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“伪中外合资企业”的税收筹划之旅   【正文】       企业再神通广大，何以敢于违规走险，在有关政府和税务机关眼皮底下捞取上亿元的非法税收优惠？倘若没有规则执行者的默许，在全国开发区中种种税务违规操作何以层出不穷，见怪不怪？事实是，相当多的地方政府为了争夺税源，不惜一切代价地向企业许诺各种“不可能的优惠”。正是地方政府抢身于政策法规之前预设“潜规则”，亲手为税收裹上“糖衣”，最终炸伤了企业。     在违规税收操作的问题上，板子绝对不应该只打在企业身上！     ——编者     “伪中外合资企业”的税收筹划之旅     开发区的税收优惠有“猫腻”？如果说这是一个秘密，也只是“公开的秘密”而已。“税收筹划”说穿了大多都是企业在机构的默许和掩护下进行的，所异者只是手段够不够高明。不过，黄会计任职的XX电子科技公司这次可算是阴沟里翻了船，一搬进高新技术园区就碰上雷厉风行的税收优惠违规清查，开发区原来承诺的各种“土政策”优惠迟迟拿不到不说，还被查出一堆问题，要补上数十万税款和罚金。     至今为至，黄会计已经在经济开发区政府与主管税部门间奔走了数月：一是希望税务部门通融一下，少补一点税和罚金，二是希望拿到开发区承诺的优惠。不过，话是这么说，他其实早已对额外的税收优惠不抱希望了。     中外合资企业的“猫腻”     这家电子科技公司前身是一个不折不扣的老国企，生产和经营状况一直都很不错，但经营了几年下来，看到开发区的同类外资企业享受着那么多的税收优惠，而自己的企业则每年必须缴足额的企业所得税和增值税，相比之下，税负高了很多，竞争力不免下降，国企的负责人深感不平之下，于1996成立了一家子公司即黄会计现在任职的XX电子科技公司。     XX电子科技公司成立后，原来的老国企把原有的人员、生产线与业务运作都转到新公司去，并物色了一家港资企业参股子公司——名义上是参股，但这家港资企业实际上完全不参与子公司的运作，只是在年底分一点红而已。     这么一来，XX公司就成为了一家名义上的“中外合资企业”，堂而皇之地享受中外合资企业的“两免三减半”税收优惠（从企业首个获利年度计算，前两年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税）。     黄会计透露，由于“两免三减半”是从企业第一个获利年度开始计算的，而XX公司的首个获利年度为1999年，因此到今年为止，该公司的“两免三减半”优惠已经享受完毕。     成为税源争夺对象     踏入2004年，XX公司将按27％的外资企业所得税标准纳税。这时，附近的一个高新技术开发园区的招商正进行得如火如荼，每年纳税总额达数百万的XX公司成为了招商目标。     按照XX公司的产业类型，原来的地区无疑更适合其发展，但该高新区为了把这块“肥肉”吃进嘴里，承诺可以在最短时间内帮助XX公司取得市科委的高新技术企业认证。得到高新技术企业认证，意味着刚享受完“两免三减半”优惠的XX公司又可以在接下来的年度内享受企业所得税税负为15％的高新技术企业税收优惠，光是这一点，公司一年就可以省下接近两百万的税款——在如此巨大的诱惑下，XX公司决意放弃原来针对企业未来发展而千挑万选的地点，搬进该高新技术开发区。     这样一来，公司原注册地的政府部门也沉不住气了，向公司负责人声称，他们也能促成XX公司获得高新技术企业认证，只要得到这一认证，公司在原注册地也可以享受同等的税收优惠。     原注册地的反击拉开了两个地区争夺战的帷幕，经过一番拉锯，最后高新技术开发区扔出了杀手锏——税收返还与土地出让金优惠。     “就是这两条。”黄会计用红笔在税收优惠文件上划出了两点重要条款。     1、经认定的高新技术成果转化项目，从第一次销售之日起2年内，营业税、企业所得税和增值税的地方分成部分按90％返还企业。     3、对高新技术企业或高新成果转化项目新建或新购置生产经营场所，自建成或购置之日起，实行5年免征房产税或城市房地产税。     “我们企业集研发、生产及销售于一身，主要缴交的是企业所得税，也有一些增值税，返还企业所得税和增值税地方分成部分的90％，的确是非常吸引的。”     结果，这场税源争夺战以高新技术开发区的胜利告终。     遭遇税收清查风暴     今年1月，XX电子科技公司正式在高新技术园区新建的工作地点正式落成，为了显示对XX公司的重视和“关照”，开发区甚至在公司还没有办齐各项变更及登记手续的情况下就迫不及待地把这个“财神”迎进园中。     公司近半的工作人员搬进园内后，黄会计也开始了向主管税务部门提供申请税收优惠基本资料的工作。而让XX公司意料不到的是，新办公室的椅子还没坐热，就迎来了全国性开发区税收优惠清查的暴风雨。     