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2018-09-07 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《swsw_jy1201doc》,可适用于财会税务领域

年注册税务师考试辅导  税务代理实务                         第八和第十二章 所得税纳税申报与纳税审核代理实务历年分值分左右。  题型:单选、多选、简答、综合。  本章内容:  第一节 企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务  第二节 特别纳税调整  第三节 个人所得税纳税申报与纳税申和代理实务  第一节 企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务  一、企业所得税的基本规定  个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新企业所得税法将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。  掌握所得来源地的规定。  掌握税率。    二、企业所得税审核考核重点  常见的考核要求(出综合题编号综)  扼要指出存在的影响纳税的问题作出账务调整分录。  正确计算××年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。  (一)收入方面  收入不入账  常见的方式:将收入挂在“其他应付款”、“其它应收款”账上。  可能涉及到的税种:增值税(及消费税)或营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税。  调账时:注意当年错账以及跨年度错账调整方式的不同。通常所用的调账方式:  ()确认收入  借:其他应付款(或相关科目)    贷:以前年度损益调整(或主营业务收入、其他业务收入)      应交税费应交增值税(销项税额)(如果应该缴纳增值税)  ()根据所确认的收入结转相应的成本  借:以前年度损益调整(主营业务成本、其他业务成本等)    贷:库存商品  ()如果应该缴纳印花说  借:以前年度损益调整(管理费用)    贷:银行存款  ()应补交的营业税、消费税、城建税、教育费附加等  借:以前年度损益调整(营业税金及附加)    贷:应交税费应交营业税(消费税、城建税、教育费附加等)  一般而言在综合分析题中城建税、教育费附加可以一并调整而不在每项业务中调整。  推迟收入入账时间  ()掌握不同结算方式下收入的确认时间尤其注意是否属于真正的分期收款、预收账款等结算方式  ()利息、租金、特许权使用费收入:按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天无论是否收到都要确认收入。  国税函号:如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度且租金提前一次性支付的出租人可对上述已确认的收入在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。  ()向境外支付款项时如果涉及到代扣代缴预提所得税注意税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付的款项是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。  ()在纳税审核时收入已经入账就无需调账但需要指出错误之处。  视同销售视同销售的规定  判断标准具体情形举例企业所得税  所有权是否转移  所有权转移  ()会计上:确认收入按销售征企业所得税  销售本企业产品  ()会计上:未确认收入按视同销售征税  将本企业生产的产品用于市场推广或销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠  所有权未发生转移除将资产转移至境外以外  不视同销售不征企业所得税  将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税  ()将货物交付其他单位或者个人代销()销售代销货物()设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一县(市)的除外()将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目()将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费()将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户()将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者()将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税  企业自制的资产  企业同类资产同期对外销售价格  生产成本  外购的资产  购入时的价格  购入时的价格增值税  ()按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定  ()按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定  ()按组成计税价格确定。  在纳税审核中视同销售应按规定征税(增值税、企业所得税等)如果其账务处理符合会计制度的规定则无须调账只需要做纳税调整如果其账务处理不符合会计制度的规定则需要调账。  试运行收入注意会计与税法对试运行收入规定的差异  销售折扣、折让  如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的可按折扣后的销售额计算征收所得税如果将折扣额另开发票则不得从销售额中减除折扣额。  投资收益  包括股权投资收益与债权投资收益。考试中主要涉及到的是股权投资收益。  ()审核时注意应税收入、不征税收入、免税收入的划分是否正确。  ()注意投资收益会计与税法对收入确认时间的差异  适用范围确认投资收益的时间账务处理会计成本法  ()企业持有的子公司的投资  ()对被投资单位不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资  被投资企业做出利润分配决策时  ()决定分配利润时:  借:应收股利    贷:投资收益  ()收到股利时:  借:银行存款    贷:应收股利权益法  对合营企业、联营企业的投资  随被投资方所有者权益的变化  ()所有者权益变化时:  借:长期股权投资损益调整    贷:投资收益  ()决定分配股利时  借:应收股利    贷:长期股权投资损益调整  ()收到股利时  借:银行存款    贷:应收股利税法  被投资企业做出利润分配决策时  符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。差异  ()权益法下会计与税法确认投资收益的时间不一致纳税申报时要进行调整  ()对于免税的投资收益要做纳税调减  无法支付的应付账款、无赔款优待需计入应纳税所得额。  (二)扣除项目  工资  企业发生的合理的工资薪金准予在税前扣除。  ()注意审核纳税人有无将在建工程固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。  ()税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费、补充养老保险和补充医疗保险税前扣除标准的基数。  