旗，较其他行业而言，较少计划经济色 彩，并更早形成按照以竞争为核心的市场经济规范运作的局面。随着市场环境的变 化，卖方市场逐步转化为买方市场，使得这一领域的竞争不断激化。曾几何时，各 宾馆为提高入住率，维持企业利润，不惜大打价格战，但是结果却使整个行业效益 急剧下滑，从高利润阶段转入微利阶段，竞争情况更加不容乐观。随经济的发展， 大量国际宾馆集团面对广阔的市场而纷纷进入中国，就更如雪上加霜一般地恶化了 国内市场的竞争环境。面对这种由数目众多的国内同行和经验丰富的国际同行共同 角逐同一市场的严峻竞争形势，我国宾馆企业已不能继续价格战，这种较为低层次 的竞争形式，而是要从自身出发，注重提高服务质量、讲求文化内核，建立内部控 制制度并使其在企业管理中发挥真正的作用。 2 2006届会计学专业毕业设计 1.2本文研究的框架 通过分析国内外有关内部控制体系理论的研究现状结合事业单位形式的宾馆内 部控制体系，对理工宾馆设计出一套内部控制方案。 第一章：分析了内部控制研究的背景，以及宾馆内部控制研究的意义，进一步 明确了对理工宾馆内部控制研究的重要性。 第二章：从现有的内部控制体系的理论入手，分别对内部控制的概念，发展阶 段，功能作用进行分析，对内部控制的理论有了深入的掌握。 第三章：是本文的核心内容。通过对理工宾馆近调查，对该宾馆的内部控制的 现状做出了评估与分析，运用内部控制理论的相关理论和方法，结合宾馆实际选择 了关键业务流程，从整体到具体，对宾馆的内部控制制度做出评价。包括理工宾馆 的简介，以及从货币资金，采购业务，成本费用，应收账款，收入业务的内部控制 流程出发，描述各个关键的控制点。在对理工宾馆内部控制体系的关键控制点的分 析过程中，以内控目标为导向，以有效、有用为出发点，合理分析了各个内控层， 明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，使决策、授权、执行、审批、 报账、记账、出纳、审核、复核、稽核等一系列内控层次都各负其责，使内控适用 性和效率性得以提高。 第四章：针对理工宾馆内部控制现有体系中的不足，进行了深入细致的分析， 并提出了具体的改进方案。 第五章：对全文做出小结 。 3 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 2 内部控制体系的基本理论 2.1内部控制理论的概述 由内部牵制发展而来的内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践人 们得出这样的结论：得控则强、失控则弱、无控则乱。由于对企业发展的非常影响， 内部控制的重要性己越来越为人们所认识。回溯内部控制理论几十年的发展历程， 我们可以看到在经历了从萌芽阶段到成熟阶段的发展过程后，内部控制不论在理论 还是在实践环节上都已经逐步形成了完善的自我监督和自行调节体系。鉴于该制度 对于企业发展的重要性，有必要较为系统地了解它的发展过程和理论实践的最新发 展动态，这样便于加深对该理论的认识。 2.1.1内部控制的概念 对各种活动都进行调节和控制的目的就在于使它们不超出特定的范围和界限， 能够被掌握、协调。从现代管理学角度，控制就是操作、管理、指挥和调节。任何 组织都希望其自身能在高效的方式下开展业务活动，提供可靠的财务会计信息和各 项管理信息以供自己和其他方面使用，他们需要控制来尽量减少决策中的失误和工 作中的缺陷。当这种控制在组织内部实施时，就是通常意义上的内部控制。内部控 制是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理 目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。它的实质是一 种管理控制，是有效执行组织策略的必要工具。 内部控制的主体，就是内部控制设计、执行和考评的主体，是组织内部的管理者、 职能部门和相关的工作人员。其客体是组织内部的经济、业务管理活动。为了控制 客体，即控制组织内部的一切生产经营活动、财务收支活动和各种行政业务管理活 动，就必须针对其具体环节，建立内部控制制度，制定一套相互联系、相互制约的 程序和方法，使之能按照规定预期目标有秩序、有效率地进行。内部控制以责任、 牵制、程序、手续等各项制度为控制依据，建立健全合理的组织机构，明确各部门 4 2006届会计学专业毕业设计 和个人的职权范围及其责任界限，规定授权处理程序及相互联系、相互制约的办事 手续和方法。内部控制的主要目的是为了领导、组织、协调、监督企业内部的各项 经营管理活动，促使其认真贯彻执行管理部门制定的方针政策，准确、可靠地取得 各种经营管理信息，确保财产安全、完整，不断提高经营管理水平，如期实现经营 管理目标。 2.1.2内部控制发展阶段 内部控制(Internal Control)概念的演变大致可以划分为四个阶段:上世纪40 年代前；40年代末至80年代；80年代至90年代；90年代之后。 在上世纪40年代前，人们习惯用内部牵制(Internal Check)这一概念。根据《柯氏会计辞典》，内部牵制的主要特点是：“„„以任何人或部门不能单独控制任何一 项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个 人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制„„” 1949年，美国会计师协会的审计程序委员会(Committee on Auditing Procedure of the American Institute of Accountants)在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次 做出了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调 的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性， 提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分为内部会 计控制和内部管理控制。 内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些控制包括授权与批准制 度、从事财务记录和审核，从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制 和内部审计。在这一阶段，内部控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的划分。 内部管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策 5 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 得到贯彻执行或与此自接有关的方法和程序构成。管理控制的方法和程序通常只与 财务记录发生间接的关系，包括统计分析、时动研究、经营报告、雇员培训计划和 质量控制等。