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项目四 存货核算岗位.ppt

项目四 存货核算岗位

精品课件库
2019-06-22 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《项目四 存货核算岗位ppt》,可适用于综合领域

项目一总论项目二出纳岗位项目三往来结算岗位项目四存货核算岗位项目五固定资产核算岗位项目六无形资产和其他资产核算岗位项目七职工薪酬核算岗位模块一 存货核算岗位概述模块二 存货概述模块三 原材料的核算模块四 周转材料的核算模块五委托加工物资的核算模块六存货清查的核算模块七存货减值的核算学习目标知识目标:通过本项目的学习要求掌握存货收、发、结存的核算方法和存货确认、计价方法理解存货岗位的职责、核算任务了解存货的分类、收发业务程序和手续。技能目标:通过本项目的学习要求能够对存货业务进行确认、计量具备审核原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证、登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能力。学习重点与难点教学重点:.存货的确认条件.存货的初始计量.存货的盘存制度与账务处理.发出存货成本的计价方法与账务处理.原材料的计价方法与账务处理存货减值的确认与账务处理教学难点:.原材料计价方法的账务处理:实际成本方法和计划成本方法.存货减值的确认与账务处理存一、存货核算岗位的职责与工作任务二、存货岗位业务核算程序一、存货核算岗位的职责与工作任务(一)存货核算岗位的职责(八项).审查存货采购计划、控制采购成本防止盲目采购。.要求各业务环节提供填写内容齐全的有关凭证同时规定凭证的传递程序和传递时间。.负责存货收发原始凭证的审核、收发业务的处理和明细核算。对在途存货要督促催收对已经验收入库尚未付款的存货月末要估价入账。.会同有关部门建立健全存货手续制度拟定存货管理与核算的实施方法。.配合有关部门制定存货消耗定额。.负责存货销售业务核算正确计算和结转存货的销售成本。.协助有关部门对存货进行盘点确定盘盈、盘亏后进行账务处理。.会同有关部门分析存货的储备情况。(二)存货核算岗位的工作任务.开设原材料、库存商品、周转材料、在途物资、材料采购、存货跌价准备等存货的明细账登记期初余额。.根据当月发生的存货购进、领用业务审核原始单据并据以编制记账凭证并将原始单据附于凭证后面。.审核记账凭证并根据审核无误的记账凭证逐笔登记存货明细账并进行月末结账。二、存货岗位业务核算程序一、存货的概念与确认条件二、存货的分类三、存货的初始计量四、存货的盘存制度五、发出存货成本的计价方法一、存货的概念与确认条件(一)概念 存货的概念:是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过作量较大存货品种规格繁多的企业尤为如此。注:企业可根据存货类别和管理要求对一些存货实行实地盘存制而对另一些存货实行永续盘存制但是不论采用何种盘存方法前后各期必须一致。五、发出存货成本的计价方法(一)先进先出法(二)移动加权平均法(三)月末一次加权平均法(四)个别计价法注:在年月日执行新准则之后存货准则取消了后进先出法。(一)先进先出法先进先出法:是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提对发出存货进行计价。采用这种方法先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出据此确定发出存货和期末存货的成本。(一)先进先出法【案例分析】假定甲公司存货的收、发、存数据资料如表所示(一)先进先出法该公司期末存货单位的价值可计算确定如下:第二批购货:单位按每单位元计算其成本为元第三批购货:单位按每单位元计算其成本为元期末结存存货总成本=+=(元)使用先进先出法时逐笔计算收、发、结存的成本如表所示(二)月末一次加权平均法月末一次加权平均法:是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数去除当月全部进货成本加上月初存货成本计算出存货的加权平均单位成本以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式存货的单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)](月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本【案例分析】以【案例分析】的数据为例采用加权平均法计算其存货成本如下:相关计算(三)移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和据以计算加权平均单位成本作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式存货的单位成本=(月初库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)(月初库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本【案例分析】以【案例分析】的数据为例采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。新的平均单位成本计算如下:第一批购货后的平均单位成本=(+)÷(+)=(元)第二批购货后的平均单位成本=(+)÷(+)=(元)第三批购货后的平均单位成本=(+)÷(+)=(元)(四)个别计价法个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。(五)选择存货计价方法应注意的事项企业选定发出存货的核算方法后应遵循一贯性原则不能随意变更。选择一个什么方法纯粹是一个假设。先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法与单位实物的实际流转完全是两回事是分开的。实物的流转可能是后进先出但计价方法取消了后进先出法这不代表各个单位的实物流转不允许它后进先出。比方说煤厂后挖出来的煤一定是堆在上面实物流转一定是后进先出。如果要求它实物上先进先出这就复杂了。【例题·单项选择题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料公斤货款为 元增值税为 元发生的保险费为元入库前的挑选整理费用为元验收入库时发现数量短缺公斤经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。 A    B  C    D 『正确答案』D『答案解析』购入原材料的实际总成本= ++= (元)所以乙工业企业该批原材料实际单位成本= =(元公斤)。【例题·单项选择题】(年)某企业为增值税小规模纳税人本月购入甲材料 公斤每公斤单价(含增值税)元另外支付运杂费 元运输途中发生合理损耗公斤入库前发生挑选整理费用元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。