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会计制度与税法的差异桉例集.doc

会计制度与税法的差异桉例集

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2018-09-07 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《会计制度与税法的差异桉例集doc》,可适用于财会税务领域

会计制度与税法的差异案例集综合案例分析部分税务代理人员于年月日受托为B市宏大公司钢帘线股份有限公司年度企业所得税代理纳税申报经过审查获得如下资料:一、企业有关情况宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人会计核算健全生产经营情况良好。年月日股本总额万元固定资产原值万元(其中机器设备万元房屋、建筑物万元、其他固定资产万元)在职人员人(其中生产人员人)主要生产不锈钢丝帘线。其他有关情况及说明、本例中涉及的金额单位均为万元计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数、核定该企业销售税金一个月为一个纳税期增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月"应缴税金应缴增值税"科目均为贷方余额并按规定结转至"应缴税金未缴增值税"年月日"应缴税金"各明细科目及"其他应缴款应交教育费附加"科目无余额。、企业所得税税率为。企业年帐已结损益表中全年利润总额为万元。因上年度亏损税务机关同意本年度不预缴所得税于年末终了后日内一次申报缴纳然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表项目金额项目金额主营业务收入营业利润.主营业务成本投资收益.主营业务税金及附加补贴收入主营业务利润营业外收入其他业务利润营业外支出营业费用利润总额管理费用所得税财务费用.净利润、城市维护建设税率为教育费附加适用的征收率、审核企业有关帐册资料与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外其他均无问题视为全部正确。、实行限额计税工资标准主管税务机关核定的计税工资标准为元人月、执行新企业会计制度与现行税收政策。二、有关资料、审查"短期投资"、"投资收益"等明细帐户年初"短期投资国债投资"借方余额万元该国债为年月份购入期限一年年利率为年月出售国债售价万元剩余于年月份到期收回本金及利息万元。"短期投资金融债券"期初余额15万元2001年9月份收回本金及利息18万元。企业帐务处理为:出售国债借:银行存款        10000贷:短期投资国债投资  80000(20000*40%)  投资收益处置国债收益20000到期收回国债:借:银行存款       123600贷:短期投资国债投资 120000(200000*60%)  投资收益国债利息   3600收回金融债券:借:银行存款          180000贷:短期投资金融债券    150000  投资收益金融债券利息  30000解析确定的固定资产入帐价值、预计尚可使用年限、预计净残值按选用的折旧方法计提折旧。另:"企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等在经营中使用或将来销售处置时可按税法规定结转销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销。()、接受投资或因合并、分立等改组中接受的固定资产。根据《扣除办法》第七条企业所得税方面确定成本的原则是只有当接受的固定资产中隐含的增值或损失已经实现才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本否则只能以固定资产在原企业帐面的净值(投资或改组业务发生前)为基础确定。()、企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用的关键设备、测试仪器单台价值在万元以下的已一次或分次摊入管理费用的不得扣除折旧费用。折旧年限、预计净残值的差异分析新制度不再明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值率。这一点税法是不能承认的。《企业会计制度》第三十六条规定企业应当按照固定资产的预计使用年限和预计净残值并根据科技发展、环境及其他因素选择合理的固定资产折旧方法按照管理权限经股东大会或董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准作为计提折旧的依据。《扣除办法》第二十五条规定除另有规定者外固定资产计提折旧的最低年限如下:、房屋、建筑物为年、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为年、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为年。根据《企业所得税暂行条例实施细则》第三十一条的规定固定资产的预计净残值率不得高于。企业应将可折旧资产的计税成本(可能与会计上的帐面净值不同会计帐面净值可能因改组等原因进行评估调整)结合上述折旧年限和残值率计算出按税法规定可扣除的折旧费用然后与会计财务中已计算的折旧进行比较其差额的部分应调整当期所得。折旧方法的差异分析新制度规定固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定不得随意变更。如需变更应当在会计报表附注中说明。税法对固定资产的折旧方法进行了严格的限制。《扣除办法》第二十七条规定企业所得税中固定资产折旧费用的计算原则上采用直线折旧法。对促进技术进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备、以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的由纳税人提出申请经当地主管税务机关审核后逐级报国家税务总局批准。另外根据国务院发布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》的规定企事业单位购置的软件达到固定资产标准或构成无形资产的经批准其折旧或摊销年限最短可缩短为年。如果企业提取折旧的方法和税法的规定不一致则应当建立"固定资产折旧扣除台帐"进行管理。例:某工业企业经税务部门批准对两台易损设备采用年数总合法加速折旧。设备A原值万元B万元均为年月份购置并于当月投入使用会计折旧年限为年预计净残值率为。