会计讲义注会会计·张志凤基础班·第四章（6）

第二节 长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 3.取得现金股利或利润的处理 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目。 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 借：银行存款 贷：应收股利 【例题23·单选题】甲公司于20×6年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。 甲公司投资后至20×7年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。 乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年原 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 考题） （1）下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算 B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量 C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益 D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益 （2）20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）。 A.240.00万元 B.288.00万元 C.320.00万元 D.352.00万元 【答案】（1）D ； （2）C 【解析】 （1）甲公司能够对乙公司施加重大影响，故应该采用权益法核算，选项A错误；对乙公司的初始投资成本为3500万元，故选项B错误；取得成本3500万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8000×40%=3200（万元），初始投资成本大于3200（万元）的部分为商誉，不在分录中体现，故选项C错误。 （2）投资收益=800×40%=320（万元），无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。 【例题24·多选题】甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下： （1）1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。 （2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。 （3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。 （4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。 （5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×7年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20×7年12月31日的市场价格为1200万元，20×8年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（2009年原制度考题） （1）下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。 A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理 C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理 （2）下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有 （ ）。 A.对丁公司的认股权证按照成本计量 B.对戊公司的股权投资采用成本法核算 C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量 D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量 E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算 （3）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。 A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元 B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元 C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元 D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2000万元 E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元 （4）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年12月31日账面余额的表述中，正确的有（ ）。 A.对戊公司股权投资为1300万元 B.对丙公司债券投资为1000万元 C.对乙公司股权投资为14000万元 D.持有的丁公司认股权证为100万元 E.对庚上市公司股权投资为1500万元 【答案】（1）ABC；（2）CD；（3）ABDE；（4）ABC 【解析】 （1）对戊公司的股权投资，达到重大影响，只能作为长期股权投资核算，故选项A正确；对丙公司债券计划持有至到期，故作为持有至到期投资核算，故选项B正确；对乙公司投资，不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值能够可靠计量，且随时准备出售，所以应该划分为交易性金融资产，故选项C正确；对庚上市公司的投资，处于限售期，只能作为可供出售金融资产核算，故选项D错误。对丁公司的认股权证，属于衍生金融工具，作为交易性金融资产核算，故选项E错误。 （2）对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，应该按照公允价值计量，故选项A错误；对戊公司的股权投资，达到重大影响，采用权益法核算，故选项B错误；对乙公司投资做为交易性金融资产，按照公允价值计量，故选项C正确；对丙公司的持有至到期投资，按照摊余成本计量，故选项D正确；对庚上市公司的投资，处于限售期，只能作为可供出售金融资产核算，故选项E错误。 （3）对丙公司的持有至到期投资，投资收益=1000×6%=60(万元)，故选项A正确；对戊公司的股权投资，采用权益法核算，投资收益=（500-100）×25%=100（万元），故选项B正确；对庚上市公司的投资，作为可供出售金融资产核算，计入2008年度资本公积的金额=1300-1200=100（万元），故选项C错误；对乙公司投资做为交易性金融资产，按照公允价值计量，公允价值变动损益=2000×（7-8）=-2000（万元），故选项D正确；对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，公允价值变动损益=100×0.6-100=-40（万元），故E正确。 （4）对戊公司的股权投资，采用权益法核算，期末账面价值=1200+（500-100）×25%=1300（万元），故选项A正确；对丙公司的持有至到期投资，摊余成本=1000+1000×6%-1000×6%=1000(万元)，故选项B正确；对乙公司投资做为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，账面价值=2000×7=14000（万元），故选项C正确；对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，期末按照公允价值计量，账面价值=100×0.6=60（万元），故选项D错误；对庚上市公司的投资，作为可供出售金融资产核算，期末按照公允价值计量，账面价值为1300万元，故选项E错误。 4.超额亏损的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： （1）冲减长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 （3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 教材P88【例4-14】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业20×5年由于一项主营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为3600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元。 上述如果乙企业当年度的亏损额为18 000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为7 200万元，但长期股权投资的账面价值仅为6 000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6 000万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了6 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2 400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动），则在长期应收款的账面价值大于1 200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1 200万元。甲企业应进行的账务处理为： 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 60 000 000 贷：长期股权投资——损益调整　　　 60 000 000 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　l2 000 000 贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　12 000 000 【例题25·计算题】甲企业持有乙企业40%的股权,2009年12月31日长期股权投资的账面价值为4000万元。乙企业2010年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 要求： （1）根据以上条件甲企业应如何处理； （2）如果乙企业当年度的亏损额为12000万元；应收乙企业长期应收款1600万元，甲企业应如何处理。 【答案】 甲企业2010年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。 上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至零。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失： 借：投资收益 800 贷：长期应收款 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 老师手写： ①冲减长期股权投资账面价值 ②冲减长期应收款 ③确认预计负债 ④备查 5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 教材P89【例4-15】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。 A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 28 800 000 ——其他权益变动 5 400 000 贷：投资收益 28 800 000 资本公积——其他资本公积 5 400 000 【例题26·计算题】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2010年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元，不考虑所得税的影响。 要求： A公司如何进行会计处理。 【答案】 A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资——其他权益变动 40 贷：资本公积——其他资本公积 40 6.股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 三、长期股权投资的减值 发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。 【例题27·多选题】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。 A．长期股权投资发生减值损失 B．成本法核算被投资企业宣告的股利 C．权益法核算被投资企业宣告发放股票股利 D．权益法核算被投资单位实现净利润 E．权益法核算被投资企业宣告发放现金股利 【答案】ACE 【解析】长期股权投资发生减值损失，应作为资产减值损失处理；成本法核算被投资企业宣告的股利，投资企业应确认投资收益，不能冲减投资成本；权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益；权益法核算被投资企业宣告发放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本，不应确认投资收益。 发生超额亏损 恢 复 7