A     B  C     D 『正确答案』D『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中所以原材料的成本= ×+ += (元)单位成本= ( -)=(元公斤)。【例题·单项选择题】(年)某企业为增值税一般纳税人购入材料一批增值税专用发票上标明的价款为万元增值税为万元另支付材料的保险费万元、包装物押金万元。该批材料的采购成本为( )万元。A     B  C   D 『正确答案』A『答案解析』材料的采购成本=+=(万元)分录是:借:原材料            应交税费应交增值税(进项税额)  其他应收款             贷:银行存款          【例题·单项选择题】(年)某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本年月日结存甲材料公斤每公斤实际成本元月日购入甲材料公斤每公斤实际成本元月日发出甲材料公斤。月末库存甲材料的实际成本为( )元。A      B   C      D  『正确答案』D『答案解析』 月日结存公斤 每公斤实际成本元月日购入甲材料公斤 每公斤实际成本元月日发出甲材料公斤  剩余的原材料的数量=-(-)=(公斤)剩余的甲原材料都是月日购入的所以月末原材料的实际成本×= (元)。【例题·单项选择题】(年)某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。年月日结存A材料吨 每吨实际成本为元月日和月日分别购进A材料吨和吨每吨实际成本分别为元和元月日和月分别发出A材料吨和吨。A材料月末账面余额为( )元。A      B    C    D  『正确答案』 D月日结存吨 每吨成本元月日购进吨 每吨成本元月日发出吨 月日购进吨 每吨成本元月日发出吨 月日发出材料成本为吨×+吨×= (元)月日发出材料成本为吨×+吨×= (元)则A材料月末账面余额为(吨吨)×= (元)因此答案应该选D。 【例题·单项选择题】(年)某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。×年月日甲材料结存公斤每公斤实际成本为元月日购入甲材料公斤每公斤实际成本为元月日发出甲材料公斤。月末甲材料的库存余额为( )元。A    B   C    D  『正确答案』C『答案解析』先计算全月一次加权平均单价=(×+×)÷(+)=(元公斤)再计算月末库存材料的数量=+-=(公斤)甲材料的库存余额=×= (元)。【例题·单项选择题】A公司月日甲材料结存公斤单价万元月日发出公斤月日购进公斤单价万元月日发出公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本则月日结存的原材料成本为( )万元。A    B  C    D 『正确答案』C『答案解析』月日的单位成本=(×-×+×)(-+)=(元公斤)月日结存的原材料成本=(-+-)×=(万元)。模块三 原材料的核算一、实际成本法二、计划成本法一、实际成本法(一)定义实际成本法是指存货的收发及结存无论总分类核算还是明细分类核算均按照实际成本计价。一、实际成本法(二)科目设置原材料(已验收入库材料)在途物资(已取得购货凭据但尚未验收入库的在途材料)应交税费应交增值税(进项税额)应付账款预付账款一、实际成本法(三)账务处理外购原材料.自制原材料.其他单位投入的原材料外购原材料()发票账单与材料同时到达的采购业务此种情况下企业可根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账:借:原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款(库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据、预付账款)例题【案例分析】甲公司购入C材料一批增值税专用发票上记载的货款为元增值税额元另对方代垫包装费元全部款项已用转账支票付讫材料已验收入库。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:原材料C材料   应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款例题【案例分析】甲公司持银行汇票元购入D材料一批增值税专用发票上记载的货款为元增值税额元对方代垫包装费元材料已验收入库。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:原材料D材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金银行汇票存款例题【案例分析】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批货款元增值税元对方代垫包装费元款项在承付期内以银行存款支付材料已验收入库。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:原材料E材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款外购原材料()发票账单已到材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务此种情况下在先付款时因为企业材料尚未入库因此企业应根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账:借:在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:现金(银行存款、其他货币资金)例题【案例分析】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批发票及账单已收到增值税专用发票上记载的货款为元增值税额元。支付保险费元材料尚未到达。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款例题【案例分析】承【案例分析】上述购入的F材料已收到并验收入库。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:原材料贷:在途物资外购原材料()发票账单未到材料已经验收入库此种情况下若发票账单在月末之前到达则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到因为无法确定实际成本期末应按照暂估价值先入账下期初做相反分录冲回收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账。借:原材料贷:应付账款暂估应付账款例题【案例分析】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批材料已验收入库月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本暂估价值为元。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:原材料贷:应付账款暂估应付账款下月初做相反分录冲回时根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:应付账款暂估应付账款贷:原材料例题【案例分析】接【案例分析】上述购入的H材料于次月收到发票账单增值税专用发票上记载的货款为元增值税额元对方代垫保险费元已用银行存款付讫。