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第十一章 产品成本计算的辅助方法.ppt

第十一章 产品成本计算的辅助方法

烟雨梦兮
2018-10-29 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《第十一章 产品成本计算的辅助方法ppt》,可适用于经济金融领域

第一章产品成本计算的辅助方法胡平第一节产品成本计算的分类法一、分类法的概述、含义:成本计算的分类法是指先按照产品的类别归集生产费用计算出各种类别产品的生产总成本后再按照一定的标准分配计算同一类别内各种产品成本的一种成本计算的辅助方法。、分类法的适用范围()分类法主要适用于产品的品种规格繁多并且可以按照一定要求和标准划分类别的企业。分类法是成本计算的辅助方法与企业的生产类型没有直接的联系也就是说它可以应用于各种生产类型的企业但有一个前提是:这些企业的产品要能够按照一定的标准分类。否则分类法就无法使用。()另外分类法还适用于工业企业的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本计算。二、分类法的特点.分类法的成本计算对象为产品的类别按类别归集生产费用。.分类法的成本计算期要根据生产特点和管理要求来确定如果是大批量生产应结合品种法和分步法定期在月末进行成本计算如果与分批法结合运用成本计算期与生产周期一致。分类法只是成本计算的辅助方法关于成本计算期如何确定生产费用是否要在完工产品和月末在产品之间分配等问题都依它所结合使用的成本计算的基本方法而定。三、分类法的计算程序、按产品类别设置生产成本明细帐。、按照规定的成本项目归集生产费用计算各类产品的总成本。、采用适当的方法将各类完工产品成本在该类各种不同规格的产品中进行分配计算出类内各产品的总成本和单位成本。类内各种产品成本的分配方法:常用的方法有定额比例法和系数分配法。四、系数分配法系数分配法:是运用系数分配计算类内各规格产品成本的一种方法。系数是指各规格产品之间的比例关系。系数分配法的步骤如下:、确定分配标准。、将分配标准折算成固定系数(一般为)。、将类内各产品的产量按照系数折算出相当于标准产品的产量计算公式为:某产品相当于标准产品的产量=该产品的实际产量×该产品的系数、计算出全部产品相当于标准产品的总产量以此为标准分配类内各种产品的成本。例P五、分类法的优缺点与应用条件.优点:简化成本的计算工作.缺点:计算结果具有一定的假定性:即无论是间接计入费用还是直接计入费用都按一定的分配标准按比例进行分配的。第二节产品成本计算的定额法一、定额法(一)产品成本计算的定额法是在某些定额管理有一定基础的工业企业中为了及时反映、监督生产费用和产品脱离定额的差异有效加强定额管理和成本控制而采用的一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别计算的成本计算的辅助方法。(二)定额法的特点.为加强对产品成本的事前控制采用定额法时要在事前制定出各种产品的消耗定额、费用定额和定额成本以之作为降低成本的目标。.为加强对成本差异的日常核算、分析和控制采用定额法时要在事中即在生产费用发生的当时将实际成本分成符合定额的耗费和不符合定额的耗费(即差异)两部分分别核算并将信息及时反馈。.为定期考核和分析成本提供数据采用定额法时要在事后一般是在月末时在定额成本的基础上加减各种成本差异计算出产品的实际成本。(三)定额法的优缺点、定额法的优点()有利于加强日常的成本控制。定额法能够在耗费发生的当时通过生产耗费脱离定额差异的日常核算及时反映和监督各项耗费的节约或超支情况以便采取措施加强成本控制降低产品成本。()便于进行产品成本的定期分析。由于产品实际成本是按照定额成本和各种成本差异分别反映的这样在进行产品成本的定期分析时便于准确确定脱离定额差异的程度大小以及产生的原因。()通过各项差异的核算有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。()有利于解决各项差异在完工产品和月末在产品之间分配的问题。、定额法的缺点()成本核算的工作量较大。因为在定额法下实际成本是通过定额成本和各种差异的计算求得的定额成本要制定脱离定额差异要单独进行核算在修订定额时还要计算定额变动差异这些都增加了核算的工作量。()各项差异主要是按产品计算确定的难以分清各部门的经济责任。