其主要通过形成和推行一整套内部控制制度(方法和程序)来实施控制。 上世纪80年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深 化。1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》(SAS55)，从1990年1月起取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该公告首次以“内部控制结 构(Internal Control Structure)”代替“内部控制”，指出企业的内部控制结构包 括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。” 内部控制结构具体包括三个要素(Elements)，它们是控制环境(Control Environment)、会计系统(Accounting System)、控制程序(Control Procedures)。 所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率而发生影响的各种因素。 会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资 产和负债的经营管理责任。控制程序指管理当局所制订的用以保证达到一定目标的 方针和程序。上述内部控制结构的内容：一是正式将内部控制环境纳入内部控制范 畴；二是不再区分会计控制和管理控制；这是由于西方学术界逐步发现会计控制和 管理控制是不可分割，相互联系的。 进入90年代后，对于内部控制度研究进入了一个新的阶段。1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”附属的由美国会计学会(AAA)、注册会计师协会(AICPA )、国际内部审计人员协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、和管理会计学会(IMA)等组织参与的“发起组织委员会(Committee of Sponsoring Organization，简称COSO)发布报告”内部控制——整体框架(Internal Control-Integrated Framework)，即“COSO报告”，该报告在内部控制领域具有广泛的适用性。 1996年美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第78号》全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的《审计准则公告第55号》( S A S 55)。新准则将内部控制度定义为:“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实 6 2006届会计学专业毕业设计 现的过程，旨在为下列目标提供合理保证 ：财务报告的可靠性；经营的效果和效率； 符合适用的法律和法规”。该准则将内部控制划分为五种成分(Components)，它们分 别是控制环境(Control Environment)、风险评估(Risk Assessment)、控制活动 (Control Activities)、信息与沟通(Information and Communication)、监控 （Monitoring )。 上述五种成分实际上内容广泛，相互关联构成了内部控制整体框架。控制环境 是其它控制成分的基础，如果没有一个良好的控制环境，企业的内部控制就难以奏 效；而在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有效、细致的分析；风险评 估和控制活动则必须借助信息与沟通；最后，内部控制的设计和执行必须受到有效 的监控。 2.1.3内部控制的功能及作用 1、内部控制的功能 一般所指的内部控制功能就是要建立某种反馈系统。首先应该按规定包括组织 绩效和外界环境在内的某种实际状况反映给组织，而后由管理人员对预期目标或标 准加以比较，结果的差异程度如果超出了所规定的程度，管理者就必须查明原因并 采取行动，以保证实际行为及实际发展不脱离原有目标的设计。管理者不应把注意 力集中在事过境迁、裨益不大的事后控制比较上面，而应注重事前和事中控制，围 绕计划目标，在事前和事中就对一切活动起到导引、纠正的作用。控制功能作用的 大小与功能的发挥密切相关。内部控制的具体功能如下： a、防护功能 b 、调节功 能 c 、反馈功能 d、 参谋助手功能 2、内部控制的作用 内部控制的作用是指内部控制的固有功能，在实际工作中对企业的生产经营活 动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。在社会化大生产中，内部控制作为企 业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要 位置。企业规模越大、其重要性越显著。可以说，内部控制的制度健全、严格实施 与否，是企业经营成败的关键。因此，正确的认识内部控制的作用，对于加强企业 7 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 经营管理，维护财产安全，提高工作效率和经济效益，具有十分重要的现实意义。 具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：?、保证国家的方针、政策和法 规在企业内部的贯彻实施。?、保证会计信息的真实性和准确性 。?、有效的防范风险。 ?、维护财产和资源的安全完整，以促进企业的有效经营。 综上所述，在新形势下加强和完善企业内部控制，充分发挥企业内部控制的作用， 对增强企业对市场环境的适应能力和生存能力特别重要。 2.2宾馆内部控制的现状以及控制中的关键问题 2.2.1宾馆内部控制的现状 曾有调查表明我国的企业尤其是国有企业，内部控制尚处于较低阶段，只是具 有某些基本的内部控制操作，而疏于内部控制制度建设；比较重视供产销环节的程 序控制，但易忽视内部控制结构的整体调整；较重视对事务的控制，却忽视对行为 者的控制。而一些股份制企业或合资企业，其内部控制水平虽具有一定的代表性， 但在控制环境、会计责权控制和内部审计等方面还比较薄弱，有待改进，而这几个 方面在内部控制结构中均居重要地位。尽管调查不包括宾馆企业，但是相关问题同 样存在于宾馆企业的经营管理之中。面对激烈的市场竞争环境，目前许多宾馆企业 己经对内部控制在企业发展中的重要作用有所认识，并做出了相应的制度建设和实 施举措，但是在实际操作过程中却还有很多不足之处，如存在于认识上的缺陷，操 作中的短视，实施中的不规范。所以对大多数宾馆企业来讲，内部控制制度仍需要 进一步加以改进和完善 。 2.2.2宾馆内部控制的几个关键问题：（以下包括五点） 1、成本费用和权力监控是常规的关键控制点宾馆内部控制的关键点 。一般包括对成本控制和对权力监控。 （1) 成本控制。 