第十四章 收入

第十四章 收入 　　一、单项选择 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 　　1.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的是( )。 　　A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 　　B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 　　C.采用视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入 　　D.采用预收款方式销售商品时，企业一般应于收到第一笔款项时确认收入 　　2.甲公司(假定其为工业企业)2010年12月25日销售A产品100件，单价为10元，销售时确认了收入。2011年1月10日(属于资产负债表日后期间)客户因A产品出现质量问题而要求甲公司给予5%的折让，经商议后，甲公司同意给予折让。下列关于甲公司因销售A产品确认收入的说法中正确的是( )。 　　A.2010年应确认的收入为1 000元 B.2010年应确认的收入为 950元 　　C.该销售折让应冲减2011年的收入 　　D.该销售折让应冲减的收入应在退回当期应计入主营业务收入 　　3.A公司2010年l2月10日与B公司签订产品销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 。合同约定：A公司向B公司销售甲产品100件，单位售价200元(不含增值税)，增值税税率为17%;B公司应在A公司发出甲产品后l个月内支付款项，B公司收到甲产品后4个月内若发现质量问题有权退货。甲产品单位成本为150元。A公司于合同签订当日发出甲产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，A公司估计甲产品的退货率为20%。至2010年12月31日止，上述已销售的甲产品尚未发生退回。A公司在2010年度财务报告对外批准报出前，甲产品尚未发生退回;至2011年4月10日退货期满时，2010年出售甲产品实际退货率为15%。A公司因销售甲产品对2010年度收入的影响金额是( )元。 　　A.0 B.20 000 C.17 000 D.16 000 　　4.关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的是( )。 　　A.采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入 　　B.具有融资性质的分期收款销售商品，企业应按照收款日期分别来确认收入 　　C.售后回购业务一定不确认收入 　D.销售折让发生时应计入财务费用 　　5.2011年5月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为300万元(不含增值税)，分3次于每年4月30日等额收取，第一笔款项于2012年4月30收取。该大型设备成本为240万元。假定销售该商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为8%。假定不考虑增值税和其他因素，期数为3，利率为8%的普通年金现值系数为2.5771。则甲公司2011年应确认的财务费用为( )万元(计算结果保留两位小数)。 　　A.20.62 B.13.74 C.1.72 D.0 　　6.2011年7月1日，甲公司将其一台设备按100万元的价格销售给乙公司。该设备的公允价值为100万元，账面原价为150万元，已提折旧60万元。同时又签订了一份融资租赁 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 将该设备租回，租赁期为5年，该固定资产采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，甲公司因该项交易应确认的递延收益的余额为( )万元。 　　A.60 B.10 C.9 D.1 　　7.下列有关建造合同的会计处理，正确的是( )。 　　A.建造合同结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按应收或已收金额确认收入 　　B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入 　　C.建造合同结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按合同成本确认合同收入 　　D.建造合同结果不能可靠估计的，企业应采用测量的完工百分比确认合同收入 　　8.2011年7月1日，甲公司与客户签订一项劳务合同，预计2012年5月31日完工，合同总金额为200万元，预计总成本为150万元。截至2011年12月31日，甲公司实际发生合同成本90万元。假定该项劳务合同的结果不能可靠地估计，已收到合同结算价款100万元。12月31日得知该客户发生财务危机，预计剩余款项不能收回。2011年度该项劳务合同应确认的收入为( )万元。 　　A.120 B.90 C.100 D.0 　　9.甲公司于2011年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期16个月，合同总收入100万元，合同预计总成本为80万元。至2012年底已预收款项80万元，余款在安装完成时收回，至2012年12月31日实际累计发生成本为60万元，预计还将发生成本20万元。2011年度已确认收入25万元。则甲公司2012年度应确认收入( )万元。 　　A.75 B.80 C.60 D.50 　　10.甲公司因流动资金周转困难，于2011年11月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同约定，甲公司向乙公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为70万元，当日发出商品并收到货款。同时与乙公司签订协议约定，甲公司应于2012年7月1日以124万元的价款回购该批商品。则该业务对甲公司2011年营业利润的影响金额为( )万元。 　　A.37 B.30 C.24 D.-6 　　11.下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是( )。 　　A.