(四)定额法的适用范围定额法主要适用于定额管理工作的基础比较好定额管理的制度比较健全产品的生产已经定型各项消耗定额比较准确、稳定的大量大批生产类型的企业。二、定额成本及其差异的核算定额成本的计算(一)定额成本的定义在定额法下企业应将实际生产费用分为符合定额的耗费和不符合定额的耗费两部分分别核算并予以汇总。其中符合定额的耗费部分即为定额成本。问题:定额成本与计划成本的区别?(二)定额成本与计划成本的联系与区别产品的定额成本与计划成本之间既有联系又有区别。.联系()企业制定的定额成本和计划成本都是成本控制的目标其制定过程都是对产品成本进行事前的反映和监督实行事前控制的过程但定额成本不能用计划成本来代替。()两者都是按产品生产耗费的消耗定额和计划价格为根据确定的.区别()计划成本在计划期内通常是不变的定额成本在计划期内则是变动的。()计划成本一般是国家或上级公司等管理机构在计划期内对企业进行成本考核的依据而定额成本是企业自行制定的是日常(事中)成本控制的依据是月末产品实际成本的计算基础也是进行(事后)成本考核、分析的依据。定额成本应当及时修订并且在有修订定额的月份还应根据修订以后的新定额计算新旧定额的变动差异以调整月初在产品的定额成本使之真正反映企业在现行生产条件下应达到的成本水平。(三)产品定额成本的计算程序单位产品定额成本包括单位零件定额成本、单位部件定额成本和单位产成品定额成本通常由计划、技术、财会部门等共同制定。定额成本的计算一般通过编制定额成本计算表进行。定额成本计算表的编制与产品结构、所用零、部件的多少有关。具体分几种情况:.在零、部件不多的情况下可以先编制单位零件定额成本表然后汇总编制单位部件定额成本表最后汇总编制单位产成品定额成本表。.在零、部件较多的情况下为了简化成本计算工作可以不编制单位零件定额成本表直接根据列有零件原材料消耗定额、所在工序和工时消耗定额的零件定额卡以及原材料计划单价、计划小时工资率和计划小时制造费用率编制单位部件定额成本表然后再汇总编制单位产成品定额成本表。.在零、部件极多的情况下为了使成本计算工作更加简化可以不编制单位零件定额成本表和单位部件定额成本表直接根据列有零件原材料消耗定额、所在工序和工时消耗定额的零件定额卡和列有部件原材料消耗定额、计划单价和工时定额的部件定额卡以及计划小时工资率和计划小时制造费用率直接编制单位产成品定额成本表。三、脱离定额差异的核算在定额法下企业将实际生产费用分为符合定额的耗费和不符合定额的耗费两部分分别核算并予以汇总。其中“不符合定额的耗费部分”即为脱离定额差异。(一)原材料脱离定额差异的核算材料脱离定额差异=实际产量×(单位产品实际材料耗用量单位产品定额材料耗用量)×材料计划单价=(实际耗用材料数量实际产量×单位产品定额材料耗用量)×材料计划单价。.限额法所谓限额法是指车间在向仓库领料时实行限额领料(或定额发料)制度使用限额领料单(或定额发料单)以控制用料的一种方法也叫差异凭证法。.切割核算法所谓切割核算法是指通过材料切割核算单核算材料定额消耗量和脱离定额差异以控制用料的一种方法。对于不能直接投入生产要经过切割(下料)才能使用的一些材料例如板材、棒材等除了采用限额法以外还应采用切割核算法来控制用料。思考:废料是否属于实际消耗材料的一部分?P.盘存法所谓的盘存法是指通过定期盘存核算材料的脱离定额差异以控制用料的一种方法。对于不能采用切割核算法的材料为了更好地控制用料除了采用限额法以外还应采用盘存法定期地在每个工作班、工作日、每周、每旬等通过盘存的方法核算和控制用料差异。本期投产数量=本期完工数量期末在产品数量期初在产品数量原材料实际耗用量=本期领料期末余料原材料定额耗用量=本期投产数量×原材料消耗定额原材料脱离定额差异=原材料实际耗用量原材料定额耗用量(二)直接人工费用(工资及福利费)脱离定额差异的核算直接人工费用脱离定额差异的核算因企业所采用的工资制度的不同而不同。.在计件工资制度下直接人工费用脱离定额差异的核算在计件工资制度下直接人工费用脱离定额差异的核算与原材料脱离定额差异的核算类似。因为在计件单价不变的情况下按计件单价计算的生产工人工资及提取的福利费属于直接计入费用是符合定额的人工费用部分即定额工资部分应该反映在产量记录中在计件单价以外支付的奖金、津贴、补贴等没有在产量记录中反映的工资部分就是人工费用的脱离定额差异通常单独反映在专设的工资补付单等差异凭证中并说明差异原因以便分析。计件单价=计划单位工时工人工资每工时产量定额直接人工定额费用=约当产量×计件单价.