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2018-09-07 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《swsw_jy1101doc》,可适用于财会税务领域

年注册税务师考试辅导  税务代理实务                         第七章和第十一章 流转税纳税申报和纳税审核代理实务历年分值:分左右。  题型:单选题、多选题、简答题、综合题。  第一节 增值税纳税申报与审核代理实务  一、增值税的基本规定  (一)掌握增值税征税范围(容易出增值税和营业税征税范围的简答题)  掌握项视同销售行为尤其注意货物类型用途税务处理  自产或委托加工的货物  用于非应税项目集体福利或个人消费投资分配无偿赠送  视同销售所涉及的购进货物的进项税额符合规定可以抵扣  购买的货物  用于非应税项目集体福利或个人消费(含交际应酬消费)  不视同销售所涉及的进项税额不得抵扣已抵扣的作进项税转出处理  投资分配无偿赠送  视同销售所涉及的购进货物的进项税额符合规定可以抵扣  混合销售行为  以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税其他纳营业税。  掌握运输行业、电信部门、林木销售和管护、建筑业等混合销售行为的征税规定。  其中建筑业的混合销售行为非常重要容易出简答题(编号简):  ()销售自产货物的同时提供建筑业劳务的混合销售行为销售货物:增值税建筑业劳务:营业税  ()利用外购货物提供建筑业劳务征收营业税。  兼营非应税劳务  能够分开核算分别纳税不能分开核算由税务机关核定。  特殊规定(非常重要容易出简答题)  掌握计算机软件产品(含嵌入式软件、动漫软件)、融资租赁业务、商业企业向供货方收取的部分收入征税问题  ()软件产品(含嵌入式软件、动漫软件)(编号简)类型税务处理  软件安装费、维护费、培训费等收入  纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入  应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税并可享受软件产品增值税即征即退政策  对软件产品交付使用后按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等  不征收增值税征收营业税  受托开发软件产品  著作权属于受托方的  征收增值税  著作权属于委托方或属于双方共同拥有的  不征收增值税征收营业税  ()融资租赁(可以结合发票开具出简答题)(编号简)情形税务处理计税依据融资租赁  经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位  无论租赁货物的所有权是否转让给承租方  营业税:金融保险业  以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。  本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用实际成本)×(本期天数÷总天数)  其他单位  租赁货物的所有权转让给承租方的  增值税  货物的销售额计算销项税额可以抵扣进项税额  租赁货物的所有权未转让给承租方的  营业税  租金收入  融资性售后回租  承租方出售资产的行为  不征收增值税和营业税    融资租赁企业出租资产的行为  营业税  经营租赁  营业税  租金收入  ()商业企业向供货方收取的部分收入(可以结合发票开具出简答题)(编号简)情形税务处理发票开具  与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入  按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。  当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率  纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量或者由于市场价格下降等原因销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。  与商品销售量、销售额无必然联系且商业企业向供货方提供一定劳务的收入  按营业税的适用税目税率(服务业、)征收营业税。  开具服务业的普通发票  (二)税率  基本税率:  低税率:  注意音像制品、电子出版物、二甲醚、盐适用的低税率。  征收率小规模纳税人征收率    二、掌握一般纳税人应纳税额的计算  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额  (一)销项税额  销项税额=销售额×税率  账务处理:  借:应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等    贷:主营业务收入、其他业务收入等      应交税费应交增值税(销项税额)  发生的销售退回作相反的会计分录但注意用红字贷记销项税额  适用税率的审核  销售额的审核  ()不同结算方式下纳税义务发生时间  ()应税销售额的范围(价外费用的范围)  ()如何将含税销售额换算成不含税销售额  ()以旧换新、还本销售、折扣、包装物押金(租金)、以物易物、销货退回、视同销售以及售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的确定。  注意:  视同销售以及售价明显偏低无正当理由时:核算顺序组成计税价格的公式。  (二)销售自已使用过的固定资产(非常重要包括开具发票的处理是否可以开增值税专用发票问题容易出简答题或在综合题中涉及到)(编号简)纳税人分类税务处理  一般纳税人  销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产  ()按适用税率征收增值税  销项税额=含税售价(+)×  ()可以开具增值税专用发票  销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产  ()按简易办法依征收率减半征收增值税  应纳税额=含税售价(+)××  ()开具普通发票不得开具增值税专用发票  小规模纳税人  销售自己使用过的固定资产和旧货  ()减按的征收率征收增值税  应纳税额=含税销售额(+)×  ()不得由税务机关代开增值税专用发票  备注:纳税人发生固定资产视同销售行为对已使用过的固定资产无法确定销售额的以固定资产净值为销售额。  (三)进项税额  掌握准予抵扣的和不得抵扣的进项税额及其账务处理  ()准予抵扣的进项税额按价税分别记账  借:原材料(材料采购等)    应交税费应交增值税(进项税额)    贷:银行存款、应付账款、应付票据、实收资本(接受投资)、营业外收入(接受捐赠)等  ()注意扣税凭证包括增值税专用发票、进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、农产品收购发票或者销售发票、运输费用结算单据注意准予抵扣进项税额的金额计算。  ()纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证其进项税额不允许抵扣。  ()不得抵扣的进项税额按价税合一记账  借:原材料(材料采购等)    没有应交税费应交增值税(进项税额)    贷:银行存款应付账款、应付票据、实收资本(接受投资)、营业外收入(接受捐赠)等  ()用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。  ()外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不允许抵扣。  进项税额抵扣的相关规定  熟悉进项税额抵扣的时间规定天的认证期。注意铁路小件快运的运费可以抵扣进项税额增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用不得作为运输费用抵扣进项税额以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费不允许抵扣。  熟悉“丢失已开具专用发票的处理”。(编号简)  进项税额的扣减  因进货退出或折让而收回的增值税额应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。  进项税额转出  ()已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途用于不得抵扣进项税额的用途时做进项税额转出处理情形应转出的进项税额  取得增值税专用发票、海关增值税专用缴款书的外购货物进项税额转出  损失货物的账面价值×适用税率  取得农产品收购发票或销售发票的外购货物的进项税额转出  损失货物的账面价值÷(-)×  采购成本中所含运费进项税额转出  采购成本所含运费÷(-)×  在产品、产成品发生非正常损失时进项税额转出  账面价值×(在产品、产成品所耗外购货物或劳务成本在产品、产成品总成本)×适用税率  无法准确划分准予抵扣与不得抵扣的进项税额  不得抵扣的进项税额=当月无法准确划分的全部进项税额×  ()平销返利进项税额转出(前面已经讲过)  (四)应纳税额  以增值税为主的综合题:(编号综)  (一)销售业务  一般销售方式  注意如果题目中给出的是普通发票、零售行业、价外费用则不特殊指明的话其销售额含税要换算出不含税价记账。  委托代销  注意发出代销商品收到代销款、代销清单或发出代销商品满天时的账务处理。  分期收款  注意发出商品合同约定的收款日期的帐务处理。  折扣销售  应将折扣额和销售额开在同一张发票上。  销售折让和退回  开具红字增值税专用发票用红字在贷方冲减销项税额。  提供加工劳务  带包装销售货物的账务处理  ()随同产品出售但单独计价的包装物增值税  ()包装物押金  一般消费品押金逾期转收入时计征增值税啤酒、黃酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征增值税。  企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税借记“其他应付款”等科目贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”、“其他业务收入”科目。  ()包装物租金  随同货物销售收取的包装物租金征收增值税单独出租收取的包装物租金征收营业税。  视同销售种视同销售行为的规定  (二)购进业务  最关键的:区分哪些进项税额允许抵扣哪些进项税额不得抵扣以及可以抵扣进项税额的确定。  一般购进方式  购进农产品  支付运费  外购货物非正常损失的外理:非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。  进货退出红字冲减进项税额  委托加工原材料  (三)进项税额转出  将外购原材料用于在建工程  外购货物用于集体福利  非正常损失:在产品、产成品发生非正常损失的外理  (四)增值税检查调整  在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。全部调账事项入账后应结出本账户的余额并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后本账户无余额。  (五)月末结转  月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时:  借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)    贷:应交税费未交增值税  月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现借方余额时:  ()进项税额大于销项税额不进行帐务处理  ()多预缴的增值税额  借:应交税费未交增值税    贷:应交税费应交增值税(转出多交增值税)  (六)缴纳税款  企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时:  借:应交税费未交增值税    贷:银行存款  (七)出口货物  (八)其他  一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”不通过“应交税费应交增值税(销项税额)”核算  用进项留抵税额抵减增值税欠税  按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目贷记“应交税费未交增值税”科目。  