营改增培训

营业税改征增值税试点政策交流尤尼泰（四川）税务师事务所有限公司二0一六年四月二十日一、增值税的历史沿革与原理二、营业税改征增值税的背景和意义三、营业税与增值税的区别与联系四、营业税改征增值税的会计核算五、营业税改征增值税的发票管理六、营业税改征增值税的基本规定七、营业税改征增值税的过渡政策八、营业税改征增值税的征管办法九、营业税改征增值税的主要影响十、营业税改征增值税的风险提示目录一、增值税的历史沿革与原理增值税的沿革1954年起源于法国我国增值税的建立和发展1979年引进（上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试点）1984年建立（全国对机器机械、汽车、钢材等12类货物征税）1994年改革（增值税与营业税并存）2009年转型（生产型转向消费型，机器设备纳入抵扣范围）2012年部分行业地区实施营业税改征增值税试点2016年5月1日起全面实施营业税改征增值税试点增值税的特点1、增值税对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征税；2、核心是税款的抵扣制；3、增值税实行价外征收，在各环节征收的税款附加在价格以外向消费环节转嫁，最终由消费者承担。在一档税率和抵扣充分的情况下：增值税=增值额×税率增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征税。增值税的原理棉花纱线布匹衣服100元200元300元452元+100元+100元+152元+100元0元对各销售环节全额征税税额=（100+200+300+452）×5%=52.60（元）对各环节的增值额征税税额=（100+100+100+152）×5%=22.60（元）不含税价格452元+增值税77元=价税合计529元一般纳税人：年应税销售额：超过500万元（含本数）。增值税纳税人的分类小规模纳税人：年应税销售额：未超过500万元。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人一般计税方法：一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般计税方法：1、税款抵扣机制；2、价格机制。增值税的转嫁简易计税方法：小规模纳税人税收转嫁只能通过价格机制，转嫁是不充分的，存在重复征税。最后使用或消费人是税款最终负担人。价格折让临界点综合考虑城建税、教育费附加、地方教育及企业所得税一般纳税人抵扣率小规模纳税人抵扣率价格折让临界点参考(含税)17%3%86.55%13%3%90.05%11%3%91.90%建筑服务-营改增建设工程计价住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知(建办标[2016]4号)工程造价=税前工程造价×（1+11%）税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。建筑服务-营改增建设工程计价北京市住房和城乡建设委员会关于印发《关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见》的通知（京建发[2016]116号）：费用组成内容（一）营改增后建筑安装工程费用项目的组成内容除本办法另有规定外，均与预算定额的内容一致。（二）企业管理费包括预算定额的原组成内容,城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加,营改增增加的管理费用等。（三）建筑安装工程费用的税金是指国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额。建筑服务-营改增建设工程计价北京市住房和城乡建设委员会关于印发《关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见》的通知（京建发[2016]116号）：建筑业营改增后，工程造价按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算。建筑服务-营改增建设工程计价北京市住房和城乡建设委员会关于印发《关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见》的通知（京建发[2016]116号）：项目名称单位调整方法840027摊销材料费元以各定额子目的数量为基数×89.3%840028租赁材料费元以各定额子目的数量为基数×90.7%840004其他材料费元以各定额子目的数量为基数×96.6%840016机械费元以各定额子目的数量为基数×94.7%840023其他机具费元以各定额子目的数量为基数×94.7%888810中小型机械费元以各定额子目的数量为基数×94.7% 03通用安装工程第一册第573页：金属桅杆及人字架等一般起重机具的摊销费元按所安装设备净重量(包括设备底座、辅机)计算,按11.36元/吨计取,列入措施项目费用中。二、营业税改征增值税的背景和意义三次产业划分第一产业是指农、林、牧、渔业。第二产业是指采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业，建筑业。第三产业即服务业，是指除第一产业、第二产业以外的其他行业（批发和零售业、交通运输、金融业、房地产业、教育、住宿和餐饮业、文化、体育和娱乐业等）。--------国家统计局根据《国民经济行业分类》（GB/T4754—2011）制定《三次产业划分规定》国内生产总值（中国统计年鉴2015年）三次产业贡献率（中国统计年鉴2015年）营业税改征增值税的意义从国际税制改革发展趋势看，符合国际惯例。