在计时工资制度下直接人工费用脱离定额差异的核算在计时工资制度下直接人工费用属于间接计入费用其脱离定额的差异不能在平时按照产品直接计算只有在月末确定了实际直接人工费用总额和实际生产工时总额之后才能计算。某产品生产工资脱离定额的差异=该产品实际生产工资费用该产品实际产量×该产品生产工资费用定额如果生产工人工资属于间接计入费用则计划小时工资=计划产量的定额生产工人工资计划产量的定额生产工时实际小时工资=实际生产工人工资总额实际生产工时总额产品定额生产工资=产品实际产量定额生产工时×计划小时工资产品实际生产工资=产品实际产量的实际生产工时×实际小时工资产品生产工资脱离定额差异=产品实际生产工资产品定额生产工资(三)制造费用脱离定额差异的核算制造费用一般属于间接计入费用各种产品应负担的实际制造费用和脱离定额差异只有等到月末确定了实际制造费用总额、实际生产工时总额计算出了实际小时制造费用率之后才能确定。这样就无法在费用发生的当时直接按照产品进行脱离定额差异的核算。因此对制造费用的日常控制和监督主要是根据制定的费用计划(或预算)进行的。计划小时制造费用率=计划制造费用总额计划产量的定额生产工时总额实际小时制造费用率=实际制造费用总额产品实际生产工时总数实际制造费用=实际生产工时×实际小时制造费用率定额制造费用=实际产量的定额工时×计划小时制造费用率制造费用脱离定额差异=实际制造费用定额制造费用(四)废品损失脱离定额差异的核算如果企业有单独核算废品损失即在成本项目中包含了“废品损失”这项那么企业就应该采用废品通知单和废品损失计算表等单独反映废品损失及其发生的原因按定额成本计算不可修复废品的成本。因为产品的定额成本中一般不包括废品损失所以发生的废品损失一般直接作为脱离定额的差异处理。四、材料成本差异的核算定额法下各个成本项目的脱离定额差异都应包括价格差异和数量差异即价差和量差两部分。材料成本差异是价差也应是原材料脱离定额差异的一部分。但在实际工作中为了便于分析和考核材料消耗定额的执行情况在采用定额法计算产品成本时原材料的日常核算都是按计划成本来进行的所以原材料的脱离定额差异就只包括量差而不包括价差材料成本差异。五、定额变动差异的核算企业一般在月初、季初或年初定期修订定额成本。在定额修订的月份当月投入产品的定额成本都按新定额计算但是该月月初在产品的定额成本系上月月末在产品的定额成本结转而来仍然是按照旧定额计算的。为了能使月初在产品的定额成本与当月投入产品的定额成本在新定额的相同基础上相加起来以便计算出产品的实际成本就需要计算出定额变动差异将月初在产品的按旧定额计算的定额成本调整成为按新定额计算的定额成本。定额变动差异就是月初在产品定额成本因定额计算基础不同产生的差异。产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本±脱离现行定额的差异±月初在产品定额变动差异P六、各种差异的分配以及完工产品和月末在产品实际成本的计算在定额法下产品的实际成本的日常核算是按定额成本和各种成本差异分别进行的一般是先计算完工产品和月末在产品的定额成本然后再依据现成的定额成本资料采用定额比例法或在产品按定额成本计价法(即定额成本法)将各种成本差异在完工产品和月末在产品之间分配。分配成本差异时应按脱离定额差异、材料成本差异和月初在产品定额变动差异分别进行。因为有现成的定额成本资料所以分配差异的方法有两种:定额比例法或定额成本法。在差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大的情况下一般采用定额比例法在差异金额不大或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大的情况下一般采用定额成本法。也有例外对于月初在产品定额变动差异如果产品生产的周期小于一个月定额变动的月初在产品在月内全部完工那么即使差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大也可以采用定额成本法。采用定额比例法时各种成本差异按定额成本比例由完工产品与月末在产品共同负担而采用定额成本法时各种成本差异都由完工产品负担。分配各种成本差异以后根据完工产品的定额成本加减应负担的各种成本差异即可计算完工产品的实际成本根据月末在产品的定额成本加减应负担的各种成本差异即可计算月末在产品的实际成本。例:P第三节综合应用例P:第四节联产品、副产品和等级产品成本计算一、联产品及其成本计算联产品是用相同的原材料经过同一个生产过程同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。