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商品流通企业会计-税金及费用核算.ppt

商品流通企业会计-税金及费用核算

烟雨梦兮
2018-10-18 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《商品流通企业会计-税金及费用核算ppt》,可适用于财会税务领域

第七章商品流通费用和税金的核算第一节商品流通费用的核算一、商品流通费用的概念商品流通费用是指企业在进行购进、销售、调拨和存储等商品流通过程中所耗费的物化劳动和活劳动的货币表现以及为组织商品流通所必需的其他货币支出。二、商品流通费用的分类商品流通费用是商品流通领域内的必要劳动消耗。凡与组织商品流通活动有密切联系的人力、财力、物力的正常消耗都属于商品流通费开支范围。商品流通费分为销售费用、管理费用和财务费用。(一)销售费用商品流通企业销售费用是指商品流通企业在购进、销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用具体包括的项目:①在购进商品过程中所发生的运输费、装卸费、保险费、包装费及运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等进货费用②在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等销售费用③为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营性费用④与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出⑤支付委托代销手续费。(二)管理费用商品流通企业管理费用是指商品流通企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗晶摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。(三)财务费用商品流通企业财务费用是指商品流通企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。上述销售费用、管理费用、财务费用属于期间费用在发生时就计入当期损益。三、商品流通费用的核算方法商品流通企业应分别设置“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”等科目以核算商品流通费的增减变动情况。“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”均为损益类科目。发生各项费用时分别借记以上科目冲减本期费用和期末将“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”的余额结转“本年利润”科目时分别贷记“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目结转后“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目应无余额。管理费用不多的商品流通企业可不设置“管理费用”科目该科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。(一)销售费用的核算商品流通企业应设置“销售费用”科目核算企业发生的各项采购及销售费用。该科目的借方登记发生的销售费用贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用“销售费用”科目结转“本年利润”后无余额。商品流通企业发生各项采购及销售费用时借记“销售费用”科目贷记“库存现金”、“银行存款”等科目期末将归集的销售费用全部转入本年利润时借记“本年利闰”科目贷记“销售费用”科目。具体会计分录如下:①    发生并支付费用:借:销售费用XX  贷:库存现金    银行存款②月末结转到“本年利润”科目借:本年利润贷:销售费用(二)管理费用的核算商品流通企业应设置“管理费用”科目核算企业发生的各项管理费用。该科目的借方登记发生的管理费用贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用“管理费用”科目结转“本年利润”后无余额。商品流通企业发生各项管理费用借记“管理费用”科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”、“无形资产”、“长期待摊费用”等科目。期末将管理费用全部转入本年利润时借记“本年利润”科目贷记“管理费用”科目。具体会计分录如下:① 发生并支付费用:借:管理费用XX  贷:库存现金    银行存款、应付职工薪酬、累计折旧应交税费应交印花    税、房产税等、无形资产、长期待摊费用等科目②月末结转到“本年利润”科目(三)财务费用的核算商品流通企业应设置“财务费用”科目核算企业发生的手续费、利息支出(减收入)、汇兑损失等各项财务费用。该科目的借方登记发生的财务费用贷方登记期末转入“本年利润”科目的财务费用“财务费用”科目结转“本年利润”后无余额。商品流通企业发生各项财务费用时借记“财务费用”科目贷记“银行存款”、“应付利息”、“未确认融资费用”、“应付债券”等科目商品流通企业发生利息收入、汇兑收益、现金折扣时借记“银行存款”、“应付账款”等科目贷记“财务费用”科目。期末将本期发生的财务费用转入本年利润时借记“本年利润”科目贷记“财务费用”科目。具体会计分录如下:①    支付利息、手续费等:借:财务费用XX贷:银行存款应付利息②月末结转到“本年利润”科目(四)商品流通费重点项目的核算.进货费用的核算。进货费用是指商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他采购商品的费用。⑴直接计入当期的期间费用统一核算:(常用方法)设置“销售费用”科目商品流通企业在采购商品时发生运输费、装卸费、保险费以及其他采购费用可以在发生时将进货费用直接计入当期损益即“销售费用运杂费”科目。采购时发生运杂费等:借:销售费用运杂费贷:银行存款(或应付账款)⑵进货采购费用先归集后分摊:采用设置“库存商品结存费用”科目进货采购费用先进行归集期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货。