会计采用直线法、年末申报企业所得税时按税务折旧额计算。设备A年年各年的会计折旧额=*()=万元年年税务折旧额分别为()*=万元、、、、万元。设备B的折旧计算方法同上。各年纳税调整额=当年会计折旧额当年税务折旧额年台帐如下表(其他年份略)固定资产加速折旧纳税调整台帐(年月)单位:万元资产名称原值会计折旧年限本年折旧额累计折旧税务年限本年折旧额累计折旧纳税调整额设备A设备B…合计附注:、该企业会计折旧方法为直线法、该企业税务折旧方法为年数总合法固定资产修理与改良的差异分析会计制度规定企业应当定期对固定资产进行大修理大修理可以采用预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用并计入有关的成本费用大修理采用待摊的方式的应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销计入有关的成本费用。租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。固定资产日常修理费用直接计入当期成本、费用。《扣除办法》规定企业的固定资产修理支出可以在发生当期直接扣除而固定资产改良支出必须资本化。《办法》规定尚未提足折旧的固定资产改良支出可增加固定资产原值并适当延长折旧年限计提折旧对于已提足折旧的固定资产的改良支出《办法》规定在不短于年的期间内平均摊销。对于经营租赁方式租入的固定资产因为资产的所有权归出租方承租方发生并承担的固定资产改良支出只作为递延资产处理。会计实务中是作日常修理还是作大修理主要是根据会计人员作出职业判断而扣除办法则给出了定量分析指标比较易于操作。《办法》第三十一条规定符合下列条件之一的固定资产修理应视为固定资产改良支出:()、发生的修理支出达到固定资产原值以上()、经过修理后有关资产的经济寿命延长年以上()、经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途固定资产减值准备例:某公司于年月日购入汽车一辆原价万元预计使用年限年预计净残值元按直线法计提折旧年计提折旧元由于使用管理不善卡车严重破旧估计可回收金额元尚可使用年预计净残值不变。年月日应提取减值准备:()=元借:营业外支出计提的固定资产减值准备贷:固定资产减值准备税务处理:提取的固定资产减值准备不得扣除。若年会计利润总额为不考虑其他纳税调整项目应纳税所得额==元应纳所得税额=*=元年按照改变后的折旧年限重新计算应计提的折旧额按未来适用法进行帐务处理。应提折旧=()=元月日公司将该设备对外出售取得价款元。借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产借:银行存款贷:固定资产清理借:固定资产清理贷:营业外收入固定资产清理收益税务处理:处置固定资产结转的减值准备应作纳税调减处理假设年会计利润总额为元扣除纳税调整项目元则应纳税所得额为元应纳所得税额元。无形资产的差异分析无形资产入帐成本的差异分析、以非货币性资产抵偿债务方式换入的无形资产会计换入资产的入帐成本=应收债权的帐面价值相关税费或者=应收债权帐面价值补价相关税费(收到补价)或者=应收债权帐面价值补价相关税费(支付补价)税法换入资产的计税成本=换入资产的公允价值相关税费或者=换入资产的公允价值补价相关税费(收到补价)或者=换入资产的公允价值补价相关税费(支付补价)这样做的理由是:债务人以无形资产的公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得。这是不重复征税的体现。号令规定:债权人取得的非现金资产应当按照该有关资产的公允价值(包括与转让资产有关的税费)确定计税成本据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本。、以非货币性交易方法换入的无形资产会计换入资产的入帐价值=换出资产的帐面价值相关税费或者=换出资产的帐面价值应确认的收益补价相关税费(收到补价)=换出资产的帐面价值(补价换出资产公允价值)*换出资产帐面价值应支付的相关税费或者=换出资产帐面价值补价相关税费税法换入资产的计税成本=换入资产的公允价值相关税费理由是放弃无形资产的一方以无形资产的公允价值与帐面价值的差额确认资产转让成本其评估增值的部分已经实现、如果是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产会计上应按该项无形资产在投资方的帐面价值作为实际成本。《企业所得税暂行条例实施细则》对接受投资的无形资产不作区分无论是接受投资还是首次发行股票而接受的无形资产均按评估确认或者合同、协议约定的金额计价。也可以这样理解对投资方来说属于"以非货币性资产对外投资"应视同销售处理按照公允价值减去原帐面价值的差额确认资产转让所得。因此在税收上接受投资的一方应按无形资产的公允价值为基础加上应支付的相关税费确定计税成本。无形资产摊销的差异会计如果合同没有规定受益年限法律也没有规定受益年限摊销年限不应超过年。而〈所得税暂行条例实施细则〉第二十三条规定法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的或者自行开发的无形资产摊销期限不得少于年无形资产减值的差异当无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力预计可回收的金额低于其帐面价值时应当将该无形资产的帐面价值全部转入当期损益或者计提减值准备。如果属于一次性转入"管理费用"同时注销"无形资产"的情形税收上应按"财产损失"处理。须报经主管税务机关批准同意后方可税前扣除如果属于提取无形资产减值准备的情形按照〈企业所得税税前扣除办法〉第六条的规定无形资产减值准备不得在税前扣除。对于第一种情形可直接对注销的无形资产调增所得。对第二种情形应区别情况处理:如果是第一次提取减值准备则应将"营业外支出计提的减值准备"科目的金额调增所得额如果是连续年度提取减值准备那么在增提减值准备的年度应对增提的金额调增所得在减提减值准备的年度应调减所得否则会造成重复计算当处置已经提取了减值准备的无形资产时会计上按无形资产价值(而不是无形资产帐面摊余价值或帐面余额)结转已经提取减值准备的金额又转移到当期损益。因此应当对以前年度已经调增所得的减值准备金额作纳税调减处理否则又会造成重复征税。例:某企业将拥有的一项专利权出售取得收入元应缴营业税元。该专利权的帐面余额为元已计提的减值准备为元。会计处理为:借:无形资产减值准备银行存款贷:无形资产营业外收入出售无形资产收益应缴税金应缴营业税税务处理:调减应纳税所得元。