联产品的成本计算关键是确定分离点。各种联产品在生产过程中投入相同的原材料经过同一个生产过程在生产过程终了或者在生产步骤的某一个“点”上分离出来这个“点”就称为“分离点”。分离之后有的产品可以直接销售有的产品则需要经过进一步加工才能销售。在分离点前发生的成本称为联合成本在分离点后进一步加工而发生的成本因其可以归属到某种联产品上去所以称为可归属成本。某种联产品在整个生产过程中的生产成本应为分配到的联合成本与该种产品的可归属成本之和。联产品的成本计算包括分离点前的联合成本计算、分离点的联合成本分配和分离点后可归属成本的计算。分离点前联产品联合成本的计算及分离点后可归属成本的计算都应根据生产类型和管理要求选用适合的成本计算的基本方法。计算联产品成本的关键是在分离点采用适当的方法如实物计量分配法(如重量、长度或容积等)、系数法、售价分配法等分配联合成本。由于联产品生产工艺过程和所用原材料相同因此最适合采用分类法计算成本。应用例P二、副产品及其成本计算副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品是随主产品生产附带生产出来的不是企业既定的生产目标且价值一般较低在企业产品销售收入中所占比重很小。基于以上特点副产品的成本计算比联产品要简单。通常只要将副产品按照一定的标准作价从分离前的联合成本中扣除即可。也就是说可以采用与分类法相似的方法将主副产品合为一类设立产品成本明细账归集费用、计算成本然后将副产品按照一定的方法计价从总成本中扣除以扣除后的成本作为主产品的成本。只有在副产品的比重较大价值也较高的情况下为了正确计算主、副产品的成本才将主、副产品视同联产品采用联产品的成本计算方法计算成本。(一)分离后直接销售的副产品的计价.副产品不计算成本。即当副产品经济价值极小时副产品不负担分离点前发生的任何成本全部生产费用均为主产品成本。该法计算简便但会高估主产品的成本。.副产品按固定或计划单位成本计价。即副产品与主产品分离后按副产品产出的数量和固定或计划单位成本计算其成本并从联合成本中扣除。当副产品成本中原材料所占的比重较大或者是副产品成本占联合成本的比重较小时应将其成本从主产品生产成本明细账“原材料”成本项目中扣除当副产品各个成本项目的比重相差不大或者副产品在联合成本中占有一定比重时应将其成本按比例从联合成本明细账的各个成本项目中扣除。、副产品按销售价格扣除销售费用、销售税金后的余额计价或者按售价减去按正常利润率计算的销售利润后的余额计价。副产品成本可以从联合成本明细账“原材料”成本项目中扣除也可以按比例从联合成本明细账的各个成本项目中扣除。该法使用于副产品价值较高的情况计算较为简便但在副产品市价波动较大时其成本将大受影响进而影响到主产品成本计算的正确性。、联合成本在主副产品之间分配。这种方法主要是在副产品比重较大且副产品经济价值较高时为了正确核算主副产品成本而采用的一种方法。采用该方法时应将主副产品视同联产品采用一定标准在主副产品之间分配生产费用并分别计算出各自的成本。(二)主副产品分离后副产品需要进一步加工的成本计算.副产品只负担可归属成本。.副产品不仅负担可归属成本而且负担分离点前的联合成本。应用例P三、等级产品成本计算等级产品是指用相同的原材料经过同一生产过程生产出来的品种相同、但质量不同的产品。第一种原因:客观原因。即质量上的差别是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同等客观原因而产生的那么应考虑对不同等级的产品确定不同的单位成本即可以将这些产品归为同一品种不同规格的一类产品采用分类法计算成本。在这种情况下不能按产量(数量)比例分配等级产品的联合成本可以采用售价或其他分配标准或将分配标准折合成系数采用系数法来计算分配等级产品的联合成本。第二种原因:主观原因。即产品的结构、所用的原材料和工艺过程完全相同产品质量上的差别是由于工人操作不当、技术不娴熟等主观原因造成的那么这些不同等级产品的单位成本应该是相同的不能将分类法的原理应用到这些产品的成本计算中去。也就是说这些不同等级产品使用的原材料、经过的生产过程都相同那么不同等级产品的单位成本理应相同。在单位成本相同的情况下低等级产品由于售价较低而造成的损失说明企业还需努力提高产品质量。在这种情况下应按产量(数量)比例分配等级产品的联合成本。

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