黄会计无奈地苦笑：“这次真的是撞到枪口上了。”——虽然公司还没有正式开始享受开发区的税收优惠，但惯作“税收筹划”的他们在去年的个人所得税申报缴纳上多少做过一些“手脚”，当时和注册地税务部门很熟，问题不是很大，每年检查睁一只眼闭一只眼就过去了。如果现在还呆在原注册区，可能什么事情都不会发生，但一旦搬进开发区，就成为了这次行动的重点清查对象。     广东的俗语“偷鸡不成蚀把米”很能形容XX公司当前的境况——优惠还没有拿到半分，先被判罚几十万，黄会计现在还在努力为减免一点罚金而奔走。不过，更令他气愤的事情仍在后头。     违规优惠难以兑现     3月底，第一波的税收优惠清查行动结束，伤痕累累的XX公司终于松了一口气，黄会计赶紧把早已准备好的资料提交给有交部门，希望早日获取开发区承诺的优惠。     然而，除了如期拿到了科委的高新技术企业认证外，其它优惠却如石沉大海。每次到税务部门询问，答复都是“税局没有这样的税收返还 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 ”。几次碰壁后，企业负责人才紧张起来，反复地与政府及税局交涉，但始终毫无结果。     当记者问到公司准备怎么办时，黄会计无奈地摊摊手：“我也学过税法，知道税收返还是违规的，既然税局不答应，我们也没有办法。至于‘5年免征房产税或城市房地产税’，根本就是1998年之前的规定，其他企业有没有享受过这个优惠我不知道，反正我们申请不到。”     既然知道这些优惠都是违规和不能兑现的，开发区为什么会向企业作出这样的承诺呢？而企业又为什么会相信？黄会计把记者拉到无人处，低声说：“虽然知道这些优惠是违规的，但其它开发区还是一样做，我们这个区做不成是因为碰上了税收清查，这是谁也料想不到的。每年都说查，查完了还不都是那样？谁知道今年会那么认真呀！”至于以后有没有可能重新获得这些优惠，黄会计不敢抱太大希望，因为听说这次自查结束后，还要进行一次范围更大的清查，到时连非开发区也不能幸免，还是规矩一点好吧。     “再说，拿到高新技术企业优惠，对企业来说已经是一件大大的好事了。”     该民营工业园税收优惠条例违规例举     违规条例之一：     经认定的高新技术成果转化项目，从第一次销售之日起2年内，营业税、企业所得税和增值税的地方分成部分按90％返还企业。     违规条例之二：     凡经认定的高新技术企业，减按15％的税率征收所得税。增值税地方分成部分全部返还企业。出口额占其销售总额70％以上的，仍按15％的税率征收所得税，其中5个百分点返还企业。     违规条例之三：     企业用税后利润投资认定的高新技术成果转化项目，与该投资额对应的已征企业所得税地方收入部分返还企业。     暨南大学税务专家：税收返还这个概念最早是指分税制财政体制下政府间转移支付，而不是现在所指的税收优惠的一种。这种不符合税收征管法律法规规定的税收返还是违规的，国家早已明令禁止。它带来的负面影响很大，许多企业会在优惠期满后通过搬迁到新地点或重新注册等手段，继续享受税收返还。     违规条例之四：     高新技术企业和生产高新技术产品的企业，投入研究开发新产品、新技术、新工艺的费用应逐年增长，年增幅10％以上的，可按实际发生额的50％抵扣应税所得额。     暨南大学税务专家：根据《企业所得税暂行条例》，对新技术、新产品、新工艺的研究开发费用年增幅10％以上的，只有对盈利的工业企业可按实际发生额的50％抵扣应税所得额。亏损的企业只能据实扣除，不实行增长达到一定比例抵扣应纳所得额的办法。     违规条例之五：     经认定的高新技术企业技术转让及相关收入，免征营业税；年净收入在50万元以下的部分，免征所得税。     暨南大学税务专家：企业事业单位进行技术转让及相关收入，只有年净收入在30万元以下的部分，可以暂免免征收所得税，超过30万元的部分应依法缴纳所得税。 “恩威集团”税案及启示 [ 作者： | 转贴自： | 点击数：420 | 更新时间：2004-9-11 | 文章录入：良子 ] 　　一、案情简述 　　四川省成都恩威集团公司（以下简称“恩威集团”）是四川省成都市双流县一个以中医药开发为龙头的融科研、生产、房地产为一体的企业。1990年恩威集团与香港世亨洋行合资成立了中外合资成都恩威世亨制药有限公司（以下简称“世亨公司”）。由于该公司成立后不久即发生了合资双方为抽走资本金14O万港币的违约行为责任认定的争议，中国国际经济贸易仲裁委员会于1994年8月1日作出了“终止恩威世亨公司合同，合资企业应依法进行清算”的裁决。1994年“世亨公司”终止经营，实际经营期只有四年。1993年10月，、“恩威集团”又与香港居民许强合资成立了中外合资成都恩威制药有限公司（以下简称“恩威有限公司 ”）。