另外:〈国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知〉国税发号也规定:"企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产如果申报纳税时已调增应纳税所得因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业作相反的纳税调整上述资产中的固定资产、无形资产可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。这就证明了上例处理正确。同时规定:"企业的各项资产当有确凿证据证明已发生了永久或实质性损害时扣除变价收入、可回收金额以及责任和保险赔偿后应确认为财产损失。"何谓"永久性和实质性损害"呢?规定:当无形资产存在以下一项或若干情况时应当视为永久或实质性损害、已被其他新技术所替代并且已无转让价值的无形资产、已超过法律保护期限并且已不能为企业带来经济利益的无形资产、其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。以无形资产抵偿债务、对外投资或换入其他非货币性资产的差异以无形资产抵偿债务会计上按债务重组准则处理。以无形资产对外投资和换入其他非货币性资产会计上按非货币性交易准则的规定处理。税收上两种情况均需按照无形资产的公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得纳税人放弃权益的税务处理一、应计未计费用、应提未提折旧不得转移以后年度补扣二、查增所得不得用于弥补亏损三、查增所得不得作为计算公益、救济性捐赠的基数四、税务机关查增的所得对投资抵免所得税的影响《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》国税发()号规定税务机关查补的企业所得税计入查补税款隶属年度投资抵免的应缴企业所得税基数但不得计入可抵免的新增企业所得税额五、未经报批的财产损失不得扣除六、超过规定期限报批减免税税法规定纳税人符合所得税减免条件的申请减免水至迟在年度终了后个月内向主管税务机关申请超过规定时间作自动放弃权益处理税务机关不再受理。财务费用的差异分析 借款费用资本化企业所发生的借款费用是指因借款而发生的利息、借款折价或溢价的摊销额和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。例:甲公司年月日购买一台设备该设备价款分三次支付月日支付万元月日支付万元三月十五日支付万元该设备于月日安装完成可以投入使用。为购买该设备甲公司于月日借款万元年利率为月日又借款万元年利率。()、计算累计支出的加权平均数累计支出的加权平均数=***=万元()、计算加权平均利率借款本金的加全平均数=**=万元借款当期实际发生的利息之和=**(**)*=万元加权平均利率=*=。资本化金额=*。=。万元月末帐务处理借:财务费用在建工程贷:预提费用利息例:甲公司为建造一座车间于年月日向银行借入一笔期限为个月的专门借款万元年利率为年月日又为此而以平价发行的方式发行债券万元年利率为期限三年债券承销人收取万元的发行手续费直接从发行收入中扣除。年甲公司向建筑施工单位支付工程承包价款的金额和时间为:月日万元、月日万元、月日万元。该车间的实体建造活动自年月日开始于同年月日达到预定可使用状态并于月日办理竣工决算手续。甲公司每季度计提应付利息一次甲公司年计算应予资本化的借款费用及帐务处理如下(计算时以月数为权数)第一季度当季借款费用资本化的开始日为月日专门借款本金加权平均数=**=万元注:专门借款本金加权平均数=每笔专门借款本金*每笔借款实际占用的天数会计期间涵盖的天数专门借款当期发生的利息之和=****=万元加权平均利率=*=注:加权平均利率=(专门借款当期实际发生的利息之和(或)折价(或溢价)摊销额)专门借款本金加权平均数*累计支出加权平均数=*=万元注:累计支出加权平均数=每笔资产支出金额*每笔资产支出实际占用的天数会计期间涵盖的天数一季度利息的资本化金额=*=万元注:每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率该金额小于一季度实际发生的利息万元差额部分计入财务费用。另外甲公司将发行债券的手续费万元予以资本化借:在建工程借款费用财务费用贷:应付债券应计利息长期借款借款利息银行存款注:当同时满足以下三个条件时企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化计入所购建固定资产的成本:()资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出)已经发生()借款费用已经发生()为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动已经开始。主要包括如下工作:第一资产的实体建造工作。例如主体设备的安装、厂房的实体建造等。第二实体建造之前进行的技术性和管理性工作。如在开始实体建造之前进行的计划制定、工程设计、为获得政府有关部门许可而进行的工作等。在上述三个条件同时满足的情况下为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用才能开始资本化只要其中有一个条件没有满足就不能开始资本化。第二季度专门借款本金加权平均数=**=万元专门借款当期发生的利息之和=****=万元加权平均利率=*=累计支出加权平均数=**=万元一季度利息的资本化金额=*=万元借:在建工程借款费用财务费用贷:应付债券应计利息长期借款借款利息第三季度与第二季度相同第四季度加权平均利率仍为由于月日该车间已达到预定可使用状态故第四季度应予资本化的借款费用对应的时间仅为个月则:累计支出加全平均数=***=万元该季度利息资本化金额=*=万元借:在建工程借款费用财务费用贷:应付债券应计利息长期借款借款利息以后期间的长期借款利息和债券利息均计入财务费用通过上述会计处理可以得出,债券利息和长期借款利息计入年度"财务费用"的金额合计为:=元目前税法对借款费用资本化的规定不够具体明确如果仍按原行业制度中的办法处理上述元不得作为财务费用在税前扣除由此而导致的差异不仅表现在年度应调增应纳税所得额元更重要的是若计税时要求将其作资本化处理则该车间作为"固定资产"的会计入帐价值比计税成本低元在以后数十年的固定资产折旧期间内又要逐步调减应纳税所得额十分烦琐。故而在借款费用资本化方面税收政策是否应尽可能与会计准则保持一致?这不仅是为了降低核算成本也确实是因为会计核算中的借款费用资本化金额与累计支出甲权平均数挂钩符合经济事实是科学而合理的。差异分析、企业所得税暂行条例及其实施细则规定纳税人在生产、经营期间向金融机构(包括保险公司、非银行金融机构)的利息支出按照实际发生数扣除向非金融机构借款的利息支出不得高于按照同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除。