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:原材料H材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款外购原材料()原材料采购过程中的短缺或损耗的处理企业采购材料验收入库时如发现短缺和毁损应及时查明原因、分清责任分别进行账务处理:属于运输途中的合理损耗应当计入材料的采购成本。属于运输单位的责任造成的短缺应向运输部门索赔赔偿款通过“其他应收款”账户核算。属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗查明原因前先转入“待处理财产损溢”账户待查明原因按批准意见再分别处理。属于自然灾害等非正常原因造成的损失应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失借记“营业外支出非常损失”账户贷记“待处理财产损溢”账户残料入库时借记“原材料”账户无法收回的其他损失经批准后借记“管理费用”账户贷记“待处理财产损溢”账户。注:购进原材料发生溢余时未查明原因的一般只作为代保管物资在备查账中登记不作为进货业务入账核算。例题【案例分析】材料运输途中发生超定额损耗价款元增值税额元原因尚未查明根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:待处理财产损溢原材料贷:在途物资       应交税费应交增值税(进项税额)上述损耗原因已查明是由于意外灾害造成的经批准后计入营业外支出根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:营业外支出非常损失贷:待处理财产损溢原材料.自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料应按实际成本计价根据“材料交库单”记账:借:原材料贷:生产成本.其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料按投资合同或协议约定的价值:借:原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:实收资本(四)原材料发出的账务处理生产经营领用材料时借:生产成本(制造费用、管理费用、销售费用等)贷:原材料出售材料结转成本时借:其他业务成本贷:原材料发出委托外单位加工的材料时借:委托加工物资贷:原材料例题【案例分析】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录月份基本生产车间领用K材料元辅助生产车间领用K材料元车间管理部门领用K材料元企业行政管理部门领用K材料元计元。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料K材料【例题·计算分析题】(年试题)甲企业为增值税一般纳税人增值税税率为。原材料采用实际成本核算原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。年月与A材料相关的资料如下: ()日“原材料A材料”科目余额 元(共 公斤其中含月末验收入库但因发票账单未到而以 元暂估入账的A材料公斤)。()日收到月末以暂估价入库A材料的发票账单货款 元增值税额元对方代垫运输费元全部款项已用转账支票付讫。()日以汇兑结算方式购入A材料 公斤发票账单已收到货款 元增值税额 元运输费用 元。材料尚未到达款项已由银行存款支付。()日收到日采购的A材料验收时发现只有 公斤。经检查短缺的公斤确定为运输途中的合理损耗A材料验收入库。()日持银行汇票 元购入A材料 公斤增值税专用发票上注明的货款为 元增值税额为 元另支付运输费用 元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行。()日基本生产车间自制A材料公斤验收入库总成本为元。()日根据“发料凭证汇总表”的记录月份基本生产车间为生产产品领用A材料 公斤车间管理部门领用A材料 公斤企业管理部门领用A材料 公斤。要求:()计算甲企业月份发出A材料的单位成本。()根据上述资料编制甲企业月份与A材料有关的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称答案中的金额单位用元表示) 『正确答案』()发出A材料的单位成本=( - + + + +) ( -++ + +)=  =(元公斤)  ()  ① 借:应付账款                 贷:原材料              ② 借:原材料                   应交税费应交增值税(进项税额)      贷:银行存款             ③ 借:在途物资     + =     应交税费应交增值税(进项税额)    贷:银行存款          ④ 借:原材料               贷:在途物资            ⑤ 借:原材料   + =      应交税费应交增值税(进项税额)        银行存款                  贷:其他货币资金            ⑥ 借:原材料                   贷:生产成本              ⑦ 借:生产成本 ( ×)    制造费用 ( ×)    管理费用 ( ×)    贷:原材料         二、计划成本法  (一)定义计划成本法:是指存货的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算同时将实际成本与计划成本之间的差额单独设置“材料成本差异”会计账户反映期末将发出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本。二、计划成本法(二)科目设置原材料(计划成本)材料采购(实际成本)材料成本差异(资产类账户)注:“材料成本差异”:核算材料实际成本和计划成本间的差异。材料成本差异公式:材料成本差异=实际成本计划成本超支差异:实际成本大于计划成本之差。节约差异:实际成本小于计划成本之差。材料实际成本=计划成本材料成本差异=计划成本超支差异=计划成本节约差异借方:登记入库材料超支差异额及月末结转发出材料应负担的节约差异额贷方:登记入库材料节约差异额及月末结转发出材料应负担的超支差异额。(三)账务处理.外购原材料.自制原材料其他单位投入的原材料.外购原材料()发票账单与材料同时到达的采购业务企业根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账:①借:材料采购【实际成本】应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款(应付票据、其他货币资金等)企业验收已入库的材料时:②借:原材料【计划成本】贷:材料采购【实际成本】材料成本差异(借贷方视情况而定)注:按计划成本与实际成本的差异额借记或贷记“材料成本差异”账户(借方表示超支差异贷方表示节约差异)例题【案例分析】年月日甲公司购进原材料一批购买价为元支付了元的增值税货款已支付材料已验收并以元的计划成本计算入库则该公司应做如下账务处理:采购材料时编制如下会计分录:借:材料采购应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款材料入库时编制如下会计分录:借:原材料 贷:材料采购  材料成本差异.