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第四章-企业基本经济业务核算1.ppt

第四章-企业基本经济业务核算1

教育文库
2018-11-25 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《第四章-企业基本经济业务核算1ppt》,可适用于高等教育领域

§企业主要经营过程的核算及成本计算●教学目的和要求:本章以产品制造企业的主要经营业务为例进一步讲述账户和复式记账法的具体运用并粗略介绍成本这个专门方法。这一章实际是上两章的继续、发展和深化学习本章,要求理解制造企业主要经济业务内容所使用的账户主要账户的对应关系以及成本计算所用的明细分类账户和成本计算过程。通过本章的学习进一步掌握账户和借贷记账法的运用。●教学内容:资金筹集的核算供应过程的核算及采购成本计算生产过程的核算及产品制造成本的计算销售过程的核算利润及利润分配的核算§资金筹集的核算◆投入资金的核算◆借入资金的核算§投入资金的核算()账户设置:“实收资本”账户(或“股本”):是核算企业收到投资人投入资本的账户反映和监督其增减变动情况。性质:所有者权益类账户。结构:实收资本(股本)减少资本收到资本实收资本总额“资本公积”账户:反映和监督由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况主要来源于投资者的额外投入。主要包括:资本股本溢价、拨款转入和外币折算差额。结构:资本公积转出减少额取得增加额资本公积总额()核算时账户对应关系实收资本(或股本等)银行存款(固定资产、原材料等)投资者投入()核算实例:例.收到投资者投入企业的股款元存入银行。借:银行存款贷:实收资本例.某单位投入企业设备一台经投资各方确认价值为元。借:固定资产贷:实收资本§借入资金的核算()账户设置:★“短期借款”账户:是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款的账户。★“长期借款”账户:是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的账户。性质:负债类账户结构:短期借款(长期借款)归还借入尚未归还明细账户:应按借款单位、借款种类设置。()核算时账户对应关系短期借款银行存款()借入长期借款()借入()归还()核算实例:例.因季节性储备材料的需要企业向银行借入期限为三个月的借款元款存入银行。借:银行存款贷:短期借款例.企业因购置设备向银行贷款元借款期限二年借款已存入银行。借:银行存款贷:长期借款借款归还时作相反分录。§购买过程的核算及采购成本计算◆购买过程的核算◆物资采购成本的计算§供应过程的核算   §核算的主要内容★采购业务购进材料支付价款和采购费用。★货款结算业务发生应付账款偿付应付账款。★计算并结转材料采购成本。§核算的账户设置()“材料采购”(物资采购)账户(或“在途物资”)★是用来核算企业外购材料的买价和材料采购费用计算确定材料采购成本的账户。★性质:资产类账户。★结构:材料采购购入材料成本买价采购费用结转入库材料成本余额:在途材料实际成本采购费用:运杂费、途中合理损耗、挑选整理费、应负担的税金及其他费用。★明细账户:按购入材料的品种、规格设置。 ()“原材料”账户★是用来核算企业库存的各种原材料收入、发出和结存情况的账户。★性质:资产类账户。★结构:原材料入库材料成本出库材料成本余额:库存材料成本★明细账户:按材料的品种、规格类别设置。()“应付账款”账户★用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位款项的账户。★性质:负债类账户。★结构:应付账款偿还应付账款发生应付账款余额:尚未偿还应付账款★明细账户:按供货单位设置。()“应付票据”账户★用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票账户。★性质:负债类账户。★结构:应付票据支付票款开出承兑汇票余额:尚未支付汇票金额()“预付账款”账户核算企业按合同规定预付的款项。账户性质:资产类结构预付账款预付额冲销额预付尚未冲销额()“应交税费”账户★用来核算企业应交纳的各种税金账户。★性质:负债类账户。★结构:应交税费已交税金应交税金多交税金应交未交税金★明细账户:按税种设置★“应交税金应交增值税”账户★结构:应交税金应交增值税进项税额销项税额已交税额结转前余:多交或待抵扣余:应交未交的增值税的增值税()“银行存款”账户★是用来核算存入银行的各种存款的账户。★性质:资产类账户。★结构:()“现金”账户★是核算库存现金收、支、结存情况的账户。★性质:资产类账户★结构:§核算时账户对应关系应付账款(应付票据)物资采购原材料()购入款未付()结转入库材料成本银行存款(现金)应交税金应交增值税()购入款已付()偿还账款预付账款材料成本差异§核算实例:某企业×年月份发生下列材料采购业务:()向大华公司购入甲材料千克每千克元乙材料千克每千克元发票列明货款元增值税元。