、《企业所得税税前扣除办法》第三十六条规定纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的超过部分的利息支出不得在税前扣除。、《企业所得税税前扣除办法》第三十四条规定为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款在有关资产购建期间发生的借款费用应作为资本性支出计入有关资产的成本有关资产交付使用后发生的借款费用可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的其借款费用应按经营性活动和资本性支出占资金的比例合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用、企业为对外投资而发生的借款费用在会计上不予资本化直接计入财务费用。《企业所得税税前扣除办法》第三十七条规定纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用应计入有关资产的成本不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。纳税人在申报企业所得税时对已计入损益的金额应当进行纳税调整在投资转让时应将投资资本化利息和投资帐面成本在转让收入中一并减除以此确认投资转让所得。而在"国税发号"规定从年月日起纳税人为对外投资而发生的借款费用符合规定条件的可直接在税前扣除不需要资本化计入有关投资的成本。几点说明:()、《办法》规定房地产开发企业的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用在房地产完工之前发生的应计入有关房地产的开发成本。这一政策与新制度规定相同()、借款费用准则中对资本化暂停和停止资本化的规定在借款费用的税务处理上同样适用()、企业自行研制开发无形资产发生的利息支出已按技术开发费在"管理费用"帐户归集的直接扣除不予资本化。其他除非明确指明用于开发无形资产一般情况下也不予资本化()、企业筹建期间发生的借款费用除购置固定资产、对外投资而发生的长期借款费用外计入开办费。由于新制度要求对开办费在开始生产、经营的当月一次计入损益而税收上要求从开始生产、经营的次月起在不少于年的期限内分期扣除故应将其列入纳税"长期待摊费用开办费"一并作纳税调整。()、《办法》第三十四条对借款费用停止资本化的时间仍确定在"有关资产交付使用时"借款费用准则确定停止资本化的时间在"有关资产达到预定可使用状态时"。尽管二者之间存在着一定的区别但是借款费用准则出台后税收上对借款费用停止资本化的时间的确认应与准则保持一致。这不仅是从便于操作的角度考虑更重要的是准则规定的停止资本化的时间更为合理同时减少了纳税人利用此避税的机会。事实上在国家税务总局所得税管理司编写的《税前扣除与投资改组业务所得税问题解析》(兴界图书出版社年月出版)一书中对借款费用资本化也是引用"达到预定可使用状态"这一暂新的概念。其他收入的差异分析一、技术转让费的差异分析税法规定企事业单位进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得年净收入在万元以下的暂免征收所得税。超过万元的部分依法交纳所得税。二、在建工程试运行收入的差异分析例:某企业购入一条新的生产线在试运行阶段共生产饮料吨发生成本元销售后共得价款元发生成本时借:在建工程贷:银行存款销售时借:银行存款贷:在建工程应缴税金应缴增值税差异分析税法和新会计制度对在建工程试运行收入的处理是不一致的。三、无法支付的款项企业会计制度第条规定债权人豁免的债务在"资本公积其他资本公积"科目核算。这一规定改变了从前将无法支付的款项通过"营业外收入"科目核算的做法。而所得税法规定因债权人缘故确实无法支付的款项应作为其他收入并入企业的收入总额征税。在申报所得税时须将计入"资本公积"的金额作调增所得额处理。商品销售收入的差异分析新会计制度改变的以往分行业会计制度对收入的确认采取列举式的规定仅仅给出了条判断标准:销售商品的收入应当在下列条件均能满足时予以确认:第一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方第二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制第三、与交易相关的经济利益能够流入企业第四、相关的收入和成本能够可靠地计量。由此可见会计上注重的是"风险和报酬的转移"。风险是指商品由于贬值、损坏、报废而造成的损失。报酬是指商品中包含的未来经济利益。这里所说的"风险和报酬"是与商品有关的主要风险和报酬那些次要的风险和报酬不影响收入的确认。例:甲企业销售乙产品万元同时获得银行支票一张发票提货单已交付客户并承诺客户可随时到仓库提货客户尚未提货。这个例子客户已取得商品的所有权虽然没有提货但与乙产品相关的主要风险和报酬已转移给客户甲企业不再对该商品实施控制只要客户信誉良好预计支票兑现不成问题相关的经济利益可以流入企业甲企业可以确认收入的实现。借:银行存款贷:主营业务收入应缴税金应缴增值税(销项税额)上例中如果根据合同规定客户必须到仓库验货才接受该批产品。虽然甲企业已收到支票也开具了发票但是客户可以随时以该批产品未达到质量要求为由拒绝接受这批产品那么这时与乙产品相关的主要风险和报酬还未转移给客户除非甲企业有足够的理由证明这批产品的质量符合客户的要求并且能合理地证明客户不会拒收这批产品否则甲企业这时还不能确认销售收入。确认收入的另一个条件是企业是否仍然保留"与所有权相联系的继续管理权或对已售出的商品实施控制"。确认收入还有一个条件是"与交易相关的经济利益能够留入企业"如果该利益不能流入企业那么相应的该笔销售也不能确认为收入。与交易相关的经济利益主要包括销售商品所形成的直接或间接获得的现金、现金等价物和其他资产。对这个确认收入的条件一般是谨慎使用的如果一个无不良信用记录的客户承诺付款一般就可以确认收入也就是说如果没有确凿的证据表明经济利益不能流入企业就应该确认收入。上述四个条件非常典型地体现了"实质重于形式"的会计核算原则。其中"将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方"是一个实质性前提。另一个条件"与交易相关的经济利益能够留入企业"是一个实质性的结果这里"经济利益"即可能是货币性利益又可是非货币性利益。企业销售商品业务活动中移交货物、开具销售发票、订立合同等法律形式并不直接构成确认会计收入的标准会计准则和会计制度均要求会计人员运用职业判断分析一项销售是否在实质上同时符合上述四个条件。