外购原材料()发票账单已到材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务材料尚未到达或尚未验收入库时借:材料采购【实际成本】应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款(其他货币资金、应付账款、应付票据)材料到达验收入库时借:原材料【计划成本】贷:材料采购【实际成本】材料成本差异(借贷方视情况而定).外购原材料()发票账单未到材料已经验收入库若发票账单在月末之前到达则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到因为无法确定实际成本期末应按计划成本暂估入账但是下期初应以红字冲回收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账:借:原材料【计划成本】贷:应付账款暂估应付账款【计划成本】注:下月初做相反的分录冲销。例题【案例分析】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批材料已验收入库月末发票账单尚未收到其计划成本为元。根据有关原始凭证编制如下会计分录:月末时记账借:原材料贷:应付账款暂估应付账款下月初做相反分录冲回编制会计分录:借:应付账款暂估应付账款贷:原材料.自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料应编制如下分录:借:原材料(按计划成本)贷:生产成本(按实际成本)材料成本差异(差额)注:根据计划成本与实际成本的差额借记或贷记“材料成本差异”账户.其他单位投入的原材料借:原材料(按计划成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷:实收资本(合同约定的价值增值税)材料成本差异(差额)注:计划成本与投资合同或协议约定的价值的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。(四)原材料发出的账务处理由于发料凭证只填列计划成本为了正确计算产品成本必须将发料凭这个汇总表中的计划成本调整为实际成本即通过“材料成本差异”账户进行结转同时根据材料成本差异率计算填列发出材料应负担的材料成本差异额。发出存货并分配应负担的材料成本差异:()发出材料  借:生产成本(制造费用、管理费用等)    贷:原材料(按计划成本)()分配应负担的材料成本差异  计算:分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本× 差异率  发出存货成本应负担的成本差异必须按月分摊不得在季末或年末一次分摊。  会计分录:  借:生产成本等    贷:材料成本差异【超支差异】  借:材料成本差异     贷:生产成本等【节约差异】材料成本差异率的计算其中:正数表示超支差异负数表示节约差异。注意:在计算本月材料成本差异率时有两个因素不能考虑:一是单先货后期末未入库的存货二是货先单后期末暂估入账的存货。例题【案例分析】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录某月L材料的消耗(计划成本)为:基本生产车间领用元辅助生产车间领用元车间管理部门领用元企业行政管理部门领用元。借:生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料L材料例题【案例分析】接上例甲公司某月月初结存L材料的计划成本为元成本差异为超支元当月入库L材料的计划成本元成本差异为节约差异元。则:材料成本差异率=()(+)×=结转发出材料的成本差异时编制如下会计分录:借:材料成本差异L材料贷:生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用【例题·单选题】(年)某企业对材料采用计划成本核算。年月日结存材料的计划成本为万元材料成本差异贷方余额为万元本月入库材料的计划成本为万元材料成本差异借方发生额为万元本月发出材料的计划成本为万元。该企业年月日结存材料的实际成本为( )万元。A  B  C  D『正确答案』C『答案解析』材料成本差异率=(期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异)(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)=(-+)(+)=年月日结存材料的实际成本=(+-)×(+)=(万元)。【例题·判断题】(年)企业采用计划成本对材料进行日常核算应按月分摊发出材料应负担的成本差异不应在季末或年末一次计算分摊。( )『正确答案』√教材P岗位训练大作业P岗位训练大作业P岗位训练、作业:财务会计大作业P岗位训练教材P岗位训练三在建工程(假定是生产经营性设备)。作业最晚周二早上:送到我办公室。模块四 周转材料的核算一、周转材料的概念及账户设置二、低值易耗品三、包装物一、周转材料的概念及账户设置(一)概念周转材料主要包括企业能够多次使用逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。(二)账户设置设置“周转材料”账户按周转材料的种类分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。对于企业的包装物和低值易耗品也可以单独设置“包装物”和“低值易耗品”账户进行核算。什么是摊销摊销指对除固定资产之外其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置成本的会计处理办法与固定资产折旧类似。周转材料低值易耗品在用低值易耗品在库低值易耗品低值易耗品摊销周转材料包装物低值易耗品二、低值易耗品(一)概念低值易耗品是指单位价值较低使用年限较短不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。二、低值易耗品(二)种类.一般工具:指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。.专用工具:指专用于制造某一特定产品或在某一特定工序上使用的工具如专用模具等。.替换设备:指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备如轧钢用的钢辊等。.管理用具:指在管理工作中使用的各种家具和办公用具如桌椅、柜、计算器等。.劳动保护用品:指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。.其他:指不属于上述各类的低值易耗品。二、低值易耗品(三)账务处理低值易耗品和其他材料一样可以采用实际成本计价核算也可以采用计划成本计价核算。