现代宾馆成本费用的高低与内部控制实施的效果关系紧密，成本 费用控制是宾馆内部控制的重要组成部分。成本费用是补偿经营耗费的最低底线， 8 2006届会计学专业毕业设计 不但会制约宾馆产品价格的制订，还会直接影响宾馆的利润水平。 成本控制要求宾馆依据一定的控制标准，在成本形成的全过程对各项经营管理 活动进行指导、监督、限制、及时发现偏差，并采取纠正措施，使各项具体耗费被 控制在原来规定的范围内，以利于实现成本控制目标。宾馆成本控制的目的是以最 小的牺牲获得最大的成果，即以较小的成本获得较大的销售额。 宾馆需要控制的成本点很多，要求操作人员把关严格、操作细心，不要以为控 制事小而不为之。我国很多宾馆常会在筹建时期为讲求奢华的风格而大肆铺张浪费， 不但占用大量资金，还会使日后的维修费用增大；由于宾馆行业劳动密集型的特点， 宾馆对人力的需求量较大，一些宾馆往往不注重对人工费用的控制，因人设岗的情 况比比皆是；再者宾馆成本控制点多在细微之处，而很多宾馆不从小处着眼，忽视 对经营管理细枝末节的控制，其实宾馆管理最重要之处就表现在对细节的处理上， 在这一点上，我们还需要向众多西方知名宾馆学习，宾馆的行业特点决定了其成本 的构成与计算方法不同于一般的工业企业，而且由于宾馆企业各部门业务各有特点， 其成本构成又有区别，所以宾馆企业的成本控制一定要针对自身及管辖各部门的特 点进行。通过健全成本管理责任制、实行全面成本管理来实现对成本的控制。但值 得注意的是控制成本不能以牺牲服务质量、削减员工福利待遇以及压缩正常经营费 用为代价，这是宾馆经营之大忌。 宾馆企业进行成本控制首要先制定目标成本或者标准成本，然后在成本形成过 程中加强控制，并注意其与事中记录和事后分析相结合，及时发现影响成本降低的 不利因素，以便及时采取有效措施达到预期目标。宾馆成本控制程序见图2-1 9 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 修订成本 制定成本 控制标准 控制标准 员工培训 成本形成 资源投入 实际情况 比较实际成本与控制标准 分析偏差，制定纠正措施 实 现 目 标 成 本 （2）权力监控。不论是企业还是社会，凡是出现重大的舞弊和经济案件都是用 人不当、授权不适的结果。宾馆经营管理水平的提高需要各层管理人员及一线员工 的努力、相互配合，要使他们各负其责、工作协调有序，需要建立不同层次的授权 委托制度；是一种任务与责任相匹配的适当授权制度、是一种职务之间相互制衡、 相互约束的权利分配，通过授权委托形成内部合理的监控系统，以便保证内部控制 制度的贯彻执行。宾馆内部控制权力监控的重点是对各部门、各层次管理者进行监 督、约束、协调，防止他们滥用职权、随意授权或者超越自身权力范围。同时，宾 馆对权力的监控也表现在一般员工身上。 2、内部会计控制是宾馆内部控制体系的核心 内部控制制度是企业 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 体系的重要内容，内部控制能否成为经营者的内在 需求，其实施是否有效，会计控制在其中起到了关键的作用。事实上，内部控制在 最初就是指会计控制，自从上个世纪60年代内部控制被分为内部会计控制与内部管 10 2006届会计学专业毕业设计 理控制两个部分后，内部会计控制就限于会计工作和会计信息直接相关的控制范围 内，即指通过会计工作和利用会计信息对企业经营活动所进行的指挥、调解、约束 和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。 3、对内部控制的监督不容忽视 内部控制制度的原意在于降低误失误或者防止违反法规的行为发生，但当出现 因为成本效益原则而使内部控制设计对非经常性业务的控制受限，或者因管理当局 滥授权而使内部控制受到危害，又或者因业务执行者相互串通舞弊而使内部控制失 效等等内部控制本身存在的固有局限性时，内部控制就不再能保证、预防或察觉企 业中存在的所有舞弊，所以对内部控制的执行进行有效监督就显得尤为重要。一般 企业如此，宾馆企业更要加强这方面的工作。毕竟宾馆企业业务环节多、经营管理 较其他企业更为细致复杂，除了很多可以以量化标准衡量的指标，如餐饮部门的酒 品成本，还有很多不易控制的非量化指标。 4、风险控制是必须考虑的内容 风险是指某一行动结果的不确定性。风险包括经营风险、财务风险以及灾害风 险等多方面内容。经营风险是因为经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。宾 馆企业的经营风险可能由国家有关政策法规等宏观环境层面而引起；也可能由于宾 馆自身经营的微观层面引起；如由于业务项目的外包等活动带来的风险，或者由于 聘用的管理者能否认同企业原来的文化，以及利用快速发展的信息技术而带来的风 险。宾馆企业的财务风险指因企业自身投资和筹资等活动而带来的风险。面对诸多 的风险因素，宾馆企业必须建立有效的风险管理系统，制定风险防范措施；实施风 险权限管理，在规定的风险权限范围内对相关人员进行严格限制；建立风险控制责 任制，使当事人明确其在事前、事中和事后的不同风险控制责任；建立风险预警系 统，对潜在的风险进行预先示警，各部门要充分利用现有渠道对环境进行分析，及 时了解环境变化可能会带来的影响，以便及时采取有效措施，防患于未然；对风险 进行识别、分析和评估；建立风险报告制度。 5、信息沟通是内部控制的生命线 信息沟通是企业员工观念和信息的传达、了解的过程，是整个内部控制系统的生 11 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 命线。信息沟通的目的是为了加强员工之间的团结以发挥整体合力，改进业务处理 的方法以提高组织的工作效率，了解各部门需要以减少不必要的浪费，避免发生意 外事件，从而有效完成企业的目标。信息沟通也为管理层、监督及各项活动并在必 要时采取纠正措施提供了保证。 企业的内部控制是一个动态系统，需要根据环境因素制定控制措施，通过信息 反馈进行纠错，如此使制度得到不断的改进。信息沟通是内部控制环境的重要组成 部分，一个良好的信息系统能确保每个员工清楚并更好地履行被赋予的责任，有助 于内部控制效率和效果的提高。宾馆企业所建立的信息系统不仅是企业控制环境建 设的一个重要方面，也是内部控制的一项要素，还是内部控制过程的一个必要部分。 通过信息沟通，宾馆各部门的每一个员工都能清楚地知道其所承担的特定职责；了 解宾馆内部控制制度的相关方面，这些方面如何生效，及其在内部控制制度中所担 负的责任及所负责的活动。员工需要知道向上级部门沟通重要信息的方法，并懂得 如何与外界做有效的沟通。 12 2006届会计学专业毕业设计 3 理工宾馆内部控制现状分析 3.1理工宾馆的简介 西安理工大学学术交流中心?理工宾馆，是一座按三星级标准设计和装修住宿、 餐饮、商务、学术交流等功能为一体的精品商务宾馆，位于古城西安东二环西安理 工大学金花校区内，毗邻兴庆公园，交通便利，环境优雅，地理位置优越。特聘请 陕西新建国宾馆管理有限责任公司经营管理。 宾馆设计风格简洁、高雅、独特，体现了高等学府深厚的文化底蕴和艺术品位。 