“恩威有限公司”在其成立之初，公司外方在验证基准日止，未将应缴资本汇入国内合资公司账上（即资金未到位），而是在一年半后才使资本实际到位，这期间“恩威有限公司”已享受了国家对合资企业的税收优惠待遇。 　　1996年5月，国家税务总局收到署名举报信。信中反映恩威有限公司在经营过程中存在严重不法行为，其中包括利用假合资骗取国家税款优惠，偷逃巨额税款等问题。 　　1996年6月，国家税务总局涉外税务管理司以国税函（1996）309号文件要求四川省国家税务局对此案进行查处。 　　在四川省国家税务局按法定程序对“恩威集团”涉税问题进行行政处理的过程中，1997年5月，举报人荣金明再次向国家税务总局反映，该企业偷逃税问题虽经检查，但并未得到依法处理，其本人由于举报受到打击报复。 　　根据以上情况，国家税务总局决定成立由稽查局牵头，监察局、涉外司参加，会同四川省及成都市国税局、地税局组成联合核查小组，负责对此案的核查工作。联合核查小组于1997年7月7日成立，对此案进行了缚密的核查。1997年12月，国家税务总局稽查局以国税稽发（1997）056号文件 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 四川省国税局、地税局按核查结果对“恩威集团”的涉税问题进行税务行政处理。1998年4月，成都市国家税务局向“恩威集团”送达了《税务行政处罚事项告知书》，“恩威集团”当即提出异议，并要求税务机关重新核实偷权数额。按照国家税务总局领导指示，总局稽查局立即派人会同四川省和成都市国家税务局对“恩威集团’’提出的问题进行了重新核实。税务人员在第二次核实过程中，发现企业提供的部分账册是重新伪造的假账，“恩成集团”再次隐匿收入。 　　1998年，国家税务总局稽查局通知四川省国家税务局按第二次核实的结果对“恩威集团”的涉税问题进行税务行政处理。1998年8月3日，成都市国家税务局稽查局向“恩威集团”送达了《税务行政处罚事项告知书》。在“恩威集团”没有提出听证要求的情况下，于1998年8月6日下达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》。税务机关依法对“恩威集团”追缴税款、加收滞纳金和罚款共计1.08亿元。 　　二、恩威集团的税收违法事实及处理< br> 　　（一）因合资企业实际经营期不满十年，追缴已享受的税收优惠。 　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定：外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。“世亨公司”成立后，由于中外双方发生经济纠纷，该公司自1994年被终止经营，实际经营期只有四年，按照上述税法规定，对企业己享受减免的企业所得税税款共计4469．30万元应予补征收回。 　　（二）国外商投资不到位，应收回税收优惠，追缴税款。 　　1993年10 月，“恩威集团”与香港居民许强合资成立了中外合资恩威制药有限公司，合资双方在合同中明确规定了出资期限。外方在法律规定的验证基准日止并未将应缴资本汇入国内公司账上，而是在一年半后才便资本实际到位。但“恩威集团”却通过注册会计师事务所制造虚假的验资 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 ，取得合资企业身份，享受了国家对合资企业的税收优惠政策。根据1987年12月30日国务院批准的，1988年1月1日对外经济贸易部、国家工商 行政管理 学校行政管理制度幼儿园行政管理制度行政管理专业专科实习报告企业行政管理工作内容综合管理部行政管理手册 局联合发布的“中外合资经营企业合营各方出资的若干规定”第四条规定：“合营各方应当在合营合同中订明出资期限，并应当按照合营合同规定的期限缴清各自的出资。”“合营合同中规走一次缴清出资的，合营各方应挛从营业执照签发之日起六个月内缴清。”第五条规定：“合营各方未能在第四条规定的期限内缴付出资的，视合同企业自动解散，合营企业批准证书失效。合营企业应当向工商行政管理机关办理注销登记手续，缴销其营业执照；不办理注销登记手续，缴销其营业执照；不办理注消登记手续和缴销营业执照的，由工商行政管理机关吊销其营业执照并予以公告。”恩威有限公司与香港居民许强订立的合同中明确规定了在营业合同签发之日起一个月内，甲乙双方按照各自认缴的出资比例一次性缴清。而合资外方未能在规定的期限内缴付出资，已经违反了上述规定，该企业应视为自动解做，合资企业批准证书自动失效。