材料已验收入库货款及增值税款尚未支付。(或开出承兑商业汇票借:物资采购甲材料乙材料应交税金应交增值税(进项税额)贷:应付账款大华公司(或贷应付票据)()以银行存款支付所购甲、乙材料的运费元以现金支付装卸费元。(其中甲材料元,乙材料元)借:物资采购甲材料乙材料贷:银行存款现金()以银行存款元偿还大华公司货款及增值税款。(或商业汇票到期,支付票款元)借:应付账款大华公司(或借应付票据)贷:银行存款()向光明公司购入甲材料千克每千克元货款元增值税元运杂费元货款和增值税款及运杂费均由银行存款支付。材料已验收入库。借:物资采购甲材料应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款()以银行存款元预付给华南公司用于购买乙材料。借:预付账款华南公司贷:银行存款()向华南公司购入的乙材料千克到达企业验收入库专用发票列明货款元增值税款元补付货款元。借:物资采购乙材料借:应交税金应交增值税(进项税额)货:预付账款华南公司贷:银行存款()结转本月入库材料实际成本元其中甲材料元乙材料元。借:原材料甲材料乙材料贷:物资采购甲材料乙材料()采购员张某出差,暂借差旅费元以现金支付。借:其他应收款张某贷:现金()采购员张某报销差旅费元交回现金元。借:管理费用现金贷:其他应收款张某§物资采购成本的计算★含义:就是将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用按一定品种(或类别)的材料进行归集和分配确定该种物资的实际成本。★物资采购成本的构成:买价+采购费用★计算步骤:()确定采购成本计算对象()确定采购成本项目成本项目买价(税)采购费用:运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用其他费用等★注意问题:()归集和分配采购费用★归集:采用“物资采购”明细分类账户归集采购费用。能划清的费用直接计入不能划清的费用分配计入。上例:物资采购-甲材料物资采购-乙材料()买价()买价()运杂费()运杂费()买价()买价()结转运杂费()结转     ★分配:☆确定合理分配标准:分配标准:买价重量(或体积、件数等)☆分配公式:采购费用分配率=采购费用总额/材料总重量(或其他标准:买价等)某种材料应分摊的采购费用=该种材料重量(或买价等)×采购费用分配率☆实例:上例、资料以银行存款支付所购甲、乙材料的运费元以现金支付装卸费元。(按材料重量分配。甲材料千克乙材料千克。)采购费用分配率=采购费用总额/材料总重量=(+)÷(+)=.(元/千克)甲材料应分摊的采购费用=甲材料重量×采购费用分配率=×.=(元)乙材料应分摊的采购费用=乙材料重量×采购费用分配率=×.=(元)()计算物资采购总成本和单位成本编制物资采购成本计算表。采购成本计算表×年×月单位:元实例:上例资料。成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用采购成本采购成本计算表×年×月单位:元成本项目甲种材料乙种材料总成本(千克)单位成本总成本(千克)单位成本买价采购费用...采购成本..§生产过程的核算及产品制造成本的计算◆生产过程的核算◆产品制造成本计算§生产过程的核算§核算的主要内容生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成。§核算的账户设置()“生产成本”账户☆是用来核算企业生产产品等所发生的各项生产费用并据以确定产品实际生产成本的账户。☆性质:成本类账户。☆结构:生产成本直接计入直接材料直接人工结转完工产品成本分配计入制造费用余额:在产品成本☆明细账户:基本生产成本按产品的品种、类别等设置。辅助生产成本()“制造费用”账户制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。举例说明。“制造费用”账户是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用账户。性质:成本类账户。结构:制造费用发生制造费用结转制造费用明细账户:按不同的车间、部门设置并按费用项目设置专栏。()“应付职工薪酬”账户☆应付职工薪酬是指应付给职工的工资总额。工资总额包括各种工资、奖金、津贴等。☆“应付职工薪酬”账户是核算企业应付给职工的工资总额的账户。不论是否在当月支付都要通过该账户核算。☆性质:负债类账户。☆结构:应付职工薪酬实际支付薪酬应付薪酬(余额:实付大于应付)余额:应付未付薪酬()“累计折旧”账户★折旧:是指固定资产在使用过程中由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。★“累计折旧”账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值账户是固定资产的抵减账户。★性质:资产类账户。