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入;安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入 　　B.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入 　　C.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入 　　D.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据完工进度确认收入 　　12.下列关于收入确认的表述中，错误的是( )。 　　A.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 　　B.采用视同买断代销方式在受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利均与委托方无关时，委托方应在发出商品时确认收入 　　C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 　　D.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入 　　13.远大公司和岳华公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年12月1日，远大公司委托岳华公司销售100件商品，协议价为每件100元(不含增值税)，该商品的成本为80元。代销协议约定，岳华公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与远大公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则远大公司在2010年12月1日应确认的收入为( )元。 　　A.11 700 B.10 000 C.8 000 D.0 　　14.下列关于分期收款销售商品收入的确认中，说法正确的是( )。 　　A.分期收款销售商品发出商品时不应确认收入 　　B.分期收款销售商品应于收到最后一笔款项时确认收入 　　C.分期收款销售商品应按照商品的公允价值或未来应收金额的现值来确认收入 　　D.分期收款销售商品应于每期收到款项时分别确认收入 　　15.甲公司销售新型家电产品A，如果顾客购买6个月内出现问题的话，可以无条件退货。2011年4月1日，甲公司销售给乙公司A产品2000件，每件产品100元(不含增值税)，甲公司当日收到货款，并发出商品。甲公司适用的增值税税率为17%。由于A产品是新产品，所以无法估计其退货率。下列关于甲公司确认收入的说法中正确的是( )。 　　A.甲公司2011年4月1日应将库存商品转入主营业务成本 　　B.甲公司2011年4月1日应确认收入20万元 　　C.甲公司应于退货期满时再按照实际销售量确认收入 　　D.如果2011年6月顾客退货10件，则应冲减原已确认的收入 　　16.2011年2月1日，甲公司委托乙公司销售商品300件，商品已发出，每件成本为800元，合同约定乙公司应按每件1 000元对外销售，并按照协议约定售价收取售出商品5%的手续费。2011年2月31日，乙公司对外实际销售200件，开出增值税专用发票注明的价款为200 000元，增值税税额为34000元，款项已收到，乙公司向甲公司开具代销清单，则甲公司2月份需确认的收入金额为( )元。 　　A.300 000　　 B.240 000 C.200 000　　　 D.10 000 　　17.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，下面的账务处理不正确的是( )。 　　A.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本的金额确认提供的劳务收入，并按相同的金额结转劳务成本 　　B.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按照已发生的劳务成本结转成本 　　C.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，同时按照已经发生的劳务成本确认收入 　　D.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入 　　18.甲公司2011年3月1日签订一项建造合同，合同金额为1100万元。该合同为固定造价合同，签订合同时预计合同总成本为1000万元。工程于2011年5月1日开工，预计2013年3月完工。甲公司2011年实际发生成本320万元，结算合同价款400万元;2012年实际发生成本640万元，结算合同价款580万元。由于工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本上升为1200万元。2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。 　　A.100 B.80 C.20 D.0 二、多项选择题 　　1.下列有关收入的确认中，正确的有( )。 　　A.判断企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式 　　B.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，此时企业可以确认收入 　　C.售出的商品需要安装或检验，且安装和检验工作是销售合同或协议的重要组成部分时，企业发出商品时不应确认收入 　　D.销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性的，企业应于退货期满时再确认收入 　　2.下列关于以旧换新销售的处理中，正确的有( )。 　　A.以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品 　　B.以旧换新销售，应将售出的商品的售价与回购的旧商品的回购价的差额确认为收入 　　C.以旧换新销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 　　D.以旧换新销售，应当按照非货币性资产交换来处理 　　3.下列关于销售退回及附有销售退回条件的商品销售的会计处理中，正确的有( )。 　　A.对于未确认收入的售出商品发生销售退回时，企业按已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目 　　B.