例:甲企业销售乙产品万元商品成本万元同时获得银行支票一张发票、提货单已交付客户丙客户丙已经提货。这时甲企业得知由于客户丙违法经营被政府处罚银行帐户已被冻结收到的支票无法兑现。因此甲企业就不能确认该笔销售的收入。借:发出商品贷:库存商品同时借:应收帐款贷:应缴税金应缴增值税(销项税额)确认收入的最后一个条件是"相关的收入和成本能够可靠地计量"。收入和相应的成本无法计量当然就不能确认否则就无法配比不符合会计核算的基本原则。这种情况有预收货款、订货销售等。例如甲企业收到一笔订单及预付款但没有现货必须加班生产这时由于与收入有关的成本无法计量因此也不能确认收入。税法对收入的确认没有原则性的规定但作了列举式的规定《增值税暂行条例》规定销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间按销售结算方式的不同具体为:()、采用直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售额或取得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天()、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天()、采取赊销和分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期的当天()、采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天()、委托其他单位代销货物为收到代销单位的代销清单的当天()、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天()、视同销售货物为货物移送的当天。税法在确认收入时往往"形式重于实质、重"索取凭证"如《增值税暂行条例》规定增值税纳税义务的发生时间是:"销售货物或者应税劳务为收讫销售款或者取得索取凭证的当天"。、重"合同"如〈增值税暂行条例〉、〈消税费暂行条例〉中均规定:采取赊销和分期收款方式销售货物其纳税义务发生的时间为按合同约定的收款日期的当天"、重"结算手续"上述暂行条例均规定:采用托受承付和委托收款方式销售货物其纳税义务发生的时间为发出货物并办妥托收手续的当天。、重"物的移动"如条例还规定:采取预收货款方式销售货物其纳税义务发生的时间为货物发出的当天。在实务中如果发出货物的时点先于合同约定的交货时点则以货物发出时点为准反之如果货物发出的时点晚于合同约定的交货时点则按合同约定交货时点确认纳税义务。〈〈消税费暂行条例〉〉还单独规定:纳税人委托加工的应税消税品其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。新会计制度和税收对收入的确认时间上的规定差异很大。新会计制度从实质重于形式原则和谨慎性原则出发侧重于收入实质性的实现。这是由于会计核算是从某个具体的会计主体出发要正确反映该主体的经营情况而且由于激烈的竞争企业注重谨慎性是理所当然的。而税法从组织财政收入的角度出发侧重于收入的社会价值的实现对某个企业来说某个收入可能还未实现但从整个社会角度来说其价值已经实现了。税法通常将计税收入确认为"有偿"或"视同有偿"。税法是不考虑收入的风险问题的因为这属于企业经营风险由企业的税后利润来补偿国家不享有企业的所有利润因此也不该承担企业的经营风险。税法也通常不考虑继续管理权问题这也属于企业内部管理问题国家不对企业内部管理产生的问题负责。至于收入和成本的可靠计量问题税法也给予了足够的重视税法利用国家权力可以强制性的估计收入和成本的金额这样可以保证公正性和降低征税成本。正是由于新会计制度和条例与细则出发点不同、目的和角度不同造成两者对收入的确认产生了较大的差异。售后回购所谓售后回购是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重新购回该资产。售后回购业务从本质上看是一项融资业务且在形式上的销售发生后一般仍然保留对资产的控制权和管理权因而不符合销售确认的条件在会计核算中不确认收入。税法中虽未对售后回购业务作出一个明确的规定但对其中部分类型业务的涉税处理规定了具体办法。在"国税函号"文中规定:房地产开发公司与购房者签定"商品房买卖合同书"将商品房卖给购房者同时根据合同约定的期限在一定时期后又将该商品房购回的对房地产开发公司和购房者均应按"销售不动产"税目征收营业税。比照该文件的基本精神加之税法有注重形式的特点因而在税收征管中对售后回购业务一般都视同销售对双方均予以计税。如果售后回购的是一般商品征收增值税如果是不动产征收营业税。还有人认为对双方售价高于资产帐面价值的部分还要作为应税所得征收企业所得税。对售后回购如何征税是值得研究的问题。例:某房地产公司年月将一栋已开发的办公楼销售给某工商银行售价为万元款项已经存入银行该办公楼的建筑成本为万元。合同规定年月房地产公司将该办公楼重新购回回购价为万元分析从财务会计的角度看这项交易的实质是房地产公司将房地产做抵押向工商银行借款万元借款期限为年应支付利息万元其所售房地产所有权上的主要风险和报酬仍留在该房地产公司该房地产公司对售出的办公楼仍可以实施控制这说明此项销售没有完成不能确认收入。因此房地产公司应作如下帐务处理:()销售办公楼时借:银行存款贷:应付帐款工商银行()每年末预计利息费用万元借:财务费用贷:应付帐款工商银行()年月房地产公司回购办公楼时借:应付帐款工商银行贷:银行存款分析售后回购业务在会计上核算时按照"实质重于形式"的要求视同融资作帐务处理但在税收上不承认这种融资而视为销售、购入两种经济业务。事实上企业在销售时还需要按规定开具发票并收取价款这本身已构成计税收入的实现。因此上述房地产公司在销售房屋时应按规定的税率计征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。应交营业税=*=元应交城市维护建设税=*=元应交教育费附加=*=元企业所得税的计算应按新的企业所得税年度纳税申报表的程序进行即将售价万元填入"销售(营业)收入"栏目中将成本万元填入"销售(营业)成本"栏目中交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加填入相应的"税金"栏目中据以计算应缴的企业所得税。提供劳务收入的差异分析同以往的分行业会计制度不一样的是新会计制度对提供劳务收入的确认作出详细的规定并根据是否跨年度分别进行规定:、不跨年度的劳务收入的确认按完成合同法即在完成劳务时按合同、发票金额确认收入。例:甲企业为乙企业提供为期两个星期的加工铸件的工业性劳务当月完成并验收交货收款元。