★结构:累计折旧折旧减少折旧增加数或转销数余额:折旧累计数()“待摊费用”账户☆待摊费用:是指已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用。例:预付一年财产保险金、预付半年房屋设备租金、预付一年报刊资料费等等。☆特点:先支付后分期计入成本费用。☆“待摊费用”账户是用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用(包括一年)账户。☆性质:资产类账户。☆结构:待摊费用发生、支付摊销待摊费用待摊费用余额:尚未摊销的费用☆明细账户:按待摊费用种类设置。()“预提费用”账户☆预提费用:企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。例:预提租金、借款利息、保险费、固定资产大修理费用等等。☆特点:是先分期计入成本费用后支付。☆“预提费用”账户是用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用账户。☆性质:负债类账户。☆结构:预提费用支付费用数预提费用数余额:已预提尚未支付的费用☆明细账户:按预提费用种类设置。()“管理费用”账户★管理费用是指企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用。举例说明。★“管理费用”账户是用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用的账户。★性质:损益类账户。★结构:管理费用发生管理费用结转管理费用★明细账户:按管理费用项目设置。()“财务费用”账户★“财务费用”账户是用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用账户。财务费用包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。★性质:损益类账户。★结构:财务费用财务费用增加数财务费用减少数结转财务费用★明细账户设置:按财务费用项目设置。()“库存商品”(“产成品”)账户★“库存商品”账户是核算企业库存的各种商品的收入、发出、结存情况的账户。★性质:资产类账户。★结构:库存商品入库产品成本出库产品成本余额:库存商品成本★明细账户:应按库存商品的种类、品种和规格设置。§核算时账户对应关系原材料生产成本库存商品()()应付工资()()制造费用累计折旧管理费用本年利润()()银行存款等待摊费用()()()财务费用现金等预提费用()()()§核算实例资料:某企业月份发生的经济业务如下:()从仓库领用下列材料用于产品生产和一般耗用:借:生产成本A产品B产品制造费用管理费用货:原材料用途甲材料乙材料数量(千克)金额数量(千克)金额生产A产品耗用生产B产品耗用车间一般耗用管理部门耗用合计()从银行提取现金备发工资。借:现金贷:银行存款()以现金元支付职工工资。借:应付工资贷:现金()结算本月应付工资元其中:A产品生产工人工资元B产品生产工人工资元车间管理人员工资元厂部管理人员工资元。借:生产成本A产品B产品借:制造费用借:管理费用贷:应付工资()按工资的%计提应付福利费。借:生产成本A产品(×%)B产品(×%)借:制造费用(×%)借:管理费用(×%)贷:应付福利费()计提本月固定资产折旧元其中车间元厂部元。借:制造费用借:管理费用贷:累计折旧()用银行存款购买办公用品元其中车间领用元厂部办公部门领用元。借:制造费用借:管理费用贷:银行存款()用银行存款预付半年财产保险费元。借:待摊费用贷:银行存款()摊销应由本月承担的财产保险费元。借:管理费用贷:待摊费用()预提本月固定资产修理费元其中车间元厂部元。借:制造费用管理费用贷:预提费用()预提应由本月负担的借款利息元。借:财务费用贷:预提费用()以银行存款支付本季度已预提的银行短期借款利息元。借:预提费用贷:银行存款()分配结转制造费用元。借:生产成本A产品B产品贷:制造费用()本月A产品件已全部完工验收入库结转其实际生产成本元。借:库存商品A产品贷:生产成本A产品§产品制造成本计算★产品制造成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各项生产费用按产品的名称或类别归集和分配并计算出各种产品的总成本和单位成本。★计算步骤:()   确定成本计算对象()   确定成本计算期()确定成本项目直接材料产品成本项目直接人工制造费用等 ()正确归集和分配各种生产费用① 正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费用界限。② 正确划分各个月份的费用界限。☆权责发生制是按照收入和费用是否应计入本期为标准确定本期收入、费用的一种方法。☆收付实现制是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种方法。举例说明。