对于已确认收入的售出商品发生退回时，企业一般应在发生时冲减销售当期的商品收入 　　C.已确认收入的售出商品发生的退回属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项的相关规定来处理 　　D.附有销售退回条件的商品销售，企业如果根据以往经验能够合理估计其退货可能性且确认与退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入 　　4.下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。 　　A.与商品销售收入分开的安装费，安装工程可以单独计量的应在资产负债表日根据安装的完工程度确认收入 　　B.对安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入 　　C.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入 　　D.采用订货方式销售的，企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入 　　5.下列关于让渡资产使用权的处理中，说法正确的有(　　)。 　　A.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入 　　B.如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入 　　C.处置无形资产所取得的收益属于让渡资产使用权收入 　　D.金融企业让渡货币资金使用权取得的利息收入属于让渡资产使用权收入 　　6.下列关于收入的确认和计量的说法中，正确的有(　　)。 　　A.如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入;已经发出的商品，应通过“发出商品”科目进行核算 　　B.让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流入企业和收入的金额能够可靠的计量两个条件时，可以确认收入 　　C.以固定价格回购的售后回购交易，属于融资交易的，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债 　　D.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入 　　7.下列关于奖励积分的说法中，正确的有( )。 　　A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配 　　B.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款全部确认为收入 　　C.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益 　　D.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入 　　8.下列经济业务或事项的会计处理中，正确的有( )。 　　A.处置固定资产、无形资产等应缴纳的营业税应记入“营业税金及附加”科目 　　B.企业生产车间、管理部门发生的固定资产的日常修理费用,应计入管理费用 　　C.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款确认主营业务收入 　　D.采用售后回购方式销售商品属于融资交易的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用 　　9.下列项目中，构成合同成本的有( )。 　　A.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用 　　B.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合资本化条件的借款费用 　　C.因订立合同而发生的能够单独区分和可靠计量的且合同很可能订立的有关费用 　　D.船舶等制造企业发生的销售费用 　　10.下列属于工业企业其他业务成本核算内容的有( )。 　　A.随同产品出售单独计价的包装物的成本 B.出租无形资产支付的服务费 　　C.投资性房地产计提的折旧或摊销 D.出售无形资产结转的无形资产的摊余价值 　　11.关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有( )。 　　A.企业采用分期收款销售方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入 　　B.企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 　　C.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应当确认收入 　　D.合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 　　12.下列业务中，不能确认收入的有( )。 　　A.甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫 　　B.甲公司属于房地产开发商，甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费 　　C.乙公司属于软件开发公司，乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理 　　D.甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施 　　13.天宇公司2011年4月1日与奥克公司签订购销合同。合同规定：天宇公司向奥克公司销售商品，销售价格为1200万元。天宇公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为1000万元(未计提存货跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定天宇公司于2011年11月30日购回全部商品。不考虑增值税和其他税费。则天宇公司2011年4月1日销售商品应确认收入的有( )。 　　A.以出售日该商品的市场价格回购 　　B.回购日该商品的市场价格低于l200万元的，按1200万元回购 　　C.以回购日该商品的市场价格回购 　　D.