参照销售商品收入的确认原则可以确认收入借:银行存款贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)、跨年度的劳务收入的确认又分为以下两种情况需要区别处理()在资产负债表日(一般是月日)劳务的结果可以可靠地估计应采用完工百分比法确认劳务收入。劳务的结果能够可靠地估计的标准如下:第一、劳务总收入和总成本能够可靠地计量第二、与交易相关的经济利益能够流入企业第三、劳务的完成程度能够可靠地确定。只有同时满足以上三个条件才可以认为劳务的结果是可以可靠地估计例:甲船厂接受一份年的造船合同总金额为万元。根据合同规定第一年完成第二年完成其余。第一年发生实际成本万元第二年发生实际成本万元。第一年末付万元其余万元工程结束后付清。第一年末企业按计划完成的任务符合上述三个条件可以确认收入根据完工百分比法第一年年末应确认的收入是万元(*)借:银行存款预收货款贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)同时借:主营业务成本贷:相关帐户()在资产负债表日劳务的结果不能可靠地估计应分以下两种情况第一、如果预期的劳务成本可以得到补偿企业应从稳健性原则出发仅将已发生并预期或已经获得补偿的金额确认为劳务收入并按相同的金额结转成本。这种处理方法不产生利润如果第一年末企业未完成计划客户以此为由要求到完成原计划再付款并出具付款承诺书而且由于技术原因无法预测完工程度因此按第一年实际成本万元确认收入万元()借:银行存款贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)同时借:主营业务成本贷:相关帐户第二、如果预期的劳务成本不能得到补偿应按能够得到补偿的金额确认为劳务收入并按已经发生的实际劳务成本结转成本。这种处理方式一般会产生亏损假设企业第一年顺利完成任务但得知客户由于经营不善已经破产很可能已无力付款企业经过努力收回货款万元这时企业可确认收入万元()借:银行存款贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)同时借:主营业务成本贷:相关帐户差异分析与新会计制度相比税法对劳务收入的规范比较简单。《企业所得税暂行条例》规定纳税人下列经营收入可以分期确定并据以计算应纳税所得额、建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过年的可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现、为其他企业加工制造大型机械设备、船舶等持续时间超过年的可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现由此可知新会计制度和税法对不跨年度的劳务收入的确认是一致的而对不跨年度的劳务收入的确认是有区别的。其区别在于税法不承认谨慎性原则因为企业之所以采用谨慎性原则是因为存在经营风险而这种风险与国家无关国家不可能替企业来承担这种经营风险。因此税法规范劳务收入确认是没有考虑谨慎性原则的只要是企业从事了劳务就必须确认收入。如上例:如果第一年末企业未完成计划客户以此为由要求到完成原计划再付款并出具付款承诺书这时按税法要求仍需按原计划确认收入即按税法确认万元的收入虽然帐务处理仍然按上述分录做帐但在填列所得税纳税申报表时仍需调增收入万元()再如:假设企业第一年顺利完成任务但得知客户由于经营不善已经破产很可能已无力付款企业经过努力收回货款万元这时还需要按税法确认万元的收入,具体会计和税法处理同上。如企业没完成仅完成那么就需要按来确认收入了。另:财税号文件规定:单位和个人提供应税劳务时向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等)其营业税纳税义务发生的时间按照财务会计制度的规定以该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。因此在以预收款方式提供劳务(已确保经济利益流入企业)的业务活动中其会计收入与计税收入确认的时间已逐渐趋于一致。代销收入的差异分析新会计制度对代销收入分为两类:一是视同买断二是收取手续费税法对代销这种销售形式有严格的规定增值税暂行条例规定:"将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售"同时规定"委托其他纳税人代销货物收到代销清单的当天确认收入"也就是说税法只承认上述的第一种形式对第二种收取手续费的形式税法是不予确认的仍然按销售货物征收税款。例:甲公司和乙公司签定一份代销协议委托乙公司代销一批电视机规定销售价格为元台每台甲公司付给乙公司手续费元每月乙公司开具一份代销清单给甲公司当月甲公司发货台电视机当月乙公司销售台月底乙公司开具代销清单转交给甲公司同时将扣除手续费后的余款电汇给甲公司借:应收帐款贷:主营业务收入(*)应缴税金应缴增值税(销项税额)支付手续费借:营业费用(*)贷:银行存款(应收帐款)"视同销售"业务的差异分析"视同销售"是指企业或纳税人在会计上不作为销售业务核算而在会计上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。增值税视同销售根据现行税法规定:下列行为应当视同销售缴纳增值税:()将自产或委托加工的货物用于非应税项目()将自产、委托加工或购买的货物作为投资(包括配购股票)提供给其他单位或个体经营者()将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费()将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人()设有以上两个机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送同一县(市)以外的其他机构用于销售()以收取手续费方式代销的货物()从年月日起对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金()以非货币性资产交易方式换出资产()以非货币性资产抵偿债务(债务重组方式之一)()在建工程试营业销售的商品注意:根据现行会计制度下列行为会计上应作为销售收入处理:()将货物交付他人代销()以买断方式销售代销货物()将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者()以旧换新(会计上不作为非货币性交易)()还本销售。消费税视同销售《消费税暂行条例实施细则》第六条规定的视同销售行为有:纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利与奖励等方面。