采用计划成本计价核算的企业对低值易耗品实际成本与计划成本之间差异的形成及分摊应设置“材料成本差异低值易耗品”账户核算。二、低值易耗品(三)账务处理.低值易耗品收入的账务处理低值易耗品收入包括外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品其核算方法与原材料收入的核算基本相同。.低值易耗品领用摊销的账务处理一次摊销法五五摊销法一次摊销法按照现行的会计制度规定对在用低值易耗品可采用一次摊销法对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业也可采用五五摊销法进行摊销。一次摊销法采用一次摊销法企业领用低值易耗品时按其用途将全部价值摊入“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等成本费用账户。借:制造费用  或管理费用或其他业务支出 贷:周转材料低值易耗品采用一次摊销法企业领用低值易耗品时按其用途将全部价值摊入“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等成本费用账户报废时将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少冲减对应的成本费用账户。一次摊销法核算简便但不利于实物管理而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。所以这种方法适用于单位价值较低或容易损耗而且一次领用数量不多的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。五五摊销法领用时将低值易耗品从“在库低值易耗品”账户转入“在用低值易耗品”账户同时按领用低值易耗品成本的作为摊销额记入有关成本费用账户报废时再摊销剩余同时将其残料价值冲减摊销的成本费用并将其全部价值(计划成本或实际成本)与摊销额相互结转即“在用低值易耗品”与“低值易耗品摊销额”相互转销。例题【案例分析】某基本生产车间领用专用工具一批计划成本元本月报废管理用具一批计划成本元报废管理用具的残值元作为辅助材料已验收入库本月材料成本差异率为。()根据领用凭证编制如下会计分录: 借:周转材料低值易耗品在用低值易耗品  贷:周转材料低值易耗品在库低值易耗品 同时摊销低值易耗品成本: 借:制造费用  贷:周转材料低值易耗品低值易耗品摊销例题()报废管理用具收回残料交库编制会计分录:借:制造费用  贷:周转材料低值易耗品低值易耗品摊销借:原材料辅助材料 贷:制造费用 借:周转材料低值易耗品低值易耗品摊销贷:周转材料低值易耗品在用低值易耗品结转报废管理用具应负担的材料成本差异编制分录:借:制造费用   贷:材料成本差异低值易耗品   三、包装物(一)概念包装物:指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器如桶、箱、瓶、坛、袋等。三、包装物(二)包装物的核算范围的.属于包装物范围的:()生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物()随同产品出售不单独计价的包装物()随同产品出售单独计价的包装物()出租或出借给购买单位使用的包装物不属于包装物范围的:()各种包装材料如纸、绳、铁丝、铁皮等这些属于一次性使用的包装材料应在“原材料”账户核算()用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算()计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物应作为库存商品进行管理和核算。三、包装物(三)账务处理取得时与原材料核算方法相同(三)账务处理生产领用包装物 借:生产成本  贷:周转材料包装物生产领用包装物应按照领用包装物的实际成本借记“生产成本”账户按照领用包装物的计划成本贷记“包装物”账户按照其差额借记或贷记“材料成本差异”账户。例题【案例分析】甲公司对包装物采用计划成本核算某月生产产品领用包装物的计划成本为元材料成本差异率为。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:生产成本材料成本差异贷:周转材料包装物(三)账务处理随同商品出售不单独计价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物应计入销售费用。借:销售费用(按实际成本)贷:包装物(按计划成本)材料成本差异(借方或贷方)例题【案例分析】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为元材料成本差异率为。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:销售费用材料成本差异贷:周转材料包装物(三)账务处理随同商品出售且单独计价的包装物一方面应反映其销售收入计入其他业务收入另一方面应反映其实际销售成本计入其他业务成本。例题【案例分析】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为元销售收入为元增值税额为元款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为。单独计价的包装物出售时编制会计分录:借:银行存款贷:其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)所售单独计价的包装物结转成本时编制会计分录:借:其他业务成本贷:周转材料包装物材料成本差异(三)账务处理出租或出借包装物()出租的包装物:出租的包装物应按其实际成本计入成本借记“其他业务成本”账户按其计划成本贷记“包装物”账户按其差额借记或贷记“材料成本差异”账户。借:其他业务成本(按实际成本)贷:包装物(按计划成本)材料成本差异(借方或贷方)例题【案例分析】仓库发出新包装物一批出租给购货单位计划成本为元收到租金元存入银行。发出包装物时编制会计分录:借:其他业务成本     贷:周转材料包装物收到租金时编制会计分录:借:银行存款        贷:其他业务收入     应交税费应交增值税(销项税额)(三)账务处理()出借的包装物:出借的包装物应按其实际成本计入销售费用借记“销售费用”账户按其计划成本贷记“包装物”账户按其差额借记或贷记“材料成本差异”账户。借:销售费用(按实际成本)贷:包装物(按计划成本)材料成本差异(借方或贷方)注:按其差额借记或贷记“材料成本差异”账户。例题【案例分析】出借新包装物一批计划成本为元收到押金元存入银行。借:销售费用 贷:周转材料包装物借:银行存款贷:其他应付款补充包装物应根据使用次数分次进行摊销  包装物出租或出借给购买单位使用时采用分次进行摊销。借:销售费用【出借的:实际成本次数】 其他业务成本 【出租的:实际成本次数】 贷:周转材料包装物模块五委托加工物资的核算一、定义二、账务处理一、定义委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业发出委托外单位加工的物资只是改变了物资的存放地点仍属于企业存货的范畴。委托加工物资实际成本的确定委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。