2008CPA审计章节习题习题19

Doc521资料分享网(Doc521.com) – 资料分享我做主！ 练习中心基础学习班第十九章练习题 共计用时：本次客观题得分：0分；本次客观题总分：40分 一、单项选择题1. 上期财务报表重大错报未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具审计报告的类型是( )。 A.无保留意见 B.保留意见 C.非无保留意见 D.否定意见 A B C D 您没有做这道题 正确答案：C 知识点：知识点 上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理 答案解析： 上期财务报表存在重大错报，上期注册会计师未注意到，也未出具新的审计报告，应出具非无保留意见的审计报告，如果比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，不存在重大错报，并在附注中对更正情况做了充分披露则应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。 试题编号：18943 2. 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对( )的影响程度。 A.审计报告 B.财务报表 C.审计意见 D.财务信息 A B C D 您没有做这道题 正确答案：B 知识点：审计报告的说明段 答案解析： 说明段的本质是说明对意见段的影响，意见段是财务报表发表审计意见，因此应指出对财务报表的影想。 试题编号：18946 3. 如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的（ ）予以说明。 A.引言段 B.责任段 C．意见段 D.强调事项段 A B C D 您没有做这道题 正确答案：A 知识点：首次接受委托时对比较数据的审计要求 答案解析： 本题所述情形是在引言段中提及比较数据的情形。 试题编号：18950 4. 如果需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则和相关会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师只能发表( )。 A. 否定意见 B.保留意见 C.无保留意见 D.非无保留意见 A B C D 您没有做这道题 正确答案：A 知识点：否定意见的审计报告 答案解析： 财务报表已存在重大错报以致不能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量了，因此应出具否定意见的审计报告。 试题编号：18952 5. 注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便使注册会计师能够在( )获取并阅读其他信息。 A.资产负债表日前 B. 审计报告日之前 C.财务报表报出日前 D.财务报表批准报出日前 A B C D 您没有做这道题 正确答案：B 知识点：其他信息 答案解析： 注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限，因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前，故选项B正确。 试题编号：18954 6. 当被审计单位存在会计估计的作出不恰当但所涉金额不大，远远低于重要性水平时，注册会计师对该报表应出具审计报告的意见类型是( )。 A.保留意见 B.否定意见 C.无保留意见 D.无保留意见加强调事项段 A B C D 您没有做这道题 正确答案：C 知识点：审计报告的类型 答案解析： 如果财务报表存在错报不重大时，注册会计师应当发表无保留意见。 试题编号：18955 7. 对于财务报表报出后发现的事实，以下的处理不正确的是（ ）。 A.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告 B.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位治理层 C.如果被审计单位进行了修改，注册会计是应当考虑出具新的报告，同时增加强调事项段 D.如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师没有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告 A B C D 您没有做这道题 正确答案：D 知识点：审计报告的基本内容 答案解析： 由于如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告，D不正确。 试题编号：18986 8. 以下事项中，（ ）既可能导致注册会计师出具保留意见，又可能导致否定意见，但一般不导致无法表示意见。 Ａ.审计范围受到客观条件的限制 Ｂ.被审计单位的律师拒绝对注册会计师的询问作必要的答复 Ｃ.管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明 Ｄ.被审计单位对重大事项的处理不符合国家颁布的《企业会计准则》的规定，并拒绝调整 A B C D 您没有做这道题 正确答案：D 知识点：影响非无保留意见的情形 答案解析： ABC属于审计范围受到限制，注册会计师应当根据影响程度，发表保留或无法表示意见的审计报告。注册会计师发表保留意见或否定意见与发表保留意见或无法表示意见的判断 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 是；当注册会计师经过审计获得了充分适当的审计证据，发现被审计单位的报表存在问题，这个时候因为注册会计师获得了证据（这些证据是可以证明被审计单位报表存在错报），可以理直气壮的让被审计单位进行调整和披露，如果被审计单位拒绝调整或披露，（明摆着和注册会计师过不去），这时可以考虑发表保留或否定意见的审计报告；相反如果注册会计师经过审计遭遇种种原因，没有获得充分适当的审计证据，（也就不可能明确的说明或指出被审计单位的报表存在问题，或不存在问题），这时注册会计师也不会理直气壮的让被审计单位调整什么内容，因此注册会计师（不能随便说话）考虑发表保留或无法表示意见的审计报告． 试题编号：18987 9. 注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中，（ ）不正确。 Ａ.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见 Ｂ.应提请被审计单位在财务报表附注中予以充分披露 Ｃ.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明 Ｄ.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及 A B C D 您没有做这道题 正确答案：D 知识点：审计报告的强调事项段 答案解析： 对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表除无法表示意见之外的一种意见类型。 试题编号：18988 10. 下列哪种情况属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制（ ）。 A.外国分公司的存货，无法监盘 B.截至资产负债表日处于公海的远洋捕捞船队的捕鱼量，无法监盘 C.管理层不允许注册会计师观察存货盘点 D.被审计单位的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查 A B C D 您没有做这道题 正确答案：C 知识点：影响非无保留意见的情形 答案解析： ABD均属于客观条件限制而使审计范围受到限制。 试题编号：18989 二、多项选择题1. 管理层对财务报表的责任段应当说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括( )。 A. 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 B.财务报表真实反映了经济活动内容 C. 选择和运用恰当的会计政策 D. 作出合理的会计估计 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, C, D 知识点：审计报告的基本内容 答案解析： 选项B不是管理层对财务报表责任段说明的内容，是注册会计师应当 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 的内容。 试题编号：18956 2. 注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧，主要体现在以下方面( )。 A. 管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B. 