打印第六编第二十三章

第二十三章 利用内部审计工作 利用专家的工作 内部审计职责（简称内部审计），是指由被审计单位建立的或由外部机构以服务形式提供的一种评价活动。内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性等。内部审计人员，是指执行内部审计活动的人员。内部审计人员可能属于内部审计部门或履行内部审计职责的类似职能部门。注册会计师在审计过程中，通常需要了解和测试被审计单位的内部控制，而内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。因此，注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。 此外，虽然注册会计师对发表审计意见以及确定审计程序的性质、时间安排和范围独自承担责任，但内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作。例如，内部审计人员在评估销售与收款循环的内部控制时，其工作底稿可能包括相关控制政策的说明和控制流程图等。注册会计师可以通过复核和评价内部审计人员的工作底稿，获得对内部控制的了解。注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计效率。 被审计单位的内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。不同被审计单位的内部审计的目标差异很大，取决于被审计单位的规模和结构以及管理层和治理层的要求。内部审计可能包括下列一项或多项活动：对内部控制的监督、对财务信息和经营信息的检查、对经营活动的评价、对遵守法律法规情况的评价、风险管理和治理等。 内部审计与注册会计师审计的联系 内部审计与注册会计师审计的联系。尽管内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标的某些方式却通常是相似的。例如，为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 程序等审计方法。此外，内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。因此，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部审计所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时，应当考虑：在期末而非期中实施更多审计程序；主要依赖实质性程序获取审计证据；修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；扩大审计程序的范围。如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别的关注。 利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任。虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，但考虑到内部审计是被审计单位的一部分，其自主程度和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平。因此，尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、抽样规模的确定、对会计估计和会计政策的评估等，均应当由注册会计师负责执行。 确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作 确定是否利用内部审计人员的工作的前提。注册会计师应当确定：内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。 在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：内部审计的客观性；内部审计人员的专业胜任能力；内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；在评价支持相关认定层次的审计证据时，内部审计人员的主观程度。 利用内部审计人员的特定工作 评价内部审计特定工作的目的。由于内部审计的职责范围与被审计单位的经营管理战略密切结合，并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用。如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。 评价内部审计特定工作应考虑的因素。在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行；内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ；内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论；内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致；内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。 针对内部审计人员的特定工作实施审计程序。注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：对相关领域的重大错报风险的评估；对内部审计的评估；对内部审计人员特定工作的评价。注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括：检查内部审计人员已经检查过的项目；检查其他类似项目；观察内部审计人员正在实施的程序。 专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家，如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工，也可能是会计师事务所外部的专家。这里的专长，是指在某一特定领域中拥有的专门技能、知识和经验。另外， 管理层的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工作结果被管理层利用，以协助管理层编制财务报表。 就利用专家的工作问题，注册会计师的目标是，确定是否利用专家的工作，如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目标。如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，并得出结论认为专家的工作足以实现审计目的，注册会计师可以接受专家在其专业领域的工作或结论，并作为适当的审计证据。但注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因为利用专家的工作而减轻。 确定是否利用专家工作 可能需要利用专家工作的审计程序范围。注册会计师在执行工作时可能需要利用专家工作：了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险；针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施；针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序；在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。 管理层编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑。其一，如果管理层编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，重大错报风险可能增加，因为这可能意味着编制财务报表具有复杂性，或管理层可能不具备这一领域的专长。如果管理层不具备必要的专长，可能在编制财务报表过程中利用专家的工作来应对这种风险。如果存在相关控制，包括与管理层的专家的工作相关的控制，可能也会降低重大错报风险。刘说，如果利用专家的过程管理层制定和实施了相关的控制，相对没有控制来说可能也会降低重大错报风险。其二，如果管理层编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥有会计和审计技能，但可能不具备审计这些财务报表的必要的专长。项目合伙人需要确信项目组和不属于项目组的专家整体上具备适当的胜任能力和专业素质以执行审计业务。并且，注册会计师需要确定完成审计项目所需资源的性质、时间安排和范围。注册会计师需要确定是否利用专家的工作，如果需要利用，确定何时利用以及在多大程度上利用，以满足上述要求。随着审计的进行或环境的变化，注册会计师可能需要修改之前有关利用专家工作的决定。其三，尽管注册会计师在会计或审计以外的某一相关领域不是专家，但在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作。其四，在其他情况下，注册会计师可能认为有必要或自愿选择利用专家的工作，以协助获取充分、适当的审计证据。 在考虑利用专家的工作时如何评价专家 在下文中将述及，在考虑利用专家的工作时，注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价专家的工作是否足以实现审计目的。 在确定这些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：在确定这些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：与专家工作相关的事项的性质；与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；专家的工作在审计中的重要程度；注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。 考虑专家的胜任能力、专业素质和客观性。其一，总体要求。专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响；专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关；专家的专业素质与在业务的具体情况下对胜任能力的发挥相关；专家的客观性与偏见、利益冲突及其他可能影响其职业判断或商业判断的因素相关。其二，与评价专家的胜任能力、专业素质和客观性相关的事项。专家是否需要遵守技术标准、其他职业准则或行业要求以及法律法规的要求；专家的胜任能力与拟利用其工作的事项的相关性；专家在相关会计和审计要求方面的胜任能力；随着审计的进行，一些不可预料事件的出现、条件的改变或已获取的审计证据，是否表明可能有必要重新考虑对专家的胜任能力、专业素质和客观性的最初评价。 了解专家的专长领域。其一，总体要求。注册会计师应当充分了解专家的专长领域，以能够：为了实现审计目的，确定专家工作的性质、范围和目标；评价专家的工作是否足以实现审计目的。注册会计师可以凭借审计工作经验或通过与专家及其有关人士进行讨论的方式，了解专家的专长领域。其二，对专家的专长领域的了解事项。注册会计师对专家的专长领域的了解可能包括下列方面：与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息；职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；专家使用哪些假设和方法（包括专家使用的模型，如适用），及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当；专家使用的内外部数据或信息的性质。 与专家达成一致意见。其一，总体要求。专家工作的性质、范围和目标可能会随着情况的变化而发生较大的变化，相应地，注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等也可能因情况的变化而发生较大变化。因此，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与他们达成一致意见，并根据需要形成书面 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 。其二，与专家达成一致意见相关事项。专家工作的性质、范围和目标；注册会计师和专家各自的角色和责任；注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；对专家遵守保密规定的要求。 评价专家工作的恰当性。其一，总体要求。对专家胜任能力、专业素质和客观性的评价，对专家的专长领域的熟悉程度和专家所执行工作的性质，影响注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的审计程序的性质、时间安排和范围。注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性； 如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性； 如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。其二，评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序。评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：询问专家；复核专家的工作底稿和报告；实施用于证实的程序；必要时与具有相关专长的其他专家讨论；与管理层讨论专家的报告。其三，评价结果为不恰当时的措施。 如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；根据具体情况，实施追加的审计程序。如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要发表非无保留意见。