企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税。  借:银行存款    贷:营业外收入政府补助  返还的消费税、营业税等原记入“营业税金及附加”的各种税金应按实际收到的金额:  借:银行存款    贷:营业税金及附加    三、掌握小规模纳税人应纳税额的计算  征收率:  应纳税额=销售额×征收率  销售额为不含税销售额销售额=含税销售额÷(+征收率)  账务处理:  借:应收账款、应收票据、银行存款等    贷:主营业务收入、其他业务收入等      应交税费应交增值税    四、增值税税收优惠    五、掌握出口货物应退税额的计算方法、账务处理与审核(可能单独出简答题编号简)  一般贸易出口与进料加工贸易  ()购进材料  ()出口销售时  ①确认收入  借:应收外汇账款    贷:主营业务收入  ②结转成本  借:主营业务成本    贷:库存商品  ③进项税额转出=出口销售额*征退税率之差  借:主营业务成本    贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)  ()支付运保佣时  ①支付运保佣  借:主营业务收入    贷:银行存款  ②红字冲减进项税额转出=运保佣*征退税率之差  借:主营业务成本  红字    贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)  红字  ()免税购进原材料(办理审批手续)抵减进项税额转出时  当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物征退税率之差  进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税  a出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后依据注明的“不得抵扣税额抵减额”  b收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”  借:主营业务成本进料加工贸易出口(红字)    贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)(红字)  对多开的部分通过核销冲回以蓝字登记以上会计分录。  ()计算应纳税额  根据前面业务的账务处理进项、销项、进项税额转出可以得到“应交税费应交增值税”的余额此数字为应纳税额。  ①贷方余额为应纳税额。如果出现贷方余额则不需要退税说明已经抵完了。月末账务处理:  借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)    贷:应交税费未交增值税  ②借方余额为期末留抵税额。月末无需转出多缴增值税。  ()计算退税  有期末留抵税额才退税。  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额  按期末留抵税额与免抵退税额中较小一方退税  借:其他应收款应收出口退税款(增值税)    (按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账)    应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)    (金额等于免抵税额)    贷:应交税费应交增值税(出口退税)    (金额等于免抵退税额)  注意:有免税购进原材料时才有抵减额  出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法:()根据批准数作会计处理()根据申报数作会计处理。  ()收到出口退税时的账务处理  借:银行存款    贷:其他应收款应收出口退税款(增值税)  退税计算中需要注意:  ()“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按当期全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积。  ()免抵退税额按收齐单证的销售额确定。  来料加工出口  来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售额比例分摊转出的会计分录:  借:主营业务成本来料加工    贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)  外贸企业出口  应退税额=购进金额*退税率  借:其他应收款应收出口退税款(增值税)    贷:应交税费应交增值税(出口退税)  熟悉出口退税的审核掌握出口关联企业审核疑点的处理对出口企业存在哪些情况的关联交易必须逐笔核实后方可退税。    六、熟悉增值税纳税申报的程序与准备的资料  注意辅导期一般纳税人在“应交税费”科目下设二级科目“待抵扣进项税额”。    七、掌握增值税纳税申报表计算填报的方法能够根据题目所给的信息准确填写纳税申报表    八、增值税防伪税控系统对增值税专用发票的认购及增值税纳税申报的具体要求  注意防伪税控企业发生哪些情形应到主管税务机关办理注销认定登记同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡  防伪税控系统实行分级管理  防伪税控企业开具专用发票打印压线或错格的应作废重开。第二节 消费税纳税申报与纳税审核代理实务  一、消费税的基本规定  熟悉消费税的征税范围及征税环节个税目可能出选择题消费品征税环节  金银首饰、钻石及钻石饰品  零售环节纳其他环节不纳  卷烟  生产、委托加工、进口+批发环节  其他应税消费品  生产、委托加工、进口环节缴纳  纳税人  金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税其他应税消费品在生产、委托加工和进口环节征税卷烟批发环节加征消费税。  