二、账务处理(一)发出材料借:委托加工物资  贷:原材料(二)支付加工费借:委托加工物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款二、账务处理(三)交纳消费税的情况组成计税价格=(材料成本加工费)÷(消费税率)消费税=组成计税价格×消费税率.直接用于销售委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资成本:借:委托加工物资贷:应付账款.用于连续生产按规定准予抵扣:借:应交税费应交消费税贷:应付账款二、账务处理(四)收回委托加工物资借:原材料等贷:委托加工物资例题【案例分析】甲公司将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)发出原材料计划成本为元本月材料成本差异率为用银行存款支付加工费用元支付应交纳的消费税元和取得增值税发票上注明增值税额元。加工完毕验收入库成本为元。(注:H产品收回后用于连续生产)领用时编制会计分录:借:委托加工物资贷:原材料材料成本差异例题支付加工费时(委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产)编制会计分录:借:委托加工物资应交税费应交增值税(进项税额)应交消费税贷:银行存款加工完成后验收入库时编制会计分录:借:库存商品(计划成本)贷:委托加工物资(账面余额)材料成本差异(差额)例题【案例分析】接上例若H产品收回后直接用于销售账务处理如下:领用加工物资时编制会计分录:借:委托加工物资贷:原材料材料成本差异支付加工费时(委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售)编制会计分录:借:委托加工物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款加工完成后验收入库时编制会计分录:借:库存商品材料成本差异贷:委托加工物资【例题·单项选择题】(年考题)甲、乙公司均为增值税一般纳税人甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本万元支付加工费万元、增值税万元、消费税万元。假定不考虑其他相关税费甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。A  B  C  D【例题·单项选择题】(年考题)甲、乙公司均为增值税一般纳税人甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本万元支付加工费万元、增值税万元、消费税万元。假定不考虑其他相关税费甲公司收回该半成品的入账价值为(A)万元。A  B  C  D『正确答案』A『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值==(万元)。因为是增值税一般纳税人因此增值税可以抵扣不计入材料成本由于收回后用于继续生产应税消费品因此消费税也可以抵扣不计入委托加工物资的成本。【例题·单项选择题】(年考题)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的其发生的下列支出中不应计入委托加工材料成本的是( )。A发出材料的实际成本 B支付给受托方的加工费C支付给受托方的增值税 D受托方代收代缴的消费税【例题·单项选择题】(年考题)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的其发生的下列支出中不应计入委托加工材料成本的是(C)。A发出材料的实际成本 B支付给受托方的加工费C支付给受托方的增值税 D受托方代收代缴的消费税『正确答案』C『答案解析』委托加工物资收回后直接用于销售的应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。【例题·多项选择题】(年考题)下列各项构成企业委托加工物资成本的有( )。A加工中实际耗用物资的成本  B支付的加工费用和保险费C收回后直接销售物资的代收代缴消费税  D收回后继续加工物资的代收代缴消费税【例题·多项选择题】(年考题)下列各项构成企业委托加工物资成本的有(ABC)。A加工中实际耗用物资的成本  B支付的加工费用和保险费C收回后直接销售物资的代收代缴消费税  D收回后继续加工物资的代收代缴消费税『正确答案』ABC『答案解析』D应该计入“应交税费应交消费税”科目中核算。【例题·单项选择题】(年考题)应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税应当记入( )。A生产成本   B应交税费 C主营业务成本 D委托加工物资【例题·单项选择题】(年考题)应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税应当记入(B)。A生产成本   B应交税费 C主营业务成本 D委托加工物资『正确答案』B『答案解析』委托加工物资收回后直接用于销售的其所负担的消费税应计入委托加工物资成本如果收回的委托加工物资用于连续生产的应将所负担的消费税先计入“应交税费应交消费税”科目的借方按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。大作业:P岗位训练四模块六存货清查的核算一、定义与方法二、盘盈三、盘亏一、定义与方法存货清查:是指通过对存货的实地盘点确定存货的实有数量并与账面结存数核对从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。分类:存货按照清查的对象和范围不同分为:全面清查和局部清查。存货清查按清查时间分为:定期清查与不定期清查。二、盘盈企业发生存货盘盈时应按盘盈存货的重置成本价值记账:借:原材料(库存商品)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢经管理权限部门批准后做账务处理:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:管理费用例题【案例分析】甲公司在财产清查中盘盈J材料公斤实际单位成本元经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下账务处理:批准前编制会计分录:借:原材料贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后编制如下会计分录:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:管理费用三、盘亏企业发生存货盘亏及损毁时在报经批准前应根据“存货盘点报告表”所列的盘亏数先结转到“待处理财产损溢”账户:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:存货(原材料、库存商品)对购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税应一并转入“待处理财产损溢”账户:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:应缴税费应交增值税(进项税额转出)三、盘亏根据亏损原因分别以下情况进行账务处理:属于自然损耗产生的定额内合理的亏损经批准后做账务处理:借:管理费用贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于超定额短缺以及存货毁损的能确定过失人的应由过失人负债赔偿属于保险责任范围的应向保险公司索赔扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后计入管理费用:借:管理费用贷:待处理财产损溢―待处理流动资产损溢属于非正常损失所造成的存货毁损扣除保险公司赔款和残料价值后计入营业外支出:借:营业外支出非常损失”贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢例题【案例分析】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料公斤实际单位成本元经查属于一般经营损失。