营业税视同销售《营业税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为有:()单位或个人自建建筑物后销售的其自建行为视同提供应税劳务()转让不动产有限产权或永久使用权以及单位将不动产无偿赠与他人视同销售不动产()转让以无形资产或不动产对外投资形成的股权时在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税()以预收款方式销售不动产会计上作预收帐款处理但须在收取款项时缴纳营业税所得税视同销售《企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条、财税字号文件和《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发()号规定的视同销售行为有:()、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的均应作为收入处理()、纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料如果合同规定留归企业所有的应作为收入处理()、企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面时应视同对外销售处理()、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票应在交易发生时将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理并按规定计算确认资产转让所得或损失。以非货币性资产抵偿债务应视为按公允价值销售非货币性资产从上一条的内容来看视同销售的"非货币性资产"远不限于"自产产品"了。在《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发号)中又明确规定:企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。视同销售业务纳税义务发生的时间视同销售纳税义务发生的时间有关税法作了明确的规定:《增值税暂行条例实施细则》第三十三条和《消费税暂行条例实施细则》第八条规定:纳税人发生视同销售于货物移送使用的当天确认视同销售收入。《营业税暂行条例实施细则》第二八条规定:()单位或个人自建建筑物后销售的于收讫营业额或取得索取营业额凭据时确认视同销售收入()转让不动产有限产权或永久使用权或单位将不动产无偿赠与他人的于不动产所有权或使用权转移的当天确认视同销售收入。《企业所得税暂行条例实施细则》规定的视同销售行为于资产负债表日确认视同销售收入。视同销售计税金额的确定视同销售一般按下列顺序确认计税金额()按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定()按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定()按组成的计税价格确定组成计税价格公式为:营业税组成计税价格=成本*(成本利润率)(营业税税率)增值税组成计税价格=成本*(成本利润率)属于应征消费税的货物其组成的计税价格中应加计消费税额注意:纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料投资入股和抵偿债务等方面应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而计征增值税不适用这一条规定。自产产品视同销售的会计处理、自产自用的产品在移送使用时应将该产品的成本按用途转入相应的科目借:"在建工程"、"应付福利费"等贷:产成品主营业务成本等科目、企业将自产的产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等应按税收规定计算的应税金额按用途计入相应的科目借:"在建工程"、"应付福利费"等科目贷:"应交税金应交增值税(销项税额)"、"应交税金应交消费税"等科目。按税收规定需要交纳所得税的还须将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额据以交纳所得税按用途计入相应的科目借:"在建工程"、"应付福利费"等科目贷:"应交税金应交所得税"科目。对视同销售应纳税费会计处理问题的探讨一般来讲视同销售业务应纳的增值税和消费税的处理直接借记"在建工程"等科目贷记"应缴税金应缴增值税(销项税额)"、"应缴税金应缴消税费"。但对按规定应纳的城市维护建设税和教育费附加并不能直接计入相关科目。这是因为城建税和教育费附加是以实际缴纳的"三税"之和为依据计算的一般随同"三税"按月计算缴纳如果发生视同销售业务的当月应缴纳的增值税为负数该笔业务就无须计算城建税。同理由于所得税仅对全年利润经纳税调整后为盈利的企业征收并且实行按年计征。因此如果发生视同销售业务的当年应纳所得额为负数则无须对销售业务计算所得税。况且企业所得税除的法定税率外还有两档优惠税率存在(、)在发生视同销售业务的时候很难确定其适用的税率。另一方面正确计算在建工程应承担的税费直接影响到固定资产的计价从而影响固定资产使用期间的损益计算。由此可见对视同销售业务应纳城建税、教育费附加以及企业所得税应区别情况对待既不能直接按增值税销项税额计算城建税和教育费附加也不能对该笔业务实现的应纳税所得额直接乘以计算所得税。按照财务核算的配比原则如果当期存在应交城建税、教育费附加以及所得税就应该在当期损益和在建工程两者之间进行分摊。因此如何确定在建工程应负担的税费将成为解决这个问题的关键所在。由于增值税实行按月计征随同增值税一并缴纳的城建税和教育费附加只能在月末计算提取因此只能在月末调整在建工程应负担的城建税和教育费附加。同样的道理由于企业所得税只有在年度终了后才能计算因此在建工程应负担的所得税只能在年度终了进行调整。调整时最可靠的方法是采用"同口径"比例分摊法。即对城建税和教育费附加可以按视同销售业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比率计算分摊。但对企业所得税不宜采用上述方法。这是因为企业所得税是按全年会计利润进行纳税调整后的计税所得额进行计算的很有可能全年所得额小于该笔业务的所得额故不宜将所得额作为"同口径"进行比例分摊。采用其他指标亦不可行。我们认为:可以对该笔业务实现的所得额先按的所得税率计算出来未来预计应缴的所得税暂记入"递延税款"科目待年终再进行调整。例:甲企业年月份某工程项目领用本企业自产产品件该产品成本每件元市场价格(不含税)每件售价元。增值税税率城建税税率教育费附加。