以回购日该商品的市场价格减去5万元回购 　　14.A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司。 2011年12月1日，A公司与丙公司签订协议，向丙公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往丙公司;丙公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。则A公司对丙公司的销售业务，下列处理中正确的有( )。 　　A.A公司2011年应确认收入1500万元 　B.A公司2011年不应确认收入 　　C.A公司2011年年末相关的成本不能可靠计量，不符合收入确认条件 　　D.A公司应按1500万元确认收入，按暂估成本结转营业成本 　　15.下列有关收入确认的表述中，符合现行会计准则规定的有( 　 )。 　　A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认手续费收入 　　B.为特定客户开发软件收取的价款，资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 　　C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务时确认为收入 　　D.与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入 三、判断题 　　1.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计全部能得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。 (　　) 　　2.在建造合同收入和合同费用的确认中，当合同成本不可能收回时，应当在发生时立即作为合同费用，并按照合同费用的金额确认合同收入。 (　　) 　　3.让渡资产使用权收入的确认应该同时满足两个条件，即相关经济利益很可能流入企业，并且收入的金额能够可靠计量。 (　　) 　　4.售出需要安装和检验的，一般在安装完毕并检验合格时确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。 (　　) 　　5.采用预收货款方式销售产品的情况下，应当在收到货款时确认收入的实现。 (　　) 　　6.按照准则规定，企业发生的销售折让应作为财务费用处理。 (　　) 　　7.采用售后回购方式销售商品，发出的商品应当在资产负债表的“存货”项目反映。 (　　) 　　8.对于无法估计退货可能性的商品销售，企业应在发出商品时确认收入。 (　　) 　　9.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或资产的所有权转移时，确认收入。 (　　) 　　10.合同预计损失应通过“ 工程施工 建筑工程施工承包1园林工程施工准备消防工程安全技术交底水电安装文明施工建筑工程施工成本控制 ——合同毛利”科目核算。 ( ) 　　11.如果房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循有关销售商品收入的原则确认收入。 ( ) 　　12.申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，应于收到款项时确认收入。 ( ) 　　13.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 ( ) 四、计算分析题 　　1.甲公司为综合性百货公司，销售商品采用现金结算方式。2009年度和2010年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： 　　(1)2010年8月1日，甲公司受乙公司委托，销售其最新研制的M商品。销售协议约定：甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售M商品，代理手续费收入按照乙公司确认的M商品销售收入(不含销售退回商品)的10%计算;顾客从购买M商品之日起半年内可以无条件退货。2010年度，甲公司共计销售M商品1 000万元，至年末尚未发生退货。由于M是新产品，所以无法估计其退货的可能性。 　　(2)2010年9月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为5 000万元，款项已经收存银行。该批商品的成本为4 200万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起4个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为20%。 　　要求： 　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2010年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额，并编制确认收入的分录。 　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2010年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额，并编制确认收入、结转成本和确认预计负债的会计分录。 　　(假定销售商品不考虑其涉及的增值税和其他相关税费，答案中的金额单位用万元表示) 　　2.2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一座桥梁，合同总价款为40 000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下： 　　(1)工程于2011年1月5日开工建设，预计总成本为34 000万元。至2011年12月31日，工程实际发生成本25 000万元(其中材料成本为10 000万元，人工成本为10 000万元，用银行存款支付其他费用5 000万元)，合同结算价款为20 000万元，实际收到价款24 000万元。2011年年末由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本25 000万元。 　　(2)2011年12月1日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款3 000万元。 　　