管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要 C. 管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D. 管理层选用的会计政策投有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, B, C, D 知识点：影响非无保留意见的情形 答案解析： 四个选项内容都是分岐所在。 试题编号：18957 3. 注册会计师的责任段应当说明下列内容( )。 A. 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B. 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 C. 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 D.注册会计师审计的目的是内部控制的有效性发表意见 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, B, C 知识点：审计报告的基本内容 答案解析： 选项D不正确，注册会计师审计的目的是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，在审计过程中要评价内部控制但不是对内部控制发表意见。 试题编号：18958 4. 注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层的下列事项( )。 A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况 B.管理层作出的会计估计是否合理 C.管理层是否承诺财务报表不存在重大错报包括舞弊 D.财务报表是否作出充分披露 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, B, D 知识点：评价财务报表合法性应当考虑的内容 答案解析： 注册会计师评价财务报表的合法性主要是评价财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，包括评价会计政策（即选项A）、评价会计估计（即选项B）和评价财务报表披露（即选项D）；注册会计师收集审计证据确认财务报表是否不存在重大错报，不是直接评价管理层承诺不存在重大错报，因此选项C不恰当。 试题编号：18959 5. 从性质上看，以下（ ）错报通常认为对于财务报表影响严重的。 A. 非法交易或舞弊 B. 对当期影响不大但对将来各期影响重大 C. 根据合同责任判断影响重大 D. 导致内部控制失效的管理层贪污公司资产 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, B, C 知识点：对确定审计报告类型的进一步讨论 答案解析： 选项D属于管理层个人侵占资产舞弊行为，不仅仅是涉及到财务报表错报。 试题编号：18960 6. 注册会计师在评价财务报表的公允性时，应当考虑下列内容( )。 A. 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 B. 财务报表的列报、结构和内容是否合理 C. 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 D.财务报表使用者是否确认不存在重大错报 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, B, C 知识点：评价财务报表公允性应当考虑的内容 答案解析： 选项D不是公允性考虑的内容。 试题编号：18961 7. 注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑( )。 A. 应当实施的审计程序已经完成 B. 应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整 C. 管理层已经正式签署财务报表 D.该会计师事务所内部控制已经审核 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, B, C 知识点：审计报告的基本内容 答案解析： 选项D中内部控制是否经过审核对审计报告日期无任何关系。 试题编号：18962 8. 注册会计师可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形包括（ ）。 A. 导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要 B. 上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表已经更正，并且注册会计师重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露 C. 导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项未解决，但对本期财务报表仍很重要 D. 上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, D 知识点：在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形 答案解析： 选项C与选项A相反，选项B与选项D相反，教材对比较数据需要在强调事项段提及的内容有明确表述。 试题编号：18963 9. 下列情况中，注册会计师可能发表保留意见或无法表示意见的有（ ）。 A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据 B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据 C.由于被审计单位存货的性质和位置特殊而无法实施存货监盘 D.被审计单位管理当局拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, B, C, D 知识点：影响非无保留意见的情形 答案解析： 本题主要考察审计范围受到限制的各种情况 试题编号：18990 10. 以下关于比较数据的陈述正确的有（ ）。 A财务报表除提供本期财务信息之外，还需要提供涉及一个或多个以前期间的比较信息，以帮助财务报表使用者判断被审计单位在一定时期内财务状况和经营成果的变化趋势 B.比较数据是本期财务报表的重要组成部分。 C.为确保财务信息的可比性和一致性，比较数据应包括上期对应数及相关披露，且上期对应数及相关披露的详细程度与本期数及相关披露一致 D.比较数据本身并不构成完整的财务报表，应当和本期数据及相关披露联系起来阅读。 A B C D E F 您没有做这道题！ 正确答案：A, B, D 知识点：比较数据的含义 答案解析： 由于上期对应数及相关披露的详细程度与本期数及相关披露未必一致，两者一致与否主要取决于上期对应数及相关披露与本期数据的关系、信息披露法规的要求以及财务报表使用者的需要等因素，C不正确。 试题编号：18991 三、判断题1. 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。( ) 对 错 您没有做这道题！ 正确答案：对 知识点：审计报告的强调事项段 答案解析： 审计报告意见段后增加强调事项的两种情形之一。 试题编号：18964 2. ．如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（ ） 对 错 您没有做这道题！ 正确答案： 错 知识点：影响非无保留意见的情形 答案解析： 如果影响非常重大注册会计师应当出具否定意见审计报告。 试题编号：18965 3. 注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。（ ） 对 错 您没有做这道题！ 正确答案：对 知识点：审计报告的强调事项段 答案解析： 强调事项段不影响审计意见类型，只是增加审计报告信息含量。 试题编号：18966 4. 无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制不存在错报。（ ） 对 错 您没有做这道题！ 正确答案： 错 知识点：审计报告的类型 答案解析： 即使存在错报，只要对财务报表使用者的决策不影响，注册会计师仍然出具无保留意见审计报告。 试题编号：18967 5. 当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师仍应出具非无保留意见的审计报告。（ ） 对 错 您没有做这道题！ 正确答案： 错 知识点：审计报告的强调事项段 答案解析： 注册会计师不能出具非无保留意见的审计报告，只需要在意见段后增加强调事项段。 试题编号：18968 6. 