领用时借:在建工程贷:产成品(*)应缴税金应缴增值税(销项税额)(**)月末按比例分摊法计算在建工程应负担的城建税和教育费附加并计算视同销售业务预计应交纳的企业所得税若本月销项税额合计元本月进项税额合计元本月应纳增值税=销项税额进项税额==元本月应纳城建税=*=元在建工程应分摊的城建税=视同销售业务应纳销项税额本月销项税额合计*本月应纳城建税=*=元本月应纳教育费附加=*=元在建工程应分摊的教育费附加=*=应计入损益的城建税和教育费附加合计==元同销售业务应调增应纳税所得额=**=元视同销售业务预计应交所得税=*=元借:在建工程()产品销售税金及附加贷:应缴税金应缴城建税其他应交款应缴教育费附加递延税款年末按实际应纳所得税情况调整在建工程科目余额若全年应纳所得税额大于元假若为元借:递延税款所得税贷:应缴税金应缴所得税若全年应纳所得税额为借:递延税款贷:应缴税金应缴所得税若全年应纳所得税额小于假定为元借:递延税款贷:应缴税金应缴所得税在建工程若全年应纳税所得额为负数即亏损则无须交纳所得税借:递延税款贷:在建工程坏帐准备的差异分析对于坏帐准备的处理税法和会计处理的差异主要表现在计提的范围不同、计提的标准不同、计提和坏帐处理的自主权限不同等、方法不同。会计制度规定:企业只能采用备抵法核算坏帐损失。而《扣除办法》规定:纳税人发生的坏帐损失原则上应按实际发生额据实扣除报经税务机关批准后也可提取坏帐准备。、计提的依据不同会计制度规定的计提依据为年末应收帐款与其他应收款余额之和(如有逾期预付款和应收票据应先转入应收帐款再提取坏帐准备)。《扣除办法》规定坏帐准备的计提依据为年末应收帐款与应收票据余额之和。国税发号《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》中规定:从年月日起税前扣除坏帐准备的计提依据与会计制度中规定的相一致。但是税法中规定关联企业之间的应收帐款不得提取坏帐准备而会计制度中无此规定。、会计制度中规定企业在确定坏帐准备的计提比例时应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计经过企业权力机构批准后即可。会计制度只限制企业对应收帐款地计提。而扣除办法规定税前扣除比例不得超过、企业收回已核销的坏帐时会计核算中规定借:应收帐款贷:坏帐准备而税法规定应计入当期应纳税所得额。不过会计核算中对收回的已核销坏帐增加当期坏帐准备后必然相应减少当期计提的坏帐准备金额间接增加当期会计利润。因而会计制度与税法间在这方面的差异只是形式上的而非实质性的。、企业实际发生的坏帐损失在按企业内部审批制度审批后即可:借:坏帐准备贷:应收帐款税法中规定纳税人实际发生的坏帐损失应报经主管税务机关审核批准后先冲销税法所规定提取的坏帐准备未冲销完的部分可以在当期应纳税所得额中扣除。根据《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》国税函()号的规定金融保险企业坏帐准备提取比例不得超过年末应收帐款余额的从以上规定可以看出对坏帐损失的税前扣除与企业会计制度的规定存在较大差异在年终申报所得税时应按照税收的规定进行纳税调整。调整方法如下:本期按税法规定增提的坏帐准备=期末应收帐款余额*税法规定的坏帐准备提取比例(期初应收帐款余额*税法规定的坏帐准备提取比例本期实际发生的坏帐本期收回已核销的坏帐)本年度实际增提的坏帐准备=期末应收帐款余额*企业实际提取坏帐准备比例期初坏帐准备帐户余额(保留数)本期实际发生的坏帐本期收回已核销的坏帐)=期末坏帐准备余额期初坏帐准备余额(注:如为负数表示减提的坏帐准备)估计坏帐准备的方法有:应收帐款余额百分比法、帐龄分析法和销货百分比法由于在进行会计核算时对坏帐准备的提取采用"差额提取"的方法因此在年终申报缴纳所得税时只能在当年度实际提取的坏帐准备范围内进行调整。()如果企业当年实际提取的坏帐准备小于或等于税法规定提取限额则按实际提取数在税前扣除不作任何纳税调整。其差额部分在以后年度也不得补扣。()如果企业当年度实际增提的坏帐准备大于按税法规定应增提的坏帐准备或者企业应减提的坏帐准备小于按税法规定应减提的坏帐准备均应调整增加应纳税所得。存货跌价损失的差异分析按照《企业会计制度》的规定企业存货的期末计价应采用"成本与可变现净值孰低"方法计量。"可变现净值"是指企业在正常生产经营过程中以估计的售价减去估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。差异分析:《扣除办法》规定企业存货跌价损失不得税前扣除。在对存货跌价准备进行纳税调整时应当注意:存货跌价准备属于时间性差异当发生减值的存货对外出售时其因提取准备而减少的利润又在处置时得以实现。因此本期增提的准备应当调增所得额本期因恢复而减提的准备或者因处置存货而冲销的准备金额应当作调减所得额处理。例如年末某批存货帐面余额万元可变现净值万元则应提取存货跌价准备万元因提取准备减少会计利润万元。若该企业年将该批存货出售取得收入万元则会计利润为:()=万元。该笔业务合计实现利润:=万元。如果企业按历史成本对存货期末计价则实现利润同样是万元()。因此根据税法关于存货跌价准备不得在税前扣除的规定该企业年度应调增所得额万元年应将存货跌价准备的减少数作调减应纳税所得处理。对于存货发生霉烂变质等应当将存货帐面余额全部转入当期损益会计上借:管理费用贷:存货按照现行税法规定应按流动资产的盘亏毁损处理即报经主管税务机关批准方可在税前扣除。案例分析某商业企业采用"成本与可变现净值孰抵法"进行存货的计价核算()、假设年末存货的帐面成本为元预计可变现净值为元应提元借:管理费用计提的存货跌价准备贷:存货跌价准备税务处理:调增应纳税所得额元()、假设年末该存货跌价准备的预计可变现净值为元则应提元借:管理费用计提的存货跌价准备贷:存货跌价准备税务处理:应调增应纳税所得额元()、年末该存货的可变现净值有所恢复预计可变现净值为元则应冲减计提的存货跌价准备元借:存货跌价准备贷:管理费用计提的存货跌价准备税务处理:调减应纳税所得元企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产如果申报纳税时已调增应纳税所得因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业作相反的纳税调整上述资产中固定资产、无形资产可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》国税发号()、年末将该批存货的对外出售取得收入元年末未对存货跌价准备作调整。对外出售时借:银行存款贷:主营业务收入借:主营业务成本存货跌价准备()*贷:存货税务处理:调减应纳税所得额元

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