税率(具体税率不用记但税率形式需要掌握)消费品税率形式  啤酒、黄酒、成品油  从量定额  卷烟、白酒(粮食白酒和薯类白酒)  复合征税  其他应税消费品  从价定率  注意从高适用税率的情形:纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。    二、消费税应纳税额的计算方法及账务处理计算方法应纳税额  从价定率  应纳税额=销售额×适用税率  从量定额  (成品油、啤酒、黄酒)  应纳税额=课税数量×单位税额  课税数量的规定  注意:纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的应按照门市部对外销售数量征收消费税  复合计税(卷烟、白酒)  应纳税额=销售额×适用税率+课税数量×单位税额  (一)销售自产应税消费品  代理消费税的纳税审核可以与增值税同步进行尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品因为其计税依据都是含消费税、不含增值税的销售额。  注意:  白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。  白酒消费税最低计税价格的规定(增值税没有)(容易出简答题编号简)  金银首饰以旧换新问题(容易出简答题编号简)  销售自产应税消费品的账务处理  ()按增值税中所讲内容确认销售收入并计提增值税销项税额  ()计提应纳消费税额:  借:营业税金及附加    贷:应交税费应交消费税  包装物缴纳消费税的规定及账务处理具体情形税法规定账务处理销售包装物  随同产品销售且不单独计价的包装物  应税消费品连同包装销售的无论包装物是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税  其收入记入主营业务收入消费税应一同记入“营业税金及附加”。  随同产品销售但单独计价的包装物  其收入记入“其他业务收入”消费税记入“营业税金及附加”包装物押金  一般商品  收取时不纳消费税和增值税  逾期时缴纳消费税和增值税  ()收取时  借:银行存款    贷:其他应付款  ()逾期时  借:其他应付款    贷:其他业务收入      应交税费应交增值税(销项税额)  应缴纳的消费税  借:营业税金及附加    贷:应交税费应交消费税  除啤酒、黃酒以外的其他酒类产品  在收取押金时计征消费税和增值税。  ()收取时  借:银行存款    贷:其他应付款  借:其他应付款    贷:应交税费增(销)  借:其他应付款    贷:应交税费应交消费税  ()逾期时  借:其他应付款    贷:其他业务收入  包装物已经作价随同产品销售但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金在包装物逾期未收回没收押金时  借:其他应付款    贷:应交税费增(销)      应交税费应交消费税      营业外收入  纳税人用于换取生产资料和消费资料投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。  注意:上述用途消费税以最高销售价格作为计税依据而增值税则以平均售价作为计税依据。(容易出简答题编号简)账务处理分类账务处理  具有商业实质且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的:按换出资产的公允价值作为换入资产的成本  ()确认收入  借:长期股权投资、原材料、应付帐款等    贷:主营业务收入      应交税费增(销)按平均售价计算销项  ()计提消费税  借:营业税金及附加    贷:应交税费应交消费税按最高售价计算  不符合上述条件:以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本  借:长期股权投资、原材料、应付帐款等    贷:库存商品      应交税费增(销)按平均售价计算销项      应交税费应交消费税按最高售价计算  (二)自产自用应税消费品  纳税的规定  ()用于连续生产应税消费品的不纳税  ()用于其他方面的应于移送使用时纳税。  销售额的确定四个字:顺序(先售价后组价)、组价组成计税价格的确定征税方式消费税增值税成本利润率从价定率  (成本+利润)÷(消费税比例税率)  按消费税中应税消费品的成本利润率从量定额(啤酒、黄酒、成品油)  按销售数量征消费税  成本+利润+消费税税额  复合计税(卷烟、白酒)  (成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率)÷(消费税比例税率)  按消费税中应税消费品的成本利润率  账务处理  在会计核算上凡未作收入的其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目“营业税金及附加”只能由有关科目来负担。  (三)委托加工应税消费品  注意审查是否属于假委托加工  委托加工的应税消费品:由委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。  如何纳税  委托方受托方增值税  增值税的负税人  增值税的纳税人(提供加工劳务)消费税  消费税的纳税人  除个体经营者外代收代缴消费税  如果受托方是个体经营者委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。  计税依据  ()增值税加工费用  ()消费税四个字:顺序、组价第一顺序第二顺序  受托方同类应税消费品的售价从价定率  (材料成本+加工费)÷(消费税比例税率)复合计税  (材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(消费税比例税率)  材料成本:不含增值税的材料成本  加工费:包括代垫辅助材料的成本但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。  