工会经费、福利费、职工教育经费  ()企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额的部分准予扣除。注意职工福利费的范围。旅游费用不属于职工福利费的列支范围  ()企业拨缴的职工工会经费支出不超过工资薪金总额的部分准予扣除。  ()除国务院财政、税务主管部门另有规定外企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业、集成电路设计企业的职工培训费用可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。  考试时注意其记账凭证、账务处理发生的才可以扣除计提的不允许扣除。  企业为职工缴纳的保险费(可能出简答题编号简)类型企业所得税政策个人所得税政策基本保险  允许扣除  免征个人所得税补充保险  限额扣除  分别在不超过职工工资总额标准内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除超过的部分不予扣除  征个人所得税但有优惠  国税函号补充养老保险  ()个人缴费部分不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除  ()企业缴费部分在计入个人账户时应视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)不扣除任何费用按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款并由企业在缴费时代扣代缴。  对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的在计税时不得还原至所属月份均作为一个月的工资、薪金不扣除任何费用按照适用税率计算扣缴个人所得税。商业保险  区别对待  ()可以扣除:依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费  ()不得扣除:其他商业保险费  征收个人所得税  应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。  借款费用  ()两种处理方式:资本化和费用化区分哪些利息支出应该资本化哪些利息支出应该费用化  ()利息支出限额扣除。超出部分纳税调增  ()加息、罚息允许在税前扣除  ()资本的利息不能在税前扣除  ()企业向个人借款利息支出可以和发票的开具结合起来出简答题(编号简)企业所得税税前扣除规定提供资金的一方如何纳税缴纳营业税()、城建、教育费附加按利息收入额缴纳的个人所得税发票由税务机关代开  汇兑损益  企业在货币交易中产生的汇兑损失除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外准予扣除。  业务招待费  ()按孰小原则扣除发生额的与当年销售(营业)收入的‰中较小的一方扣除。  ()销售(营业)收入:包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入但不包括营业外收入。  ()在综合题中一定要先确定销售(营业)收入再对业务招待费进行纳税调整。  佣金和手续费  ()注意税前扣除限额  财产保险企业:人身保险企业:其他企业:。  ()企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费必须转账支付向个人支付的:可以以现金方式但需要有合法的凭证。  ()企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出应通过折旧、摊销等方式分期扣除不得在发生当期直接扣除。  ()企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额并如实入账。  广告费和业务宣传费  ()暂时性差异可能调增可能调减  ()注意一般行业与特殊行业税前扣除的差别  ()在综合题中一定要先确定销售(营业)收入再对广告费和业务宣传费进行纳税调整。  公益性捐赠支出  ()不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除  ()直接捐赠不能在税前扣除  ()超过标准的捐赠支出不能在税前扣除。  考试中上述这些收入、费用、税金等注意哪些账务处理错误需要调整影响会计利润影响公益性捐赠税前扣除限额哪些是会计与税法差异不需要调账不影响会计利润。  ()企业将自产货物用于捐赠应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。  资产损失(容易出简答题编号简)  ()哪些需要税务机关审批哪些自行计算扣除可能出简答题。  ()进项税额转出问题:因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额应视同企业财产损失准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。  罚金、罚款、被没收财物损失、税收滞纳金不得在税前扣除  注意:违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。  赞助支出  注意通过对赞助支出取得原始单据的审核以判明企业的赞助支出是否属于广告性质的赞助若是广告性的赞助支出可以在所得税前列支。  租赁费用  注意经营租赁方式和融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出税前扣除的不同。  劳动保护支出  企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。  未经核定的准备金支出不得在税前扣除。  (三)资产的账务、税务处理  熟悉不得计提折旧的固定资产的范围(选择题)  熟悉固定资产最短折旧年限的规定资产类别最短折旧年限  房屋、建筑物  年  飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备  年  与生产经营活动有关的器具、工具、家具等  年  飞机、火车、轮船以外的运输工具  年  电子设备  年  企业有无将资本性支出作收益性支出处理有无将应计入固定资产、无形资产的成本、费用计入当期费用的问题折旧、摊销的计提是否正确  掌握固定资产加速折旧的方法双倍余额递减法、年数总和法  熟悉长期待摊费用的范围和摊销年限。  熟悉开办费的范围:投资各方在商谈筹办企业时发生的差旅费用投资者以贷款形式投入的资本金所发生的利息支出购进其他资产发生的其他费用如买价、运输费、安装调试费等专为购买固定资产贷款的利息用外汇结算形式购进固定资产、无形资产的汇兑损溢等均不得在开办费中列支。  存货的税务处理新税法取消了后进先出法。  (四)熟悉税收优惠  加计扣除优惠(重要):研发费用和残疾人工资的加计扣除问题  技术转让所得  加速折旧优惠  税额抵免优惠  减计收入  (五)凭证方面  记账凭证、原始凭证是否符合规定。  (六)与企业所得税审核有关的其他税费问题  增值税  财产损失中进项税额转出问题进项税额的抵扣问题减免的税款计入营业外收入问题视同销售行为应计提销项税额。  营业税、城建税、教育费附加、印花税  企业为个人负担的个人所得税不得在企业所得税前扣除    三、外国企业常驻代表机构应税所得的审核(掌握容易和营业税结合起来出简答题编号简)  营业税  对属于核定纳税的外企商社采取三种计税方法:即按收入纳税、按核定收入纳税、按经费支出核算纳税。  应税收入额=  提示:这里的核定利润率为主要用于计算营业税。  