在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署己审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。（ ） 对 错 您没有做这道题！ 正确答案：对 知识点： 审计报告的基本内容 答案解析： 管理层先承担已审计报表的责任后注册会计师才能在审计报告上签字。 试题编号：18969 7. 如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。（ ） 对 错 您没有做这道题！ 正确答案： 错 知识点：审计报告的强调事项段 答案解析： 注册会计师应当在意见段后增加强调事项段说明该重大不一致或采取其他措施，并不影响所发表意见的类型。 试题编号：18970 8. 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。( ) 对 错 您没有做这道题！ 正确答案：对 知识点：审计报告的说明段 答案解析： 说明段内容是说明对财务报表的影响程度 试题编号：18971 9. 当注册会计师注意到比较数据可能存在重大错报时，由于注册会计师是对本期财务报表进行审计，没有责任根据重大错报的性质、影响程度和范围等实际情况，有针对性地实施追加的审计程序。（ ） 对 错 您没有做这道题！ 正确答案： 错 知识点：注意到比较数据存在重大错报时的审计要求 答案解析： 比较数据是属于本期财务报表的组成部分，所以当注册会计师注意到比较数据可能存在重大错报时，应当根据重大错报的性质、影响程度和范围等实际情况，有针对性地实施追加的审计程序。 试题编号：18993 10. 对财务报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。（ ） 对 错 您没有做这道题！ 正确答案： 错 知识点：审计报告的说明段 答案解析： 在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应当改变实质性程序的性质、时间和范围获取充分、恰当的审计证据，而不是在审计报告的意见段之后增加说明段。 试题编号：18995 四、简答题1. 请简要说明上期财务报表存在导致非无保留意见的事项仍未解决时注册会计师本期财务报表出具审计报告的影响。 您的答案 正确答案： (1) 未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下指出影响程度； （2）未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。 知识点：上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理 试题编号：18972 2. 注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形？ 您的答案 正确答案： (1) 对持续经营能力产生重大疑虑； (2) 重大不确定事项； (3)如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露； (4)如果管理层修改了财务报表，注册会计师针对修改后的财务报表出具新的审计报告； (5)当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决但对本期仍很重要时，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况； (6)注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露； (7)如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改。 知识点：审计报告的强调事项段 试题编号：18973 五、综合题1. 北京大华会计师事务所于2007年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。 北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2008年2月15日完成了对ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项： (1)由于该公司一幢建于1968年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2008年起改变年折旧率，但该公司同意在2008年年末报表中作相应披露； (2)该公司在国外一家联营企业内据称有675000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2006年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； (3)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务； (5)2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； (6)由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费； (7)A和B从公司职员处了解到，该公司在2008年5月份将进行大规模人事变动。 【要求】 (1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。 标号 审计报告类型 简明原因 (1)     (2)     (3)     (4)     (5)     (6)     (7)     (2)仅考虑情况(1)、(6)，请代A和B草拟一份审计报告。 您的答案 正确答案： 【答案】 (1) 审计报告 北京ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的北京ABC股份有限公司（以下简称北京ABC公司）2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司 2007 年 12 月 31 日的财务状况以及 2007 年度的经营成果和现金流量。 北京大华会计师事务所(盖章) 中国北京市 中国注册会计师：X(签名、盖章) 中国注册会计师：Y(签名、盖章) 2008年2月15日 知识点： 审计事项及审计报告的类型 答案解析： 试题编号：18974 2. 公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下： 资料一：X公司未经审计的2005年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项目 金额（万元） 资产总额 21 000 股本 7 500 资本公积——股本溢价 4 000 法定盈余公积 1 000 未分配利润 900 营业收入 18 000 利润总额 300 净利润 200 资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：   列 号 随 机 数 行 号 （1） （2） （3） （4） （5） （1） 10 480 15 011 01 536 02 011 81 647 （2） 22 368 46 573 25 595 85 313 30 995 （3） 24 130 48 360 22 527 97 265 76 393 （4） 42 167 93 093 06 243 61 680 07 856 （5） 37 570 39 975 81 837 16 656 06 121 （6） 77 921 06 907` 11 008 42 751 27 756 （7） 99 562 72 905 56 420 69 994 98 872 （8） 96 301 91 977 05 463 07 972 18 876 （9） 89 759 14 342 63 661 10 281 17 453 （10） 85 475 36 857 53 342 53 988 53 060 资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： （1）A和B注册会计师在审计X公司2004年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1，月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金—应交增值税(销项税额)”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货—甲产品” 8 700 000元。在对2004年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度财务报表。X公司调整了2004年度财务报表，但未调整2005年度相关账户和财务报表。 （2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5 820 000元、“财务费用”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。 （3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9 000 000元，向H银行借人年利率为6％的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。 （4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 账 龄 客 户 名 称 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 应收账款-a公司 35 150 000 500 000 932 000   应收账款-b公司 2 000 000 15 100 000 54 000   应收账款-c公司 600 000   25 000   应收账款-d公司 9 500 000 -12 000 000     应收账款-e公司       68 000 小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 （5）X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005 年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌， 预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品 的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006 年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12 月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做 任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。 （6）2005年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2005年12月，因 G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000 元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公 司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度做了如下会计处理：借记“营业外支 出” 42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和 2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大 疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序， 认为X公司编制2005年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重 大不确定性。 要求：（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少? 如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。 （2）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X 公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 （3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（2）提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项（6）提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 （4）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项（6）提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告 X股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2005年12月31日的资产负债表，2005年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 您的答案 正确答案： （1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、 5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。 平均差额＝（1 000 300－1 000 000）/10＝30（元） 估计的总体差额＝30×4 000＝120 000（元） 估计的总体价值＝180 000 000＋120 000＝180 120 000（元） （2）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借:营业收入 1000　 贷:营业成本 870 未分配利润 130　 对事项（2），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借:应收票据600 贷:短期借款600 对事项（3），A和B注册会计师不应提请X公司作调整： 对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录 借:应收账款－d公司1 200 贷:预收款项－d公司1 200 对事项（4），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录： 借:资产减值损失－计提的坏账准备360 贷:应收账款－坏账准备360 对事项（5）， A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录 借:资产减值损失－计提的存货跌价准备124 贷:存货－存货跌价准备124 对事项（6），A和B注册会计师应当建议X公司在其2005年度财务报表中，适当披露导致 对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及应对计划，持续经营能力存在重大不确定性 的事实。 (3） 就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告 就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告 就事项（3），A和B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告 就事项（4），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（6），A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。 （4）A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告 审计报告。 三、导致保留意见的事项 如财务报表附注×所述，X公司2005年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124万元。 四、审计意见 我们认为，除了我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，X公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了X公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述， X公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任， 支付借款本息4 240万元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉， 并于2006年1月25日执行完毕。考 虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市 二00八年三月二十五日 知识点：审计报告的基本内容 试题编号：19000 关 闭 | 打 印 | 加入我的收藏 Doc521资料分享网(Doc521.com) – 资料分享我做主！