(3)2012年10月1日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本48 000万元(其中2012年度发生材料成本为10 000万元，人工成本为9 000万元，用银行存款支付其他费用4 000万元);累计工程结算合同价款为45 000万元(包括合同提前完成的奖励款)，累计实际收到价款45 000万元。由于工程提前完工，乙公司同意奖励甲公司2 000万元。 　　假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。 　　要求： 　　(1)计算2011年12月31日工程完工进度，2011年度应确认的营业收入和营业成本以及资产减值损失的金额，并编制相关会计分录。 　　(2)计算2012年度应确认的营业收入和营业成本，并编制相关会计分录。 　　(答案中的金额单位用万元表示) 五、综合题 　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年度发生的有关事项及其会计处理如下： 　　(1)2011年1月1日，甲公司与B公司签订销售合同，采用分期收款方式向B公司销售一批产品，合同约定销售价格是5 000万元，款项从2011年12月31日起分5年于每年的12月31日等额收取。该批产品成本为4 000万元。如果采用现销方式，该批产品销售价格为4500万元。销售当日收到增值税税额765万元存入银行。甲公司针对该项交易相关的会计处理为： 　　2011年1月1日确认主营业务收入5 000万元;同时结转主营业务成本4000万元。 　　(2)甲公司因融资需要，2011年8月1日将其生产的一批商品销售给同为增值税一般纳税企业的 A公司，销售价格为800万元(不含增值税)，该批商品成本为600万元，货款当日收到，同时甲公司将商品发出。按照双方协议约定，甲公司应在2012年1月31日将该批商品以1000万元的价格购回。 　　甲公司于2011年8月1日就该批商品销售确认了销售收入，同时结转了相应的成本。 　　(3)甲公司2011年11月1日接受了一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为60万元，至2011年年底已经预收款项50万元，实际发生成本30万元，估计还会发生成本10万元。 　　甲公司2011年度在会计报表中将50万元的预收款项全部确认为劳务收入，并结转30万元的成本。 　　(4)甲公司2011年12月1日售给C企业一台设备，销售价格为100万元(不含增值税)，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业于当日支付货款。由于C企业目前没有放置该项设备的场地，经甲公司同意，机床待2012年2月1日再予提货。该机床的实际成本为80万元。 　　甲公司尚未确认该项业务的收入，也未结转相关的成本。 　　(5)甲公司2011年12月1日与D公司签订协议，采取以旧换新方式向D公司销售一批N商品，同时从D公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定:N商品的销售价格为100万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，扣除旧商品的回购款项后D公司另向甲公司支付107万元。12月6日，甲公司根据协议发出N商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为100万元，增值税税额为17万元，并收到银行存款107万元。该批N商品的实际成本为80万元。旧商品已验收入库。 　　甲公司的会计处理如下： 　　借：银行存款 107 　　　　贷：主营业务收入 90 　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 　　借：主营业务成本 80 　　　　贷：库存商品 80 　　要求：分析判断甲公司上述相关业务有关收入的确认与计量是否正确，并说明理由;如不正确，请指出正确的会计处理办法。 　　(答案中的金额单位用万元表示) 参考答案 　　一、 单项选择题 　　1. A 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。这种情况下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 。 　　2. B 已经确认收入的商品销售，在资产负债表日后期间发生了销售折让，应冲减报告年度的收入，故甲公司2010年应确认的收入为100×10-100×10×5%=950(元)。资产负债表日后期间发生的销售折让冲减的收入记入“以前年度损益调整”科目。 　　3. D 由于财务报告对外批准报出前甲产品尚未发生销售退回。故A公司因销售甲产品对2010年度收入的影响金额=100×200×(1-20%)=16 000(元)。 　　4. A 采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入;具有融资性质的分期收款销售商品，企业应在符合收入确认条件时一次确认收入;售后回购业务满足收入确认条件时可以确认收入;销售折让发生时应冲减收入。 　　5. B 2011年甲公司应确认的财务费用=100×2.5771×8%×8÷12=13.74(万元)。 　　6. C 售后回购形成融资租赁的，出租时确认的递延收益=100-(150-60)=10(万元)，2011年12月31日，甲公司因该项交易应确认的递延收益的余额=10-10÷5×6÷12=9(万元)。 　　7. C 如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用;(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 　　8. B 合同的结果不能可靠估计的，已发生的劳务成本全部能够得到补偿。应确认的收入为已发生的劳务成本90万元。 　　9. D 甲公司至2012年年底的累计完工进度=60/(60+20)=75%，所以2012年度应确认的合同收入=100×75%-25=50(万元)。 　　10. D 售后回购业务形成融资交易的不满足收入确认条件，不能确认收入。售价与回购价的差额应在回购期内分期确认为财务费用，故该项业务对甲公司2011年营业利润的影响金额=-(124-100)÷8×2=-6(万元)。 　　11. D 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。 　　