企业所得税  ()查账征收  ()核定征收核定方法应纳税所得额按收入总额核定  应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率按成本费用核定  应纳税所得额=成本费用总额÷(-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率按经费支出换算收入核定  应纳税所得额=经费支出总额÷(-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机关核定的利润率  ()总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资可不入账但属于该纳税人的经费支出  ()购置固定资产所发生的支出以及代表机构设立时或者搬迁等原因发生的装修费支出应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税  ()利息收入不得冲减经费支出额发生的实际应酬费以实际发生数额计入经费支出额  ()以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠滞纳金和罚款以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动的费用不作为经费支出    四、清算所得的纳税问题(容易出简答题编号简)  企业清算过程中需要缴纳的企业所得税相关税务登记手续投资者被清算企业  进入清算程序  清算所得=全部资产可变现价值或交易价格资产的计税基础清算费用、相关税费+债务清偿损益  应将清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得  计算清算所得  缴纳企业所得税  向所有者分配剩余资产股东  ()股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础  ()股东分配的剩余资产:①投资成本的收回②股息所得③投资转让所得或损失企业  股息所得  被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分  免征企业所得税纳税调减  投资资产转让所得或损失  投资转让所得或损失=剩余资产股息所得股东投资成本  并入应纳税所得额征收企业所得税个人  股息所得  被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分  按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税  投资资产转让所得或损失  投资转让所得或损失=剩余资产股息所得股东投资成本  有所得按“财产转让所得”缴纳个人所得税    五、企业重组的税务处理(掌握容易出简答题编号简)  什么情况下适用一般性税务处理什么情况下适用特殊性税务处理尤其要注意股权支付部分和非股权支付部分税务处理的差异注意企业重组中的印花税、土地增值税、契税、企业所得税政策  企业所得税类型具体规定  一般性税务处理  按公允价值确认资产的转让所得或损失按公允价值确认资产或负债的计税基础。  特殊性税务处理  非股权支付部分  股权支付部分  暂不确认有关资产的转让所得或损失按原计税基础确认新资产或负债的计税基础。  土地增值税  在企业兼并中对被兼并企业将房产转让到兼并企业中的暂免征土地增值税。  印花税  ()以合并或分立方式成立的新企业其新启用的资金账簿记载的资金凡原已贴花的部分可不再贴花未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。  ()企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。  ()企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同改制后需要变更执行主体的对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的不再贴花。  契税  ()在股权转让中单位、个人承受企业股权企业土地、房屋权属不发生转移不征收契税。  ()企业合并:对合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属免征契税。  ()企业分立:对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属不征收契税。    六、境外所得抵免税额问题(容易出简答题编号简)  企业取得的所得已在境外缴纳或负担的所得税税额可以从其当期应纳税额中抵免。分国不分项。  限额抵免  多不退少要补  超过抵免限额的部分可以在以后五个年度内用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。    七、掌握企业所得税申报表计算填报方法  在月份或季度终了后日内预缴企业所得税年度终了后个月内汇算清缴。  注意核定征收企业所得税的应纳税额的计算  按照收入总额核定应税所得率  应纳税所得额=收入总额×应税所得率  按照成本费用核定应税所得率  应纳税所得额=成本费用支出额÷(应税所得率)×应税所得率  核定方式征收企业所得税的暂不适用小型微利企业优惠税率。第二节 特别纳税调整  一、关联申报  熟悉关联关系的种情形(多选题)和关联交易的主要类型    二、同期资料管理  注意什么情形下免于准备同期资料(多选题)同期资料应自企业关联交易发生年度的次年月日起保存年。    三、转让定价方法  转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。  注意关联交易与非关联交易存在差异时的调整如何进行合理调整。    四、转让定价调查及调整(补救措施)  熟悉转让定价调查的重点(多选题)  注意时间的规定    五、预约定价安排管理(防范措施)  预约定价安排的谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行个阶段。  预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。  预约定价安排适用的企业(选择题)  预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起至个连续年度的关联交易。  预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。  注意时间的规定    六、成本分摊协议管理  熟悉什么情形下企业与其关联方自行分摊的成本不得税前扣除(选择题)    七、受控外国企业管理  熟悉受控外国企业的含义及其处理措施  熟悉免于调整的情形(选择题)    八、资本弱化管理  注意关联方债权性投资与权益性投资比例要求  不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(标准比例关联债资比例)    九、一般反避税管理    十、相应调整及国际磋商  企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请超过三年的税务机关不予受理。    十一、法律责任  税务机关依法对企业做出特别纳税调整的应对年月日以后发生交易补征的企业所得税税款按日加收利息。加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。  第三节 个人所得税纳税申报与纳税审核代理实务  一、个人所得税的基本规定  (一)纳税人  个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税其投资者为个人所得税的纳税人。  