对于已售商品的进货费用计入当期损益对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。进货费用可按以下公式计算分摊:进货费用结存额=期初结存进货费用本期进货费用进货费用分摊率:进货费用结存额÷(期初库存商品额本期商品购进额)期末库存商品应摊进货费用=期末库存商品余额×进货费用分摊率期末库存商品应摊进存费用额经计算后其账务处理方法有两种:①将结存费用留在“销售费用”科目内编制资产负债表时将其并入库存商品项目②设置“库存商品结存费用”专户月末将结存费用由“销售费用”科目转人该专户借记“库存商品结存费用”贷记“销售费用”科目次月初再由此专户转回“销售费用”科目作相反会计分录。.借款费用的核算。借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。商品流通企业发生借款费用可以采取两种处理方法:一是借款费用于发生时直接确认为当期费用即借款费用计入财务费用如【例】处理。二是借款费用予以资本化(长期借款)。借款费用资本化是指借款费用在企业的财务报表中作为购置、建造某些资产的一部分历史成本即在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用借记“在建工程”等科目贷记“长期借款”、“应付债券”等科目。.职工薪酬的核算()工资的核算。工资是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予的一种补偿。它是企业对职工的种负债。工资的核算包括工资的结算和工资的分配两方面内容。工资的结算即正确计算和发放职工工资。商品流通企业与职工的工资结算内容有:应付职工工资的计算、代扣款项的计算及实发金额的计算和发放。每月应付职工工资额往往不等于实发金额这是因为在职工的工资结算中会计部门还要为有关部门代扣一些款项如房租等。会计部门根据应付职工薪酬以及各项代扣款项算出每人的实发工资编制工资结算凭证进行工资结算的核算。商品流通企业应设置“应付职工薪酬”科目核算工资结算及分配情况。该科目的贷方登记企业分配的工资费用借方登记实际发放的工资及代扣款项该科目期末一般无余额。为了进行工资结算的核算需要编制工资结算凭证作为核算的原始依据。工资结算凭证主要有“工资结算单”或“工资结算卡片”和工资结算汇总表等。()应付社会保险费及住房公积金的核算。()其他应付职工薪酬的核算。其他应付职工薪酬是指工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。商品流通企业支付工会经费、职工教育经费用于工会运作和职工培训费时借记“应付职工薪酬”科目贷记“银行存款”、“库存现金”科目。()非货币性福利的核算。非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利将自己拥有的资产无偿提供给职工使用为职工无偿提供医疗保健服务等。商品流通企业的非货币性福利应按照以下原则处理:①以外购商品作为非货币性福利提供给职工的应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。②无偿向职工提供住房等资产使用的应当根据受益对象将住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象将每期应付的租金计入相关资产成本或费用并确认应付职工薪酬金额。③提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用难以认定受益对象的直接计入管理费用。需要说明的是在以自外购商品发放给职工作为福利的情况下商品流通企业在进行账务处理时应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额以确定完整准确的企业人工成本金额。第二节商品流通税金的核算一、税金的概念及种类(一)税金的概念税金是国家根据税法规定的税率向企业和个人征收各种税款和教育费附加。国家财政收入的主要来源是企业和个人上交的各种税金企业缴纳的税金也形成企业的一项重要支出。商品流通企业依照税法规定及时足额交纳各种税金对于加强企业经济核算保证国家财政收入促进国民经济发展有着重要的作用。(二)税金的税种根据我国现行税法的规定商品流通企业缴纳的税费主要有:增值税、营业税、城市维护建设税、土地使用税、车船税、印花税、教育费附加等。(三)科目设置商品流通企业应设置“应交税费”、“营业税金及附加”科目核算税金支出及其交纳情况。“营业税金及附加”是损益类科目反映商品流通企业应由销售商品负担的税金包括营业税、消费税、城乡维护建设税、出口关税和教育费附加等。该科目的借方登记计算应交纳的各种税金及附加贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额结转后该科目无余额。“应交税费”科目核算商品流通企业应交税费的形成及其交纳情况。该科目贷方登记应交纳的各种税金借方登记实际交纳的税金。期末余额在贷方表示企业尚未交纳的税金期末余额在借方表示多交或尚未抵扣的税金。其明细账应按应交税金的种类设置。二、增值税的核算(一)征税范围增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务的增值增额征收的一种流转税。凡从事销售或者进口货物提供应税劳务的单位和个人均为增值税纳税人。我国现行增值税条例规定将纳税人按其经营规模的大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。商品流通企业一般纳税人是指从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额在万元以上且会计核算健全经税务机关审核认定为增值税一般纳税人的企业或个人。商品流通企业小规模纳税人是指年应税销售额在万元以下会计核算不健全不能按规定报送有关税务资料的从事货物批发或零售的纳税人。(二)税率我国现行增值税条例规定:一般纳税人的增值税税率为基本税率、低税率为。小规模纳税人的征税率为。(三)应纳税额的计算一般纳税人:当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人:当期应纳增值税额=当期销售额×征税率()(四)增值税的核算(具体会计分录见第三、四、五章例子)特别注意:购入免税农产品(农业生产者自产)的核算进项税额=购买价×验收入库商品的成本=购买价-进项税额会计分录如下:借:在途物资(或库存商品)→购买价-进项税额应交税费应交增值税(进项税额)→购买价×贷:银行存款(或库存现金)三、营业税的核算营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。