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十九条规定：“税务机关发现纳税人税务登记的内容与实际情况不符的，可以责令其纠正，并按照实际情况征收税款”，《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业统一核发“税务登记证”问题的通知》（国税发[1993]021号）第三条也明确规定：“凡不符合外商投资企业有关法律规定的，停止享受外商投资企业税收优惠待遇，并提请有关部门取消外商投资企业资格。”根据以上规定，税务机关应收回“恩成有限公司”在外方资金没有到位期间已享受的税收优惠。此项税款为3712．23万元，其中增值税2399．61万元，所得税1312．62万元。 　　（三）偷税395．07万元应予追缴，加收滞纳金并处罚款。“恩威有限公司”在1993年度用白条虚列预提费用，减少 税款223．81万元；1994年和1995年该公司有部分“外销产品”未入账作销售处理，也未申报纳税，少缴税款171．26万元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定，该公司的行为属于偷税，偷税总额为395．07万元。税务机关对企业偷税的部分除追缴所偷税款，加收滞纳金492．69万元外，并处以所偷税款一倍的罚款，但对该公司1998年提出要求税务机关重新核实其偷税数额的情况下，再次做假账，欺骗税务机关，隐匿收入，偷税126．72万元的部分，处以三倍的罚 款，合计罚款648．50万元。 　　（四）追缴欠税1163．06万元。 　　（五）追缴应代扣代缴的个人所得税23．12万元，追缴应补印花税8．82万元，并处以三倍的罚款计26．46万元。 　　三、“恩威集团”税案给我们的启示 　　随着我国社会主义市场经济的发展，市场主体的多元化和社会经济活动形式日益复杂，税务机关与税收违法犯罪活动的斗争日渐尖锐，由于我国现代税收 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 确立时间不长，公众的纳税意识不强，更增加了税收工作的难度，对此，我们一方面要加紧完善税收法律制度，加强税收宣传，提高公众纳税意识；另一方面要坚决打击税收违法犯罪，维护国家税收秩序，以保障国家宏观经济的正常运行。从恩威集团涉税案我们可得到以下启示： 　　一是税务机关应加强征收环节的监控，对企业享受税收优惠资格从严审查。我国现行的税收优惠政策是适应改革开放的要求而逐步建立起来的，税收优惠政策的实施有利地促进了我国的对外开放，增加了国家财政收入，推动了我国经济的发展。然而我们也必须认识到，现行的税收优惠政策还有其客观局限性。单一的税收减免和降低税率不可避免地给税收管理带来了问题。一些企业为了享受税收减免优惠政策，千方百计甚至不择手段地取得中外合资企业资格，后果是造成国家税收的流失，不利于企业公平竞争，严重地扰乱了正常的经济秩序。恩威集团涉税案提醒我们，应进一步加强对合资企业资格的审查，对于不符合规定的企业应严格按照税法规定从严查处，决不能听之任之。 　　二是应进一步加强税务登记证的管理。税务登记是税收征管的基础，当前由于种种原因出现了税务登记与工商登记有差异的现象，造成税务管理上出现漏洞。恩威集团涉税案说明工商、税务部门进一步密切配合，理顺工作程序，防止出现漏管漏征现象的重要性。为此，应进一步完善税收征管的有关规定，目前工商执照年检的法定时限为每年4月30日，而税务登记却没有年检时限规定，税务机关应制定与工商营业执照年检时间相联系的税务登记证的换证和年检时间；统一工商。税务登记的号码，便于税收管理；加强与工商部门的配合，统一组织实施工商管理与税务管理的软件开发。 　　三是实行内、外资企业税制的合并，对外资企业实行“国民待遇”。对外资企业实行“国民待遇”并不是排斥必要的涉外税收优惠，而是针对当前我国涉外税收优惠政策与产业政策配合不够，优惠手段单一，而所应进行的政策调整和完善。内资企业与外资企业实行两种所得税制，外资企业较内资企业享有更多的税收优惠政策，形成了内外资企业之间的不公平竞争，削弱了我国国有企业的市场竞争力，使一些借合资名义偷税的企业钻了空子，致使国家税款大量流失。恩威集团涉税案就印证了这一点。 　　四是对纳税人的偷税行为要依法严厉打击，涉嫌构成犯罪的要依法追究刑事责任。恩威集团涉税案说明了当前偷税与反偷税的斗争越来越尖锐，税务部门坚持依法治税，打击偷税行为是保证国家税收不被流失的需要，是建立社会主义市场经济的需要，同时也是保护纳税人合法权益的需要。 　　五是加强清理欠税工作。欠税是税务管理工作中的一个老大难问题，而且已成为当前影响税收收入的一个重要因素，恩威集团涉税案启示我们，税务机关在清理欠税的过程中应严格执行企业缓缴税款的申批程序，严格实行滞纳金制度，对欠税多、欠税时间长的“钉子户”要坚决采取强制执行措施，确保国家税收按期足额入库。