宾馆拥有豪华套房、商务套房、标准间和经济间等各种客房98间；宾馆设有餐厅及装饰风格各异的大、中、小型包间共11个，可提供纯正的新派川菜及地方风味小吃； 理工食街是宾馆精心打造的一条亮丽风景，可供150位宾客同时就餐，其方便、卫生、营养、健康的中式快餐是住宿人员理想的选择，宾馆还设立了食品的成品及半 成品外卖窗口，可电话预订、随到随取；现代化的多功能厅能容纳110人，配备有先进的多媒体投影，视频传播、无线上网、高保真音响及灯光设备。可以满足各种 学术交流、中小型会议、酒会、婚宴和演出等活动的要求。 3.2理工宾馆内部控制体系的现状分析 以下主要从理工宾馆内部控制设计的基础，货币资金的管理，采购业务，成本 费用内部管理，应收账款，收入业务的管理等各个内部控制的现状进行分析，对其 各环节的关键点进行分析评价，使宾馆的内部控制体系更加合理、完善。 3.2.1理工宾馆内部控制设计的基础 内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，在保证企业经 营目标及整体战略目标的实现，内部控制应该是帮助而不是阻碍企业实现其目标。 理工宾馆的内部控制设计基础包含设计内部控制应遵循的相关原则、设计步骤和内 部控制的基本内容。内部控制的内容是内部控制的主体和核心，宾馆应针对本单位 13 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 经济活动中最薄弱的环节加以规范。 理工宾馆设计内部控制应遵循以下五条具体原则： 1、有效性原则。内部控制必须对组织有利，而不是阻碍组织的运行。内部控制是帮 助管理者提高运作效率，加强管理，而不是烦琐的条条框框。内部控制活动不能流 于形式，为执行而执行，而忽略了其本质目标，内部控制应注重其有效性。 2、适时性原则。内部控制必须了解各个组织内部独特的经营环境。内部会计控制应 随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 3、全面性原则。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计运作的各项经济业务及 相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈 等各个环节。 4、协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗 位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密街接，从而避免扯皮和 脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。协调配合原 则，是对相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要求避免只管牵制错弊， 不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量提 高效率的前提下完成经营任务。 5、成本效益原则。贯彻成本效益原则，即要求企业力争以合理的控制成本达到最佳 的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保 持适当的比例，也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效 益，否则应舍弃该控制。 理工宾馆内部控制设计的步骤，主要是确定控制目标，风险评估，鉴别控制环 节，确定控制措施，整合控制流程。其步骤见图3-1 14 2006届会计学专业毕业设计 确定控制目标 评 估 风 险 鉴别控制环节 整合控制流程 评价内部控制 确定控制措施 1、确定控制目标：目标，既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终 目的，也是评价内部控制的最高标准。在实际上作中，管理人员和审计人员总是根 据控制目标，建立和评价内部控制系统。因此，设计内部控制，首先应该根据经济 活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部 控制要素，组成该控制系统。在每项基本控制目标下，还可细化为若干具体控制目 标。 2、评估风险 识别业务活动中有可能阻碍组织达到目标的那些潜在的风险，评估其风险对企业 的重要性及发生的可能性，从而鉴别控制环节或控制点。 3、鉴别控制环节 实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些都可能发生错弊，因 而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度 而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大， 影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具 有至关重要的影响，即为关键控制点。相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特 定范围的控制点，则为一般控制点。需要说明的是，关键控制点和一般控制点在一 定条件下是可以相互转化的。某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另外 一项活动中可能是一股控制点，反之亦然。 4、确定控制措施 控制点的功能，是通过设置具体的控制技术和程序活动而实现的。这些为预防及 15 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 发现、错弊，在某控制点所运用的各种控制技术和控制活动等，通常被概括为控制 措施。实际上作中，必须根据控制目标和对象设置相应的控制技术和控制活动。 5、评价内部控制，整合控制流程 控制流程，是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。控制流 程，通常同业务流程相吻合，主要由控制点组成。企业对内部控制进行评价，当企 业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标及控制原则加以整合。 针对理工宾馆的特点，在会计制度设计中要考虑本宾馆经营管理组织体系的设 置，并与此保持一致。理工宾馆业务量较繁锁，会计核算只能采用集中核算方式； 从事会计工作的人员就有7人，而在管理部门设内审人员。 由于会计人员较多，为了达到该宾馆会计控制的目的，在会计岗位设置和权责 划分上，应设置四个岗位： 1、财务主管兼总账会计 其职责是在总经理的直接领导下，负责企业会计核算、会计管理工作的开展(在财 务会计工作处理方面不由管理部领导)，并负责编制、审核会计凭证，登记总分类账、 编制会计报表和成本核算工作。 2、出纳岗位 其负责与货币资金收付有关的具体业务，如登记日记账，处理日常的货币资金 收支、申报、缴纳税金，备用金核算等。 