当商品流通企业有偿转让无形资产所有权(或使用权)、销售不动产时应按税法规定交纳营业税营业税按不同的行业分别设置了个税目。营业税的税率按不同行业、不同类别分别设计了%%二档比例税率及%%的幅度比例税率。营业税的计税依据是营业额它包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。其中价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。营业税的计算公式为:应纳营业税=营业额×营业税税率具体会计分录如下:①计提时借:营业税金及附加固定资产清理贷:应交税费应交营业税①    上交时借:应交税费应交营业税  贷:银行存款四、消费税的核算我国现行消费税条例规定消费税实行单环节征收只在生产环节和进口环节征收。商品流通企业中只有经营“金银首饰零售”的企业征收此税种其他批发零售商品不征收。(一)消费税税率:①金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品的税率为②其他贵重首饰和珠宝玉石的税率为(二)应纳消费税额的计算公式为:应纳消费税额=含税销售额×税率(或)具体会计分录如下:①计提时借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税②上交时借:应交税费应消费税  贷:银行存款五、城市维护建设税的核算城市维护建设税是为了加强城市的维护与建设征收的一种税。它是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设而征收的一种税是一种附加税。城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税’’税额不包括非税款项。城市维护建设税税率按纳税单位的所在地不同实行地区差别比例税率属于市区的税率%县镇的税率%其他地区的税率为%。城市维护建设税的应纳税额按以下公式计算:应纳税额=(实际交纳的增值税实际交纳的消费税实际交纳的营业税)×适用税率具体会计分录如下:①计提时借:营业税金及附加贷:应交税费城市维护建设税②上交时借:应交税费城市维护建设税  贷:银行存款六、教育费附加的核算教育费附加不是正式税种但考虑到商品流通企业所缴纳的教育费附加是在营业收入中支付并且是以实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计征依据以一定的附加率分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。①计提时借:营业税金及附加贷:应交税费应交教育费附加②上交时借:应交税费应交教育费附加贷:银行存款七、房产税、土地使用税、车船税和印花税的核算(一)房产税房产税是以房产为征税对象依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。从价计征按房产原值一次减除%%后的余值计算缴纳从租计征以房产租金收人为计税依据。房产税的税率有两种从价计征的即按房产原值一次减除%%的余值计征的税率为.%按房产出租的租金收入计征的税率为%。(二)城镇土地使用税城镇土地使用税(以下简称“土地使用税”)是以城镇土地为征税对象对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税的纳税人是指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。以纳税人实际占用的土地面积为计税依据土地面积计量标准是“平方米”。城镇土地使用税采用地区幅度定额税率即采用有幅度的差别税额按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下:大城市.~元中等城市.元小城市外.元县城、建制镇、工矿区.元。(三)车船税车船税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人按照车船种类、数量、吨位等实行定额征收的一个税种。车船税对拥有但不使用的车船不征税。车船税根据不同类型的车船及其适用的计税标准分别计算应纳税额。其中机动车(载货汽车除外)和非机动车应纳税额的计算公式如下:应纳税额=应税车辆数量×单位税额①计提时借:管理费用车船税 贷:应交税费应交房产税或土地使用税或车船税②上交时借:应交税费应交房产税或土地使用税或车船税  贷:银行存款八、印花税的核算印花税是对企业在经济活动和经济往来中书立、领受的凭证征收的一个税种。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成税收义务故名印花税。凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。应纳税凭证包括:购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证产权转移书据营业账簿权利、许可证照等。纳税人根据应纳税凭证的性质分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。按比例税率计算应纳印花税税额的计算公式为:应纳税额=计税金额×适用税率按定额税率计算应纳印花税税额的计算公式为:应纳税额=凭证数量×单位税额购买印花税票时:借:管理费用印花税贷:银行存款九、所得税的核算企业所得税是对企业、事业单位和社会团体以及其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的十种税。商品流通企业所得税的计算和会计处理将在本书第八章讲述。本章小结●商品流通企业在进行商品流转经营活动过程中所耗各种费用支出其中主要表现为销售费用、管理费用和财务费用。●商品流通企业在进行商品流转经营活动过程中负有依法纳税的义务。主要涉及缴纳的税种有:增值税、营业税、所得税、城市维护建设税、土地使用税、车船税、印花税、教育费附加等。作者:卢德湖QQ:手机:邮箱:ludehuyahoocomcn

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