账务处理(非常重要)  委托加工的应税消费品于委托方提货时由受托方代收代缴消费税。用途税收政策对账务处理的影响  委托方将委托加工产品收回后直接用于销售的  在销售时不再缴纳消费税  将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本  借:委托加工物资(或自制半成品委托外部加工自制半成品)等    贷:应付账款、银行存款等  委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品  已纳税款按规定准予抵扣  将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣。    计入“委托加工物资”成本不计入“委托加工物资”成本  发出的用于委托加工物资的材料    支付的委托加工费    随同加工费支付的、不得抵扣的增值税进项税额  随同加工费支付的、可以抵扣的增值税进项税额  支付的收回后直接销售或用于生产非应税消费品的委托加工物资的消费税  支付的收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税  本部分内容出简答题的方式(编号简):分析自行加工与委托加工的应纳税额(增值税、消费税、企业所得税)比较利润进行纳税筹划  (四)用外购或委托加工收回的已税消费税连续生产应税消费品  纳税人用外购或委托加工收回的已税消费税连续生产应税消费品允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税。  注意以下问题:  ()按生产领用数量抵扣已纳消费税  ()除石脑油外其他的要求必须是同类消费品抵税  ()酒及酒精、小汽车高档手表游艇成品油(除石脑油、润滑油外)不抵税。  (五)进口应税消费品  计税依据  组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税征税方式消费税增值税从价定率  (关税完税价格+关税)÷(消费税比例税率)从量定额(啤酒、黄酒、成品油)  按销售数量征消费税  关税完税价格+关税+消费税税额复合计税(卷烟、白酒)  (关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(消费税比例税率)  账务处理  进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费应交消费税”科目核算在将消费税计入进口应税消费品成本时直接贷记“银行存款”科目。在特殊情况下如出现先提货、后缴纳消费税的或者用于连续生产应税消费品按规定允许扣税的可以通过“应交税费应交消费税”科目核算。  (六)熟悉出口应税消费品退免税的计算类型税法规定审核要点退关或退货时的处理  生产企业出口应税消费品  直接予以免税  ()单证齐全两单一票(出口货物报关单、收汇核销单出口发票)。  ()从价定率:按人民币离岸价格免征消费税  从量定额:按实际出口数量免征消费税。  可暂不办理补税  外贸企业出口应税消费品  ()从价定率  应退消费税税额=出口货物工厂销售额×税率  ()从量定额  应退消费税税额=出口数量×单位税额  ()单证齐全(两单两票)出口收汇核销单(出口退税专用)、出口报关单(出口退税专用)、出口发票、购货发票出口货物消费税专用缴款书  ()从价定率:按购进金额退消费税  从量定额:按实际出口数量退消费税。  应当在当期向主管退税机关申报补交已退的消费税    三、掌握消费税申报表纳税申报表  分为五类:烟类、酒及酒精、成品油、小汽车、其他应税消费品消费税纳税申报表。  注意:()纳税申报表中的销售数量和销售额不含出口免税部分()“本期减(免)税额”不含出口退(免)税额。  第三节 营业税纳税申报与纳税审核代理实务  一、营业税的基本规定  注意与增值税征税范围的关系  注意“境内”的含义容易出选择题  视同发生应税行为(掌握)  ()单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人  个人(含个体工商户及其他个人)无偿赠与不动产、土地使用权什么情况下暂免征收营业税  ()单位或者个人自己新建建筑物后销售其所发生的自建行为  ()其他。  股权投资与转让的税收规定(掌握容易出简答题编号简)  ()以不动产、无形资产投资入股参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。如果未承担投资风险则征营业税。注意土地增值税、房产税问题  以有形动产投资需要视同销售征收增值税。  以货币资金投资入股收取固定利润或保底利润按贷款行为征收营业税。形态方式流转税土地增值税房产税企业所得税有形动产  销售有形动产  征收增值税      以转让所得或评估价值(投资时)成本税金为应纳税所得额缴纳所得税  以有形动产投资入股  视同销售征收增值税  ()以使用过的固定资产投资入股增值税的计算问题  ()以有形动产投资入股可以开具发票    不动产、无形资产  销售不动产、转让无形资产  征收营业税  注意:转让购置、抵债所得的不动产、土地使用权差额纳税  缴纳土地增值税    以不动产、无形资产投资入股  共担风险不纳营业税  投资方与被投资方都未从事房地产开发而且投资后也未转让的不纳土地增值税  被投资方从价计征房产税  不担风险纳营业税  缴纳土地增值税  投资方从租计征房产税货币资金  不担风险收取固定利润或保底利润按照贷款征收营业税  ()股权转让不征收营业税转让企业全部产权涉及的应税货物的转让不属于增值税的征税范围不征收增值税。  掌握税目、税率(考试时税率不给)    二、营业税应纳税额的计算方法  应纳税额=营业额×税率  营业额:包括全部价款和价外费用注意价外费用的范围。  增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机抵税问题  (一)交通运输业  掌握差额计税的规定。  注意:从事联运业务的运输企业分为两种情况:自开票纳税人可以按照全程运费扣除付给以后承运者的运费、装卸费、换装费后的余额为营业额代开票纳税人应该按照代开票总运费金额为营业额不得扣除支付给其他承运者的运费、装卸费和换装费。  