3、明细账会计岗位兼稽核 其负责各种明细账的登记工作，账目的定期核对工作，财产清查的安排与实施工 作等。由于岗位设置的要求，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总 账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。 4、设立内审专员 直接对总经理负责，代表企业管理部门对公司的内部控制系统的建立健全程 度、执行情况、各种经济责任制度的完善、落实和执行情况进行检查、分析和评价， 针对薄弱环节，提出改进和完善的建议与措施，以保证企业的各种内部控制措施得 16 2006届会计学专业毕业设计 以有效实施。其组织结构见图3-2 总经理 内部审计员 行政部 财务部 房务部 人事部 工程部 会计兼稽查 出 纳 客房部 餐饮部 3.2.2 货币资金的管理 货币收支主要指拥有的现金、银行存款、有价证券和其他货币资金的收入和支 付。理工宾馆要对货币资金收支和保管业务建立严格的授权与批准程序；办理货币 资金业务的不相容岗位必须分离，相关机构和人员应相互制约，加强款项收付的稽 核，确保货币资金的安全。理工宾馆财务制度明确规定，现钞由专人保管，并按人 民银行规定的范围使用，合理核定库存现金限额，不能坐收坐支，不能以白条抵库， 不能将私人现金存入公司保险柜，不能将业务收入现金在保险柜过夜，须当日送交 银行。印鉴由三人保管和使用。出纳员不能兼管收入、费用、债权、债务、登记账 薄工作、稽核工作及会计档案保管工作。总经理等领导人员及财务处负责人的直系 亲属及配偶不能担任出纳员，实行回避制。货币收支业务的控制主要在财务处，其 控制流程图，如图3-3 17 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 审核 出纳办理收付款 现金凭证 开收据进原填凭送、款项入账 下一程序 证始制收、审银审 凭凭银行核 行 证 证 款项未能入支票 终止业证凭核 账 务、通知审证 有关 签发有关核 人员 无印人员 章支加盖交给收款方 票 印章 （A）出纳人员不能兼任稽核，会计档案保管，收入，支出；费用，债权，债务 账簿的登记工作，负责本单位货币资金的收付，其他职员不能接触支付前的现金。 (B)每天现金收付工作结束后，出纳人员对库存现金进行盘点，并核对库存现金 数与现金日记账余额是否相符，对超出库存限额的现金应于当日解送银行。 (C)不得有账外现金和现金白条抵库，独立部门不得私设“小金库”。 (D)银行支票与印章的保管人员应该分离。 (E)金库所在地应该由防范措施，和安全保障，金库钥匙应专人保管: （F）银行支票，汇票等要由专人负责管理，存放地点应该设有防范措施，领用 时要有登记簿，领导批准，领用人签名。 1、理工宾馆的现金收入由餐饮和客房收入两部分组成，其如图3-4所示。 餐饮和客房的现钞收入主要涉及每日顾客就餐和住宿的收入，在办理收款业务时， 收银员要当面点清钱数，然后开据发票，收银员应将每日所收现金和单据交给出纳 员，出纳人员审核无误后，收支现金并加盖现金收讫等有关印章再由会计人员填制 18 2006届会计学专业毕业设计 会计凭证。各种收据应该连续的编号，每天将所有收据合计后登记现金日记账，有 关人员发现缺号收据时，应该直接向上级汇报，以便及时进行调查，减少损失，分 清责任。 2、汇款收入业务，由于不开现金收据，容易发生截留挪用现舞弊行为，应该制定严 格的处理措施防范，收件单位的收发室，用复写纸填制汇款收入清单，一份送交会 计部门，一份连同汇款单交送出纳员办理取款，会计部应根据“清单”所列的内容， 核查出纳员应收入的现金额，并与有关部门的现金收入原始凭证相对，无误后进行 账务处理，编制收款凭证，登记账簿。 现金收入 客房收入 餐 饮 收 入 预外就 入订卖餐 住客收收 收入 入 房 收入 入 理工宾馆货币资金业务有以下支付程序：? 宾馆有关部门或个人用款时，提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途，金额，预算，支付方式等内 容。? 审批人根据其所拥有的职责，权限和相关程序对申请进行审批，不符合规定 的应当拒绝批准。? 对于批准的申请还要经过复核，复核的内容主要有支付申请的 批准程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式是否 妥当。? 办理支付，由财务人员接到审核无误的申请后按照会计核算办法进行账务 处理，填制记账凭证，然后根据金额大小和批准权限送交有关负责人审阅，最后交 19 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 由出纳人员办理。 理工宾馆的现金控制程序如下： （A）客房部和餐饮部根据业务发生情况开具发票，转出纳收款。 （B）出纳收取现金后送银行或留存于现金库。 （C）出纳编制收款日报表转会计：如果将现金送银行，应附现金送款回单。 （D）各部门根据零星现金需要填制现金借款单，经批准后向出纳借现金，发生 业务后取得发票后向会计部门报销。 （E）会计部门审核各种涉及现金收支的原始凭证，具此编制记账薄，经复核 后转出纳。 （F）出纳根据经复核后的记账凭证收付现金，并及时将现金送存银行，取得回单后 转会计；出纳登记日记账，会计 人员登记 招聘人事管理来访人员登记表格来访人员登记表模板来访人员登记表格式来访人员登记表表格 相关的明细账和总账 。 3.2.3 采购业务的控制 理工宾馆物资采购活动由供应科和财务科共同办理。从用料申请、批准到采购、 付款严格按照财务制度执行。强化对申请、审批、采购、验收、付款等环节的控制， 做到比质比价采购，采购决策透明，堵塞采购环节的漏洞。理工宾馆采购业务流程 见图3-5。理工宾馆采购预付款流程图如图3-6。 餐饮及客房部 供应科 供应商 保管部门 会计部门 20 2006届会计学专业毕业设计 理工宾馆的采购业务内部控制要点有：材料等物资计划请购、采购、验收和结 算工作必须有不同的人员担任，不得由一人包办，要实行钱、账、物分管；采购人 员除了因特殊情况特别授权外，只能在批准的采购预算所列货物名称、规格、数量 的范围内进行采购，不得擅自改变采购的内容，采购预算根据生产预算的材料消耗 定额结合库存制定；仓库部门和质检部门要严格按采购单所规定的品种、数量、质 量进行数量(重量)和重量的验收；主要餐饮及客房物品的采购价格要根据市场情况， 结合物品的品质，进行“比价”，以“价质结合”的“选价优书面论证”报部门领导 审批确定；采购发票价格、运输费、税收等必须凭证齐全，并与 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 复核无误，才 可办理结算，支付货款；由于采购数量比较少，采购的材料等物资一般用现金支付， 要严格控制储备定额，以保证每日需要，并以节约资金事业为原则，严防超储积压。 采购计划 审批 联系供应商 签订合同 记录账薄 物资入库 退货 应付账款 财务核算 入账单、发票 付款 3.2.4成本费用的内部管理 以下主要对理工宾馆的客房和餐饮的成本费用的内部管理进行分析，并设计合理 的内部成本体系，其中关键点是对餐饮成本的控制。 