我国企业会计制度规定企业采用权责发生制。③ 正确划分各种产品的费用界限直接费用直接计入该产品的成本间接费用分配计入各种产品成本。★制造费用分配的方法:☆确定分配标准:生产工人工资分配标准生产工时产品产量等等。☆  分配公式制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资总额(或其他标准) 某种产品应负该种产品生产工人制造费用担的制造费用=工资(或其他)×分配率 ☆   制造费用分配表制造费用分配表×年×月份单位:元☆实例:上例资料按生产工人工资比例分配结转制造费用元(A产品生产工人工资元B产品生产工人工资元)。 ④正确划分完工产品与在产品的费用界限。()计算产品生产总成本和单位成本★编制产品成本计算表。编制依据:“生产成本”明细分类账户。产品成本计算表产品名称×年×月单位:元成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用产品生产成本★实例:上例资料生产成本-A产品生产成本-B产品()()()()()()()()()余产品成本计算表产品名称:A×年月单位:元成本项目总成本(台)单位成本直接材料直接人工制造费用...产品生产成本.§销售过程的核算◆核算的主要内容◆核算的账户设置◆核算时账户对应关系◆核算实例§核算的主要内容主要业务:销售产品、办理结算、收回货款、计算和结转销售费用、计算营业成本和营业税金、以及确定营业成果等。§核算的账户设置()“主营业务收入”(产品销售收入)账户★是用来核算企业经营主营业务所取得的收入的账户。★性质:损益类账户。★结构:主营业务收入销售退回、折让发生销售收入结转销售收入★明细账户:按已销商品类别、品种(或劳务)设置。()“应收账款”账户★是用来核算企业因销售商品产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项的账户。性质:资产类账户。结构:应收账款应收销货款收回销货款余额:尚未收回销货款明细账户:按购货单位或接受劳务单位设置。()“主营业务成本”(产品销售成本)账户★用来核算企业经营主营业务而发生的成本的账户。★性质:损益类账户。★结构:主营业务成本已售产品成本退货产品成本结转销售产品成本★明细账户:按产品类别设置。()“营业务税金及附加”(产品销售税金及附加)账户★用来核算企业经营主营业务应负担的税金及附加的账户。(除增值税外)★性质:损益类账户。★结构:主营业务税金及附加销售税金及附加结转销售税金及附加★明细账户:按产品类别设置。()“营业费用”(产品销售费用)账户★用来核算企业在商品、产品销售过程中所发生的各种费用的账户。★性质:损益类账户。★结构:营业费用发生销售费用结转销售费用★明细账户:按费用项目设置。()“其他业务收入”账户是用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入的账户。例如:材料销售、包装物出租等收入。性质:损益类账户。结构:()“其他业务支出”账户是用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出账户。性质:损益类账户。结构:()“预收账款”账户等§核算时账户对应关系库存商品主营业务成本主营业务收入银行存款本年利润银行存款营业费用应交税金应交增值税应收账款主营业务税金及附加预收账款应交税金应交消费税等§核算实例某企业月份发生下列经济业务:()向南海公司销售A产品件每件售价元共计元,增值税元货款及增值税款已转存银行。借:银行存款贷:主营业务收入贷:应交税金应交增值税(销项税额) ()向南方公司销售B产品件每件售价元货款元和增值税元尚未收到。借:应收账款贷:主营业务收入贷:应交税金应交增值税(销项税额) ()收到南方公司偿还前欠货款元存入银行。借:银行存款贷:应收账款()用存款支付广告费元。借:营业费用贷:银行存款()结转已售A、B产品的实际生产成本其中A产品每件生产成本元计元B产品每件生产成本元计元。借:主营业务成本贷:库存商品()按销售收入的%计算销售A、B产品的消费税金。借:主营业务税金及附加(×%)贷:应交税金应交消费税()出售材料一批价值元应交销项税率%计元。款已收到存入银行。借:银行存款贷:其他业务收入应交税金应交增值税(销项税额)()结转出售材料的成本元。借:其他业务支出贷:原材料§长期资产的核算主要业务:对固定资产和无形资产等非流动资产的成本和账面核算固定资产账户设置:“固定资产”账户“在建工程”账户“固定资产清理”账户账户性质:资产类账户账户结构固定资产清理转入清理、清理收入清理费用结转净损失结转净收益尚未清理尚未转出完价值的清理收入无形资产账户设置“无形资产”账户:核算企业持有无形资产的成本“累计摊销”账户:核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。同“累计折旧”类似。