自年月日起对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。  企业销售货物的同时负责运输则纳税人的运输收入应按混合销售行为征收增值税。  (二)建筑安装业  计税依据的规定(容易出简答题编号简)建筑劳务计税依据的规定分包工程(差额计税)  建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。建筑业劳务(不含装饰劳务)  营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内但不包括建设方提供的设备的价款。装饰劳务  按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认营业额。建筑安装工程  通信线路工程和输送管道工程所使用的设备价值不包括在工程的营业额中  其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值(具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举)自建行为  自建自用房屋的行为:不纳税  自建房屋后销售(包括个人自建自用住房销售)或无偿赠送的自建行为:按建筑业缴纳营业税再按销售不动产缴纳营业税。  建筑业组成计税价格=建筑业的混合销售行为  提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额其应税劳务的营业额缴纳营业税货物销售额缴纳增值税  未分别核算的由主管税务机关核定其应税劳务的营业额和货物的销售额。自建建筑物征税的规定(容易出简答题编号简)  营业税土地增值税房产税建筑行为使用行为自建后销售  按建筑业征营业税(税率)  组成计税价格:   按销售不动产征营业税(税率)  征收土地增值税  产权人纳税自建后赠送  视同发生应税行为税务处理同自建后销售的税务处理(特殊规定我们后面介绍)  赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为公益性赠与不征  其他:征自建自用  不征营业税  不征营业税  不征自建后投资  不征营业税  共担风险:不征营业税  不担风险:根据固定收入按“租赁业”征收营业税  投资方或被投资方从事房地产开发征土地增值税否则不征  共担风险:由被投资方从价计征  不担风险:  由投资方从租计征自建后出租  不征营业税  根据租金收入按“租赁业”征收营业税  不征  从租计征  (三)金融保险业  金融业(容易出简答题编号简)金融业务计税依据具体解释贷款业务(全额计税)  贷款利息收入  ()包括各种加息、罚息等。  ()以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为属于贷款行为融资租赁业务(差额计税)  以纳税人向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。  本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用实际成本)×(本期天数÷总天数)金融商品转让(差额计税)  ()金融商品转让业务按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。  ()营业额=卖出价买入价  ()卖出价是指卖出原价不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。  ()买入价是指购进原价不包括购进过程中支付的各种费用和税金。  金融商品的买入价可以选定按加权平均法或移动平均法核算选定后一年内不得变更。  ()同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的不得转入下一个会计年度。金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)  全部手续费收入  补充:金融企业从事代收业务以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。  熟悉金融业纳税义务发生时间的规定。  保险业保险业务计税依据初保业务  向被保险人收取的全部保险费储金业务  储金的利息在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。  储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以。无赔偿奖励业务  以向投保人实际收取的保费为营业额即计征营业税时仍要以冲减前的保费收入为计税依据不得扣减无赔偿奖励支出  熟悉外币折合成人民币的规定  (四)服务业  服务业的征税范围包括代理业、饮食业、旅店业、广告业、仓储业、租赁业、其他服务业等。  掌握旅游业差额计税的规定。  从事广告代理业务的以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。  对租赁业的审核  ()纳税人提供租赁业劳务采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。  ()自年月起对个人出租住房不区分用途在税率的基础上减半征收营业税。  (五)销售不动产  一般情况下全额计税  差额计税:纳税人销售或转让其购置或抵债所得的不动产  纳税人销售不动产采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。  掌握账务处理  (六)转让无形资产  一般情况下:全额计税。  差额计税:纳税人转让其购入或抵债所得的土地使用权  纳税人转让土地使用权采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。  掌握账务处理  转让无形资产所有权通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算  转让无形资产使用权通过“其他业务收入”科目核算      第页

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