21 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 3.2.4.1成本费用的控制 成本费用的控制是理工宾馆内部控制的体系设计的重点，其中要包括两部分： 客房用品和餐饮费用的控制。客房用品的成本费用的控制比较容易，主要是对客房 用品的有力保管与维护，以减少其不必要的浪费，达到节约成本的目的。 理工宾馆餐饮部的成本费用的控制就比较复杂，其主要指食品原料成本的控制， 其原材料成本随营业收入的变化而变化，餐饮成本的控制从原材料采购开始，经过 验收，厨房的加工到出品，仓库的保管等过程都与其成本费用有密切的联系。理工 宾馆餐饮成本控制流程图3-7 材料验收入库 领 料 原材料采购 退料入库 厨房加工 用 餐 厨房出品 下面对理工宾馆的餐饮成本控制流程图进行分析 1、原料采购控制是餐饮成本的第一环节，也是控制工作质量要求最高的环节。 主要内容是：明确采购责任，确保原料供应不断；集中采购，减少零星采购，使采 购工作条理化，在同质同价的情况下就近采购；坚持按照标准进行采购。厨房应根 据烹调制作各种菜式的要求，制定各类原料标准采购规格、标准质量计划书，减少 原料加工损失，做到物尽其用；严格控制原料数量，防止因采购数量过多所引起的 其他损失，比如原料存货时间过长易造成食品质量下降或变质的损失，一定要把采 购数量控制在满足营业要求的最佳状态；开展市场调查，争取有利价格，要求采购 员熟悉市场，随时掌握市场价格的涨幅回落情况，同时财务、售货、使用部门应该 22 2006届会计学专业毕业设计 组成价格监督小组，每周派人进行市场调查、分析，对价高的物品及时通知采购部 进行调价。 2、必须建立对原材料验收控制程序，设立收获组，配备高素质、高技术、责任心 强的专职收货人员，制定收获标准，承担对原料质量、数量的验收责任，确保进货 质量、规格符合要求。 3、厨房主要的控制点是初加工、切配和炉灶。初加工要全力提高出净率，切、配， 要注意综合利用边角料，炉灶要确保出品的合格率，传菜员和跑堂服务员要减少错 送、乱送、少送、漏送和打翻等方面的失误，对客人不满意的菜点应尽量再次加工 制作，并要防止跑单客和混水摸鱼者。 4、餐饮部经理和厨师长的一项重要任务是编制菜点标准、配料烹制卡和成本卡， 向菜点制作的标准化、流程化发展。同时，还要加强本部门二级库、小仓库和冰柜 的管理，定期盘点、核对，杜绝偷拿偷吃的现象。 5、仓库保管员对所有出入库的原料都要检查其质量是否符合要求，核对出入库物 品的数量、品名、规格等是否与采购计划、收获报告、领料单一致，并按品名、类 别建立收货、发货、存货的明细账，按月进行盘点，做到账实相符、账账相符、账 表相符。 3.2.4.2餐饮成本的计算 理工宾馆餐饮成本主要指食品原料成本，随营业收入的变化而变化，是可变成本， 也是餐饮部的可控制成本。劳动力、能源消耗和管理费用、财务费用等，或者相对 固定的不变成本，或是难以精确计量，或是全部控制的待摊成本。 1、原料成本率与毛利率 餐饮收入扣除成本就是毛利，毛利率的公式为： 毛利率=(营业收入－原料成本)／营业收入× 100% 成本率=1－毛利率 例如，理工宾馆餐饮部2006年2月份的营业收入为26000元，其中原材 料成本为15000元，则可以得出毛利率＝（26000－15000）／26000× 23 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 100%=42.3% ， 则其成本率＝1－42.3％＝57.7％。这样，就可以每月算出毛 利率，及相应的成本率，可以综合考虑其盈利状况。 2、综合毛利率与酒水饮料毛利率 一般而言，酒水饮料毛利率较高，食品的毛利率较低。理工宾馆一般只考核两者 之和，即综合毛利率。但是，计算单一菜品的毛利率对于菜点的调整、创新都有着 重大的意义。综合毛利和酒水饮料的毛利率的正确计算对宾馆来说是十分重要的， 由于理工宾馆餐饮食品的价格是根据综合毛利率确定的，酒水饮料的价格则也是根 据酒水饮料毛利率确定的，这就直接关系到宾馆的盈利情况。只有对宾馆的成本费 用进行仔细的研究，制定合理的内部控制体系，才能使企业的利润达到最大化。 其次对餐饮成本的预算也是内部成本控制得十分重要的环节。餐饮成本的预算 是在营业收入的基础上，根据国家规定的饮食产品的毛利幅度，结合本企业的情况 预测成本指标，制定成本预算。 预算期餐饮成本预算＝预算期餐饮销售额×（1?核定毛利率） ＝预算期餐饮销售额×成本率 例如，理工宾馆2006年5月份的预算该月餐饮成本指标如下，预计该月餐饮销售额 为24510元，核定毛利率为47.3％，则可以得出5月份预算期餐饮成本＝24510× (1－47.3%)=12916.77(元)。可以制定预期的成本率，及预期的营业收入，得出预期 的成本。有利于成本的管理，使原材料得到充分的应用。 餐饮费用分为固定费用和变动费用，固定费用主要是指房屋、机器设备折旧、 人员费用及其它预算内的固定开支。变动费用包括燃料费、修理、低值易耗品摊销、 水电费等。变动费用是餐饮费用预算的主要内容。对于一个宾馆来说，要获得更大 的利益，就要抓好成本费用的内部控制。一个完整的内部控制体系，必须要有制定 严格的成本费用的内控制度。 3.2.5应收账款的管理 理工宾馆是附属于西安理工大学的一所学术性宾馆，由于其特殊的性质，决定 了其往来的应收账款比较多。绝大部分是与学校的各个学院，以及学校附属的企业， 24 2006届会计学专业毕业设计 所以存在较少的坏账。但对其应收账款的也应制定严格的内部控制制度。 理工宾馆赊账是扩大销售的一种方法，但它决不是可以容许客人在收到发票后 仍将欠款拖欠较长时间。宾馆可设置一些客人分类账，根据客人结账的信用情况确 定每个客户可以拖欠的最高限度及结账时间，一旦客人的消费达到了这一限度，就 应采取一定的措施，尽快收回账款，对于长住客人和长期合作的旅行社，应经常核 对账目，确定定期结算的时间，及时收取款项。定期编制应收账款的账龄分析表， 掌握应收账款的变动情况，根据不同的账龄，采取相应措施，改进收账程序。经过 对应收账龄的分析，宾馆的管理者就可以有效地控制应收账款，及时地收回所欠账 款，使宾馆的资金的到有效的应用。因此，宾馆就应该进一步加强对应收账款的管 理,制定出一套完整的、高效可行的内部控制体系。 下面以理工宾馆2006年第一季度的应收账款进行账龄分析如图3－8下：（单位：元） 3-8 理工宾馆应收账款账龄分析表 账龄 理学院 人文学院 自动化学院 水力学院 金额 百分比 金额 金额 百分比 金额 百分比 百分比 0—3日 76500 78.46 3000 7.4 16000 31.6 6200 21.2 31—60日 3000 3.1 9600 23.6 2500 5 8000 27.8 60日以上 18000 18.44 28000 69 32000 63.4 15000 51 总 计 97500 1005.3 40600 100 50500 100 29200 100 由上表可以得出，应加强对理学院的76500元，人文学院28000元，自动化学院的32000元，水力学院的15000的应收账款进行催收。