12. A 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 　　13. B 因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，说明其风险和报酬已转移，所以其在发出商品时应按协议价确认收入。远大公司在2010年12月1日的会计处理为： 　　借：银行存款　　　　 11 700 　　贷：主营业务收入　　　　 10 000 　　应交税费——应交增值税(销项税额 ) 1 700 　　借：主营业务成本　　　　　 　8 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　 　8 000 　　14. C 分期收款销售商品在满足收入确认条件时，按照商品的公允价值或未来应收金额的现值一次性来确认收入。 　　15. C 对于无法估计退货率的商品销售，企业应于退货期满时确认收入。 　　16. C 甲公司应在收到代销清单时确认收入，按照实际对外售出商品的售价来确认收入，故甲公司应确认的收入为200 000元。 　　17. C 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入 。 　　18. C 2012年12月31日完工进度=(320+640)÷1 200=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(1 200-1 100)×(1-80%)=20(万元)。 二、多项选择题 　　1. ACD 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，此时说明产品的风险和报酬尚未转移，所以不能确认收入。 　　2. AC 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品;销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 　　3. ABCD 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，一般应当在发生时冲减退货当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 　　4. ABCD 以上说法均符合规定。 　　5. ABD 处置无形资产所取得的收益属于企业的非日常活动，在该项交易中企业转让的是无形资产的所有权，其净收益计入营业外收入，不属于让渡资产资产使用权收入。 　　6. ABCD 以上说法均正确。 　　7. ACD 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。 　　8. BD 选项A，出售固定资产缴纳的营业税通过“固定资产清理”科目核算，无形资产出售时应将处置价款扣除营业税后的金额与无形资产账面价值的差额直接计入营业外收支;选项C，采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值(合同或协议价款的现值)确认主营业务收入。 　　9. AC 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用;合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用;因订立合同而发生的能够单独区分和可靠计量的且合同很可能订立的有关费用,应当予以归集，待取得合同时计入合同成本。 　　10. ABC 企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的原材料销售、包装物出租和出售、技术转让等所取得的收入和发生的相关费用;一般企业的投资性房地产的折旧或摊销也计入其他业务成本;选项D，出售无形资产结转的无形资产的摊余价值与处置收取价款的差额应反映在营业外收支中。 　　11. BCD 企业采用分期收款销售方式具有融资性质的，在满足收入的确认条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。 　　12. AD 选项B，甲公司接受客户委托管理住宅小区物业是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易，甲公司没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，要确认销售收入;选项C，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易，乙公司没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，要确认软件销售收入。 　　13. CD 选项C，以回购日该商品的市场价格回购，与商品所有权相关的风险和报酬已经转移给购货方，应确认收入;选项D，以回购日该商品的市场价格减去5万元回购，仍然属于回购价格不确定，所以应确认收入。 　　14. BC 12月25日，A公司将大型设备交付给丙公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向丙公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 　　15. BC 受托代销商品收取的手续费，在将商品销售出去后确认手续费收入;与商品销售分开的安装劳务,安装劳务能够单独计量的按照完工程度确认收入。 三、判断题 　　1. 对 　　2. 错 资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理： 　　(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用;(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 　　3. 对 4. 对 　　5. 错 采用预收货款方式销售产品的情况下，一般应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 　　6. 错 企业发生的销售折让，一般应于实际发生时冲减退货当期的主营业务收入;销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定处理。 　　7. 对 　　8. 错 对于无法估计退货可能性的商品销售，此时风险和报酬尚未转移，所以不能确认收入，只能在退货期满时确认收入。 　　9. 对 　　10. 错 合同预计损失应通过“资产减值损失”科目核算，发生时应借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”科目。 　　