§财务成果的核算◆利润形成的核算◆利润分配的核算§利润的核算 §利润的构成及核算内容★构成利润利润总额净利润利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额-所得税费用式中:营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用-管理费用-财务费用公允价值变动损益投资收益投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出★核算内容()计算结转营业利润()核算投资收益()核算营业外收支()计算并结转所得税等。§核算的账户设置()“本年利润”账户★用来核算企业在本年度内实现的净利润账户。★性质:所有者权益类账户。★结构:本年利润转入成本、费用转入各项收入税金及附加转出的净利转出的净亏损(余额:亏损总额)余额:利润总额净利润(减所得税后)(年终转出净利润无余额)()“营业外收入”账户★用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入的账户。★性质:损益类账户。★结构:营业外收入结转营业外收入发生营业外收入★明细账户:按营业外收入项目设置。()“营业外支出”账户★用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出的账户。★性质:损益类账户。★结构:营业外支出发生营业外支出结转营业外支出★明细账户:按营业外支出项目设置。()“投资收益”账户★用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失的账户。★性质:损益类账户。★结构: 投资收益()投资损失()投资收益()结转投资净收益()结转投资净损失★明细账户:按投资收益种类设置。()“所得税”账户★是用来核算企业所得税费用的账户。★性质:损益类账户。★结构:所得税发生所得税费用结转所得税费用§核算时账户对应关系主营业务成本本年利润主营业务收入营业费用其他业务收入主营业务税金及附加管理费用投资收益银行存款等财务费用其他业务支出营业外收入银行存款营业外支出应交税金所得税§核算实例()企业收到一笔罚款收入元存入银行。借:银行存款贷:营业外收入()企业以银行存款元捐赠灾区。借:营业外支出贷:银行存款()将本月发生的主营业务收入元、主营业务成本元、主营业务税金及附加元、其他业务支出元、营业费用元、管理费用元、财务费用元、营业外收入元、营业支出转入“本年利润”账户。①借:本年利润贷:主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出②借:主营业务收入其他业务收入营业外收入贷:本年利润本期利润总额=-=(元) ()本月实现利润总额元按所得税率%计算并结转所得税。①计算所得税应交所得税=应纳所得额×所得税率=×%=.(元)借:所得税.贷:应交税金应交所得税.②结转所得税费用借:本年利润.贷:所得税.§利润分配的核算§利润分配内容§核算的账户设置()“利润分配”账户★是用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)情况的账户。★性质:所有者权益类账户。★结构:利润分配利润分配数转入利润数年末年末转入亏损数转入弥补亏损数年末(余额:未弥补亏损)余额:未分配利润★明细账户:按分配项目设置。()“盈余公积”账户★盈余公积是指从税后利润中提取的积累资金可用于弥补亏损或转增资本。★“盈余公积”账户是用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积的账户。★性质:所有者权益类账户。★结构:盈余公积弥补亏损提取盈余公积转增资本余额:盈余公积结存额法定盈余公积★明细账户:任意盈余公积()“应付股利”(“应付利润”)账户★是用来核算企业经董事会或股东大会确定分配的现金股利或利润的账户。★性质:负债类账户。★结构:应付股利(应付利润)实付利润应付利润余额:尚未支付利润★明细账户: §核算时账户对应关系 盈余公积利润分配本年利润应付利润§核算实例()结转本年净利润.元(-.)。借:本年利润.贷:利润分配.()按净利润.元的%计提盈余公积。借:利润分配.贷:盈余公积.()计算应分配给各投资者利润元。借:利润分配贷:应付利润(或应付股利)实例:教材P 本章小结思考题:、什么是权责发生制和收付实现制?我国企业实行哪种制度?、制造业企业主要经营过程核算有哪些主要内容?设置哪些主要账户?如何运用这些账户(对供、产、销过程的主要经济业务及财务成果)进行核算?、采购成本包括哪些内容?如何计算?、产品制造成本包括哪些内容?如何计算?、什么是“制造费用”与“管理费用”?它们有什么不同?、什么是“待摊费用”、“预提费用”?它们有什么不同?、什么是折旧?为什么要开设“累计折旧”账户?、企业财务成果的构成怎样?如何计算财务成果?习题:、、、、(教材P-)

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