通过编制账龄分析表，可以加 强对应收账款的管理 。 应收账款的控制涉及到对客人信用的调查和掌握，并应在此基础上选择恰当的 结算方式。如对新客人，由于对他们的信用还不够了解，以采用现金结算为好；对 信得的老顾客，可先提供服务，允许赊账。对于超过信用期限的应收账款要抓紧催 收，防坏账损失。对确实无法收回的应收账款，应查明原因和责任，分别处理。由 25 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 于责任而造成坏账损失，应追究有关人员的经济责任，并按情节轻重，过失人赔偿 部分损失。由过失人赔偿后的净损失和由非责任事故造成的损失，应按规定的审批 权限报批后，作为坏账损失处理。 3.2.6收入业务的管理 理工宾馆的收入主要包括客房收入和餐饮部收入 （一）客房收入内部控制 客房是理工宾馆的主体。一座宾馆，不论规模大小，客房是必不可少的，客房 的收入占宾馆收入很大的比例，因此，加强客房收入的管理和控制有着非常重要的 意义。 理工宾馆客房收入控制的关键是建立销售、服务、收款互相独立、互相牵制的控 制体系。这里的销售是指客房的出租，服务是指宾馆向客人提供和保持整洁、舒适 客房环境以及满足客人的各种合理要求而进行各种活动，比如茶水供应、房间整理、 清洁卫生及其它服务。收款是指向客人收取其使用客房及享受其他服务的账款。显 然，这种职能必须分散到各个部门来完成，而决不能集中到一个部门，尤其不能由 一个人来完成，否则，很容易出现诸如收到的房款交不上来装入自己的腰包，或私 自提高房价并私吞高出饭店所定房价的差额。所以，若将这项职能分散开来，它们 之间既相互独立，又相互牵制，便能起到相互对证、相互监督，杜绝舞弊行为的作 用。 一般情况下，客房销售由前厅总台或接待处负责，房间服务由客房部负责，结 账收款由会计部前厅收款员负责。各个职能由各个部门出任，并由个人行使，每天 各自提交一份报告，然后集中在一起核对，从而构成一个比较严密的控制体系。对 账单资料的查对工作称为稽核。接待人员或收银人员在登记、作账、收款、退款等 工作中难免会出错，也可能有一些舞弊行为，如果不进行稽核，则难以有效地控制 饭店收入。稽核的工作也可称为夜审，一般在晚上进行，因为客人入住退房绝大多 数集中在白天和傍晚，这段时间收入总是在不断变化之中，而到了晚上，各种业务 活动基本停止，这时全天的营业收入基本上能确定下来，所以，夜间是收入稽核的 26 2006届会计学专业毕业设计 最好时间。其客房管理系统见图3-9 客 房 管 理 系 统 客 客 客 房 房 打 日 房 人 房 间 间 印 常 预 登 查 状 变 报 维 订 记 询 态 更 表 护 (二) 餐饮收入内部控制 餐饮收入是理工宾馆的第二大支柱。宾馆餐饮经营的潜力很大，因为餐饮的经 营不但面向住店客人，还可面向当地的市场。餐饮经营好，其餐饮收入在宾馆收入 中占很大比例。因此，加强宾馆餐饮收入的内部控制也有着十分重要的意义。 理工宾馆餐饮的服务项目繁多，既有食品、菜肴，又有酒水饮料及其它服务。各种 服务项目价格差异很大，有的要设最低消费，有的要给折扣，计价工作量大，容易 出错。再加上餐厅空间较大，人员流动性大等特点，均为控制餐饮收入的发生、计 算及结算增加了一定的难度，也给舞弊者可乘之机。餐饮工作中常见的舞弊和错误 有走单、走数和走餐等现象，走单是指故意使整张账单丢失，以达到私吞餐饮收入 的目的。例如：有意丢弃或毁掉账单、私吞相应的货款，不开账单、私吞货款；以 及重复收款等。走数是指账单上的某一项目的数额或者该项目数额中的一部分丢失。 比如；擅改菜价，即将价格商品项目金额擅自减少，或者开账单时，把价格高的项 目换成价格低的项目：如漏记收入，即故意漏计几个项目，将餐单上记录的收入与 实际收入之间的差额占为己有。走餐是指不开账单，也不收钱，白白走失餐饮收入。 即在客人用餐后，向其结算餐费，或者客人实际消费的菜式多，而让其付的款项少。 27 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 理工宾馆餐饮收入活动涉及钱、单、物等各个方面。物品被消费，账单开出去， 货币收进来，从而完成餐饮活动的全过程，其中，物品是前提，物不被消费，其它 二者也不会发生；货币是中心，所有控制都围绕着收款进行；单据是关键，因为物 品是根据交易所制作和发出的，货币是根据单据的计算收取的，失去了单据，控制 就失去了依据。保证货款准确无误地收进，是内部控制的基本任务。 理工宾馆餐饮收入控制的手段可以说是单据控制，必须设计适当的点菜单或客 账单来控制餐饮收入的发生和取得，单单相扣，环环相连，建立账单核对制度，将 错误和舞弊行为控制到最低。 28 2006届会计学专业毕业设计 4 理工宾馆内部控制现有体系中存在不足与改进之处 内部控制制度是企业内部为了有效地进行经营管理而制定的一系列相互关系、 相互制约、相互监督的制度、方法和措施，其目的是为了保证经济活动的正常运转， 保护企业资产的安全、完整与有效使用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与 考核单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经济管理水 平。任何健全与科学的内部控制制度只有付诸实施，才能发挥应有的效果，在经营 管理过程中贯彻与实施制定的各项制度，按照制度的规定进行计划、组织、调节， 才能达到有效的控制目的。 4.1 内部控制运作的对策 4.1.1内部控制的威胁因素 内部会计控制是企业正常运行的基础，是企业财产安全的保证，其建立有利于 提高企业的会计水平。由于社会和人文的原因，每种体系都存在着一定的局限性。 内部控制体系也不例外，也受某些因素的影响。在制度的执行运作中，应该对以下 因素予以足够的关注： 1、管理者不够正直。管理者所得到的报酬通常与其责任区域的业绩相联系，但 是由于管理者和投资方在信息上的不对称，其仍有可能逃脱企业的内部控制，以达 到其他目的。 2、合谋。即使采用了职责分开的控制手段，如果职员部门相互勾结，共同欺诈， 则失窃，贪污等舞弊现象还会发生。 3、利益冲突。特别是高级管理人员与公司利益的冲突，会对内部控制产生很大 的威胁。当职员受到“好处”的诱惑时，很可能会选择损害公司利益的行为。例如: 当职员被供应商贿赂时，其在选择供应商或者在议定商品采购价时，会对公司所规 定的供应商选择办法、商品采购价的制定等置之不理或阳奉阴违. 4、环境变化。一个良好的内部控制系统的作用可能会因其运行环境发生变化而 削弱。在企业运行过程中，由于技术更新、社会进步等引起的运行方式变化或采用 29 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 新技术，都会对内部控制系统产生影响，特别是系统的计算机化，由于计算机本身 所执行的操作缺乏硬实的备份凭证，处理过程是无形的复杂的和集中的。忽视人的 判断，会使原有的内控失效弱化。 5、形式重于实质。一些健全的控制系统实际上流于形式。由于员工不认真执行 所应有的业务处理程序，内部会计控制制度形同虚设，不能发挥应有的作用。 