11. 错 如果房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循建造合同收入的原则确认收入。如果房地产购买方影响房地产设计的能力有限，如仅能对基本设计 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 做微小变动，企业应当遵循有关销售商品收入的原则确认收入。 　　12. 错 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 　　13. 对 四、计算分析题 　　1. (1)2010年度甲公司不应当确认销售代理手续费收入。 　　依据：代理手续费收入按照乙公司确认的M商品销售收入(不含销售退回商品)的10%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代理手续费收入也无法确定。 　　(2)2010年度甲公司向丙公司的销售商品应确认收入。 　　依据：附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。 　　2010年度甲公司确认收入的金额=5 000×(1-20%)=4 000(万元) 　　会计分录如下： 　　借：银行存款 5 000 　　　　贷：主营业务收入 5 000 　　借：主营业务成本 4 200 　　　　贷：库存商品 4 200 　　2010年9月30日 　　借：主营业务收入 1 000 　　　　贷：主营业务成本 840 　　　　　　预计负债 160 　　2. (1)2011年度工程完工进度=25 000÷(25 000+25 000)=50%; 　　2011年度应确认的营业收入=(40 000+3 000)×50%=21 500(万元); 　　2011年度应确认的营业成本=50 000×50%=25 000(万元); 　　2011年度应确认的资产减值损失=(50 000-43 000)×(1-50%)=3 500(万元)。 　　会计分录为： 　　借：工程施工——合同成本 25 000 　　　　贷：原材料 10 000 　　　　　　应付职工薪酬 10 000 　　　　　　银行存款 5 000 　　借：应收账款 20 000 　　　　贷：工程结算 20 000 　　借：银行存款 24 000 　　　　贷：应收账款 24 000 　　借：主营业务成本 25 000 　　　　贷：主营业务收入 21 500 　　　　　　工程施工——合同毛利 3 500 　　借：资产减值损失 3 500 　　　　贷：存货跌价准备 3 500 　　(2)2012年度应确认的营业收入=(40 000+3 000+2 000)-21 500=23 500(万元); 　　2012年度应确认的营业成本=48 000-25 000-3 500=19 500(万元)。 　　借：工程施工——合同成本 23 000 　　　　贷：原材料 10 000 　　　　　　应付职工薪酬 9 000 　　　　　　银行存款 4 000 　　借：应收账款 25 000 　　　　贷：工程结算 25 000 　　借：银行存款 21 000 　　　　贷：应收账款 21 000 　　借：主营业务成本 23 000 　　　　工程施工——合同毛利 500 　　　　贷：主营业务收入 23 500 　　工程完工时，将“存货跌价准备”的余额冲减“主营业务成本”，同时将工程结算与工程施工对冲。 　　借：存货跌价准备 3 500 　　　　贷：主营业务成本 3 500 　　借：工程结算 45 000 　　　　工程施工——合同毛利 3 000 　　　　贷：工程施工——合同成本 48 000 五、综合题 　　(1)事项(1)甲公司确认收入的会计处理不正确。 　　理由：具有融资性质的分期收款销售商品，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格来计算确定。所以甲公司2011年1月1日因分期收款销售商品确认收入的会计处理不正确;甲公司结转成本的会计处理是正确的。 　　正确做法:甲公司应于2011年1月1日确认收入的金额为4 500万元。 　　(2) 事项(2)甲公司确认收入并结转成本的会计处理不正确。 　　理由：通常情况下，以固定价格回购的的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入，同时也不应结转成本。 　　正确做法：企业发出商品时，应将发出的商品作为发出商品核算，对于收到的款项应作为“其他应付款”核算;另外在发出商品至商品回购期间，对于回购价格大于原售价的差额应按期计提利息，计入财务费用。 　　(3)事项(3)甲公司确认合同收入的会计处理不正确;确认合同成本的会计处理正确。 　　理由：资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计的，应该按照完工百分比来确认收入。正确做法：2011年度甲公司应确认的完工进度=30÷(30+10)=75%， 2011年度因该项业务应确认的收入=60×75%=45(万元)。 　　(4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。 　　理由：甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，同时收到款项，说明与产品相关的风险和报酬已经转移，甲公司可以确认收入并结转成本。 　　正确做法：2011年12月1日，甲公司应对该事项做如下会计处理： 　　借：银行存款 117 　　　　贷：主营业务收入 100 　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 　　借：主营业务成本 80 　　　　贷：库存商品 80 　　(5)事项(5)甲公司确认收入和回购旧商品的会计处理不正确;结转成本的会计处理正确。理由：采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以甲公司销售商品确认收入的金额和回购旧商品的账务处理不正确。 　　正确做法：甲公司针对该项业务应确认的主营业务收入为100万元，而不是90万元;另外对回购的旧商品应确认原材料10万元，该项业务涉及的会计分录为： 　　借：银行存款 107 　　　　原材料 10 　　　　贷：主营业务收入 100 　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 　　借：主营业务成本 80 　　　　贷：库存商品 80