应作如下会计处理:批准前根据有关原始凭证编制会计分录:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:原材料批准后根据有关原始凭证编制会计分录:借:管理费用贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢例题【案例分析】甲公司在财产清查中发现毁损L材料公斤实际单位成本元经查属于材料保管员的过失造成的按规定由其个人赔偿元残料已办理入库手续价值元。应作如下会计处理:批准前编制会计分录:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:原材料例题批准后编制会计分录:①由过失人赔款部分:借:其他应收款贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢②残料入库:借:原材料贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢③材料毁损净损失:借:管理费用贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢例题【案例分析】甲公司因台风造成一批库存材料毁损实际成本元增值税金额元根据保险责任范围及保险合同规定应由保险公司赔偿元。应作如下会计处理:批准前编制会计分录:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)例题批准后编制会计分录:借:其他应收款营业外支出非常损失贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢模块七存货减值的核算一、成本与可变现净值孰低法的概念二、存货可变现净值的确定三、账务处理一、成本与可变现净值孰低法的概念资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时存货按成本计量。当存货成本高于可变现净值时存货按可变现净值计量同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备计入当期损益。二、存货可变现净值的确定定义:是指在日常话动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。公式:可变现净值=存货的估计售价至完工时将要发生的成本估计的销售费用估计的相关税费等(一)可变现净值的基本特征.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。如果企业不是在进行正常的生产经营活动比如企业处于清算过程那么不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。.可变现净值为存货的预计未来净现金流量而不是简单地等于存货的售价或合同价.不同存货可变现净值的构成不同(二)不同情况下存货可变现净值的确定.产成品、商品等直接用于出售的商品存货没有销售合同约定的其可变现净值为:可变现净值=估计售价估计销售费用和相关税费例题【案例分析】年月日甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为元数量为台单位成本为元台。x年月日A型机器的市场销售价格(不含增值税)为元台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。本例中由于甲公司没有就A型机器签订销售合同因此在这种情况下计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额元(×)作为计量基础。用于出售的材料等应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。例题【案例分析】年由于产品更新换代甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售x年月日其账面价值(成本)为元数量为吨。根据市场调查此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为元吨同时销售这吨钢材可能发生销售费用及税金元。本例中由于企业已决定不再生产B型机器因此该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值应为元。(×)二、存货可变现净值的确定需要经过加工的材料存货如原材料、在产品、委托加工材料等由于持有该材料的目的是用于生产产成品而不是出售该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较如果该产成品的可变现净值高于其成本则该材料应当按照其成本计量。【案例分析】年月日甲公司库存原材料A材料的账面价值(成本)为元市场销售价格总额(不含增值税)为元假设不发生其他购买费用用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。本例中虽然A材料在年月日的账面价值(成本)高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品B型机器的可变现净值高于其成本即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而在这种情况下A材料即使其账面价值(成本)已高于市场价格也不应计提存货跌价准备仍应按其原账面价值(成本)元列示在甲公司x年月日资产负债表的存货项目之中。二、存货可变现净值的确定为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。注:企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量在这种情况下与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值应当以合同价格为计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来但持有专门用于该标的物生产的材料其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。