4.1.2内部控制的激励制度 在内部控制的实际运作中，除了传统的约束监督方法之外，还实行了激励控制 方法，把控制由事后控制进一步推进为事前控制。其中就包括了以下几种激励控制： 1、荣誉激励 对于公司管理者而言，一般非常注重自己长期职业生涯的声誉。良好的职业声 誉，一方面是声誉或荣誉激励，使经营者获得社会的赞誉，从而产生成就感和心理 满足感。声誉、荣誉及地位是激励管理者努力工作的重要因素。另一方面声誉、荣 誉及地位等意味着未来的货币收入。经营者追求货币收入最大化是一种长期的行为， 现期货币收入和声誉之间有着替代关系，经理人员过去工作的良好声誉可能使他获 得较高的现期或未来收入，差的声誉则可能使他获得较低的未来收入。从而就会对 公司的高层经营人员产生一种“隐形”的约束，因此荣誉激励可以说是对高层经营 人员有良好的控制效果的内部控制手段。 2、职务升迁激励 这种控制方法主要采取对员工提供较好的发展前途，特别是对那些为公司做出 过突出贡献的职员除了对其进行物质奖励还对其升职，使其觉得在公司里只要努力 工作就会有更好的发展，从而对其行为起到一定的控制作用。 3、物质激励 公司定期或不定期的对公司内部控制制度的执行情况进行检查，对执行制度严 格，符合要求的员工可以考虑物质上的激励。结合理工宾馆目前的状况，这一措施 会起到较好的作用。 30 2006届会计学专业毕业设计 4.2宾馆内部控制体系中存在的问题及改进的方案 由于理工宾馆建成不久，现在内部控制体系中存在许多不足之处，有待于进一 步改进。下面就对其不足之处加以分析。 1、宾馆没有完全积极的进入市场，而是存在坐店等客、目标市场不明确，类型单调、 服务水平普遍较低。因而宾客结构杂乱，服务水平难以确立，市场打不开，经济 效益差。针对此问题，宾馆的内部控制制度中必须制定相应的管理制度，确定明 确市场营销的目标，采取积极地主动的措施应对竞争激烈的市场。 2、宾馆的权限控制不明确。其突出表现宾馆的管理层的权限不明确。作为企业法人 在授予有关人员权限时，应根据业务性质、责任范围及其能力大小加以适当控制。 如宾馆出租的客房价格常因客源的多少而浮动，又因营销的需要而实行不同的折 扣，为保证企业的经济利益，必须进行严格的价格权限控制。要明确有权销售折 扣房的人员范围和相应的授权标准，绝不允许超越权限。财务人员要根据决定房 价的权限规定审核每间折扣房的手续及合法性，发问题及时报告和纠正，以杜绝 房价的随意性。 3、宾馆内部控制制度不完善，应建立各项制度，随时根据新情况完善制度内容，是 健全内部控制的有效措施。内控制度包括会计稽核制度、内部审计制度、现金银 行查核制度、财产物资定期清查制度、物资验收制度等。理工宾馆内部控制体系 中存在制度的不完善，措施不够有效等现象。 基于以上现象，对于菜肴即制即销的宾馆餐厅而言，在建立物资验收制度 的同时。还必须强化和细化验收的分工和职责，由两个或两个以上的部门相互 制约控制。要建立专门的验收部门，负责对原料逐个过秤，并按规格、质量要 求进行验收；对鲜活货等不入库的原料，除了由验收部门验收外，还须由厨房 再次验收质量，并签字认可。有的餐厅供应色鲜的鱼缸由个人承包经营，更须 完备计量、过磅、验收、报价、核价等一系列手续，制定由餐饮、采供、财务 几个部门共同把关的制度，才能有效地防止短斤缺两、损公肥私、损害企业利 益的行为发生。 31 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 4、宾馆的目标性控制不完善。未能对生产、销售、财务、成本等制定预算目标， 未能对其执行情况进行控制。应该每年下半年制订明年的财务预算，经最高管 理当局批准后作为明年的经营目标，从收入、成本、费用、现金流转等各方面 采取各项措施，层层控制。 具体做法是： (1)严格营业收人预算控制，监督营业收入如数入库，及时反馈营业信息，促进 各部门想方设法增加收入。 (2)每天测算饮食毛利率，与预算控制数分析、比较，及时反馈财务信息，促使 毛利预算的完成。 (3)严格按预算添置固定资产和控制费用支出，随时按营业情况调整控制数。 (4)严密现金流转控制，尽量增加现金收入，减少现金支出，压缩应收账款，节 约利息支出，促使加速完成现金流转预算。 (5)月度召开预算执行分析会，表扬先进，批评落后，找出差距，采取措施，制 订下一阶段实施的控制目标。 32 2006届会计学专业毕业设计 5 结 论 本文，在阅读了大量文献资料的基础上，经过一个月的调研、探讨和论证， 以内部控制理论为理论基础，根据国家颁布的内部控制规范要求，围绕理工宾馆的 现有内部控制的现状，对其内部控制体系中存在的不健全、设计不合理、实施不规 范、方法不科学等问题进行了分析评价。 从内部控制理论的发展演化、概念、方法、内容等方面对内部控制的重要性进行阐述，并分析了理工宾馆内部控制的现状，找 出其内部控制的关键点，以图文并茂的方式对各关键点进行分析评估；最终找出理 工宾馆内部控制体系的不足之处，提出了具体的解决方案。 其中，合理的内部会计控制体系是内部控制管理的核心。内部会计控制是指公 司为保证其经营行为不偏离其目标，对企业会计活动进行调节、沟通和约束的具体 规范、程序和标准。本文的内部会计控制主要包括：货币资金的管理，采购业务的 控制，成本费用的管理，应收账款的管理，收入业务的管理等。建立和完善内部会 计控制是理工宾馆提升宾馆经济价值的重要途径。理工宾馆应设置内部审计机构， 以保障内部会计控制的实施。 通过本文的研究，为建立健全内部控制体系，完善内部控制手段，确保内部控 制制度得到有效的执行，进行了系统分析评估，旨在帮助宾馆形成科学的决策机制、 执行机制和监督机制，确保理工宾馆经营管理目标的实现。由于时间及水平所限， 本论文在理论研究及针对理工宾馆的实证分析中难免有不足之处，尤其是鉴于理工 宾馆的实际情况，对内部会计控制进行详细论述，同时，对创新性的内部控制体系 论述不够深入，这些都会在今后的工作中逐步加以完善。本人将会继续深入研究， 不断提高自身的研究水平，以弥补在本论文写作中的缺憾 33 刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 致 谢 四年的本科学习即将以本论文的完成，告一段落。在本书的写作过程中，帮助、 支持、鼓励我的人难以计数。我首先要感谢我的指导老师李秉祥教授。在论文的写 作过程中，从选题立意、拟定大纲、结构布局到遣词造句，李老师都给予了我悉心 的指导。我不会忘记李老师付出的心血和汗水，他认真、严谨、求实的治学态度必 将使我受益终生! 感谢理工宾馆的王俊财务总监及谢经理在论文实证阶段给予我的帮助，使我能够 获得大量的实践资料。 最后，还要感谢在写作期间帮助我的同学，他们对我写作的提出宝贵的意见， 在此表示深深的谢意! 34 2006届会计学专业毕业设计 参考文献 [1]宋建波.企业内部控制[M].北京：中国人民大学出版利.2004(8):P20-26 [2] 高雅青、李三喜.内部控制与审计风险案例分析[M].中国时代经济出版社2002. 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