注意居民纳税人和非居民纳税义务人的划分及其纳税义务。  对在中国境内无住所人员工资薪金征税的规定居住时间纳税人性质境内所得境外所得税额计算公式境内支付境外支付(并且不由境内机构、场所雇主负担)境内支付境外支付日(或日)以内非居民√免税××  应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额日(或日)~年非居民√√××  应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额~年居民√√√免税  应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额×年以上居民√√√√    (√代表属于征税范围要征税×代表不属于征税范围不征税)担任中国境内企业董事或高层管理人员居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付(并且不由境内机构、场所雇主负担)境内支付境外支付日(或日)以内非居民√免税××日(或日)~年非居民√√√×~年居民√√√免税年以上居民√√√√  (二)应税所得项目  熟悉个应税所得项目。考试中注意个人所得税适用的应税项目尤其是工资薪金所得与劳务报酬所得的区别。  内部退养人员、退休人员再任职(工资、薪金所得)、劳动分红、高管人员的股票认购权、个人兼职(劳务报酬所得)、董事费(劳务报酬所得)、免收差旅费、旅游费征收个人所得税的规定。  对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费应与其当月工资、薪金合并按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。  (三)税率  考试时工资薪金个人所得税税率给出其它不给。  (四)税收优惠  免纳个人所得税经批准可以减征个人所得税暂免征收个人所得税。    二、容易出简答题的内容(编号简)  个人取得处以上工资如何计税  全年一次性奖金的纳税问题如何避免落入“陷阱”  如何将税后工资折算成税前工资计税  免税收入的范围注意:不符合规定的福利性补助收入如何计税(按工资所得)  董事费如何征税  本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费:工资、薪金所得  非本单位职工:劳务报酬所得  对营销成绩突出人员的政策  雇员:以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励:“工资、薪金所得”。  非雇员:劳务报酬所得。  劳务报酬所得如何加成征税问题如何开发票问题  财产租赁所得如何计税如何开发票  ()营业税  ()城建、教育费附加  ()房产税  ()个人所得税  高管人员的股票认购权  ①在行使股票认购权时的实际购买价(行权价)低于购买日(行权日)公平市场价之间的数额属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得。  ②个人在股票认购权行使前将其股票认购权转让所取得的所得应并入其当月工资收入按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。  ③对个人在行使股票认购权后将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。  转让限售股  自年月日起对个人转让限售股取得的所得按照“财产转让所得”适用的比例税率征收个人所得税。  应纳税所得额=限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)  应纳税额=应纳税所得额×  对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得继续免征个人所得税。  符合以下情形的房屋或其他财产不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配应依法计征个人所得税。  ()企业出资购买房屋及其他财产将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的  ()企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员且借款年度终了后未归还借款的。情形税务处理  ①对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得  按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税  ②对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得  按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税  ③对企业其他人员取得的上述所得  按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税  离职补偿个人所得税问题  税务处理  职工从依法宣告破产的企业取得的一次性安置费收入  免税  个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入  收入在当地上年职工平均工资倍数额以内的部分  免税  超过部分  (可视为一次取得数月的工资、薪金收入允许在一定期限内平均计算)  在本企业实际工作年限小于年的除以个人在本企业的工作年限数  以其商数作为个人的月工资、薪金收入计算纳税  超过年的按计算  捐赠税前扣除  个人独资企业和合伙企业个人所得税的计算和账务处理  比照“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税。  征税办法  ()查账征税办法  计算应纳税所得额时注意  ①投资者的工资不得在税前扣除。自年月日起投资者的费用扣除标准为元年。  ②企业从业人员合理的工资、薪金支出允许在税前据实扣除。  ③投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起并且难以划分的全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。  ④企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产难以划分的由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。  ⑤企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费分别在其工资、薪金总额的、l、的标准内据实扣除。  ⑥企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入的部分可据实扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。  ⑦企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费按照发生额的扣除但最高不得超过当年销售(营业)收入的‰。  ⑧企业计提的各种准备金不得扣除。  ()核定征税  应纳税所得额=收入总额×应税所得率  或=成本费用支出额÷(-应税所得率)×应税所得率  应纳所得税额的计算公式:  应纳税额=应纳税所得额×适用税率速算扣除      第页

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