例题【案例分析】年月日甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同双方约定年月日甲公司应按元台的价格向乙公司提供A型机器台。年月日甲公司A型机器的账面价值(成本)为元数量为台单位成本为元。年月日A型机器的市场销售价格为元台。本例中根据甲公司与乙公司签订的销售合同甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下计算库存A型机器的可变现净值时应以销售合同约定的价格元(×)作为计量基础即估计售价为元。三、账务处理成本低于可变现净值的处理如果存货的成本预计低于可变现净值则该存货仍然应当按照成本计量。三、账务处理成本高于可变现净值的处理存货存在下列情形的表明存货的可变现净值低于成本:()该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望。()企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。()企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本。()因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌。()其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形的表明存货的可变现净值为零:()已霉烂变质的存货。()已过期且无转让价值的存货。()生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货。()其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。如果存货的成本预计高于可变现净值则该存货应当按可变现净值计量按其差额计提存货跌价准备。.核算方法存货减值的核算在会计上采用备抵法。.账户设置存货跌价准备资产减值损失“资产减值损失”账户用来核算企业计提各项减值准备所形成的损失属于损益类账户。借方登记提取各项准备金而增加的损失贷方登记冲减或冲销准备金而减少的损失期末应将该账户余额转入“本年利润”账户结转后该账户无余额。该账户应按资产减值损失的项目进行明细核算。“存货跌价准备”账户用于核算企业提取的存货跌价准备。该账户属于资产类账户贷方登记存货可变现净值低于成本的差额借方登记已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备的金额该账户贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备。三、账务处理当存货成本高于其可变现净值时企业应当按照单个存货项目计算存货可变现净值低于成本的差额:借:资产减值损失贷:存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时按恢复增加的金额:借:存货跌价准备贷:资产减值损失企业结转存货销售成本时对于已计提存货跌价准备的:借:存货跌价准备贷:主营业务成本(其他业务成本)例题【案例分析】甲公司自年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司年至年年末该类存货的账面成本均为元。.假设年年末该类存货的预计可变现净值为元则应计提的存货跌价准备为元。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:资产减值损失      贷:存货跌价准备    例题.假设年年末该类存货的预计可变现净值为元则应补提的存货跌价准备为元。编制如下会计分录:借:资产减值损失        贷:存货跌价准备        .假设年年末该类存货的可变现净值有所恢复预计可变现净值为元则应冲减已计提的存货跌价准备=元。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:存货跌价准备         贷:资产减值损失        .假设年年末该类存货的可变现净值进一步恢复预计可变现净值为元则应冲减已计提的存货跌价准备元(以已经计提的跌价准备为限)。根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:存货跌价准备            贷:资产减值损失         【例题·单项选择题】(年考题)某企业×年月日乙存货的实际成本为万元加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为万元估计销售费用和相关税费为万元估计用该存货生产的产成品售价万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为×年月日应计提的存货跌价准备为( )万元。  A-  B C   D『正确答案』D『答案解析』乙存货的成本=(万元)乙存货的可变现净值为=--=(万元)成本高于可变现净值所以要计提的跌价准备=-=(万元)【例题·单选题】甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。年月日该公司共有两个存货项目:A产成品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有个账面成本为万元市场销售价格万元。该公司已于年月日与乙公司签订购销协议将于年月日之前向乙公司提供个A产成品合同单价为元。为生产合同所需的A产品甲公司期末持有B材料库存公斤用于生产件A产品账面成本共计万元预计市场销售价格为万元估计至完工将要发生的成本为万元预计销售个A产品所需的税金及费用为万元预计销售库存的公斤B材料所需的销售税金及费用为万元则甲公司期末存货的可变现净值金额为()万元。  A  B  C  D【例题·单选题】甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。年月日该公司共有两个存货项目:A产成品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有个账面成本为万元市场销售价格万元。该公司已于年月日与乙公司签订购销协议将于年月日之前向乙公司提供个A产成品合同单价为元。为生产合同所需的A产品甲公司期末持有B材料库存公斤用于生产件A产品账面成本共计万元预计市场销售价格为万元估计至完工将要发生的成本为万元预计销售个A产品所需的税金及费用为万元预计销售库存的公斤B材料所需的销售税金及费用为万元则甲公司期末存货的可变现净值金额为(A)万元。  A  B  C  D【解析】该公司的两项存货中A产成品的销售合同数量为个库存数量只有一半则已有的库存产成品按合同价格确定预计售价即×=(万元)。B材料是为了专门生产其余个A产成品而持有的在合同规定的标的物未生产出来时该原材料也应按销售合同作为其可变现净值的计算基础。则B材料的可变现净值应按合同价(×)万元为基础计算。因此两项存货的可变现净值=(×-)+(×--)=(万元)。本章内容结束

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