有利于增加我国企业提供服务的国际竞争力。促进专业化分工和服务外包，拓展了企业的发展空间。解决增值税和营业税并存的有关问题，消除了重复征税。统一货物服务税制，优化税制结构。打通二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展。三、营业税与增值税的区别与联系营业税与增值税的区别与联系营业税增值税税目税率一、销售服务税目税率一、交通运输业3%（一）交通运输服务11%二、建筑业3%（二）建筑服务11%三、金融保险业5%（三）金融服务6%四、邮电通信业（邮政、电信）3%（四）邮政服务11%五、文化体育业3%（五）电信服务基础电信服务11%增值电信服务6%六、娱乐业5%-20%（六）现代服务其他6%有形动产租赁服务17%不动产租赁服务11%七、服务业5%（七）生活服务　6%八、转让无形资产5%二、销售无形资产转让土地使用权11%其他6%九、销售不动产5%三、销售不动产11%营业税与增值税的区别与联系交通运输业：陆路运输水路运输航空运输管道运输装卸搬运现代服务：物流辅助服务营业税增值税营业税与增值税的区别与联系邮电通信业-邮政传递函件或包件邮汇、报刊发行邮务物品销售其他邮政业务邮政储蓄金融服务：贷款服务营业税增值税邮政服务：邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务营业税与增值税的区别与联系金融：其他金融业务：存款或购入金融商品行为，不征收营业税。金融服务：贷款服务：包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入营业税增值税不征收增值税项目：存款利息营业税与增值税的区别与联系转让无形资产其他权益性无形资产：包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。营业税增值税新增四、营业税改征增值税的会计核算增值税会计核算（一般纳税人）应交税费应交增值税未交增值税进项税额已交税金减免税款转出未交增值税出口退税进项税额转出销项税额转出多交增值税待抵扣进项税额暂不予在本期申报抵扣的进项税额及当期未认证的增值税专用发票进项税额应交未交增值税额和多交的增值税额增值税留抵税额原一般纳税人不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣留抵税额增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额案例（一般纳税人）某公司为增值税一般纳税人，营改增后发生应税行为取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的应税服务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：试点后：1、发生应税行为借：应收账款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务借：主营业务成本500000应交税费——应交增值税（进项税额）30000贷：应付账款5300003、上交本月应纳增值税借：应交税费——应交增值税30000贷：银行存款30000试点前：1、发生应税行为借：应收账款1060000贷：主营业务收入1060000借：营业税金及附加53000贷：应交税费——应交营业税530002、购进应税服务借：主营业务成本530000贷：应付账款530000五、营业税改征增值税的发票管理增值税专用发票的认证抵扣期限增值税专用发票增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税专用发票遗失增值税专用发票遗失中华人民共和国发票 管理办法 关于高温津贴发放的管理办法稽核管理办法下载并购贷款管理办法下载商业信用卡管理办法下载处方管理办法word下载 实施细则（国家税务总局令第25号）自2011年2月1日起施行第三十一条　使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 税务机关，并登报声明作废。增值税专用发票遗失成都市国家税务局业务描述　　纳税人发生丢失、被盗发票事件的，应立即向主管税务机关报告，办理相应的挂失手续。办理 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 示意图 流程规范　　纳税人向办税服务厅提出发票挂失声明申请。窗口工作人员查验纳税人报送的资料是否齐全、合法、有效，资料不齐的，一次性告知纳税人补齐。资料查验通过后，综合服务窗口通过系统正确录入相关信息。同时，将相关资料作归档处理。纳税人应提供资料及份数1、《发票挂失声明申请审批表》（一式三份）；2、提供公安部门受理报案的有关材料；3、在市州级以上（含市州级）正式发行报纸上刊登遗失声明的版面原件及复印件（一份）。纳税人办理业务的时限要求纳税人丢失发票，应于丢失当日书面报告主管税务机关。国税机关承诺办理时限提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。增值税专用发票遗失国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第19号）1、丢失前已认证相符的一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；经购买方主管税务机关审核同意后2、丢失前未认证的如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。经购买方主管税务机关审核同意后逾期增值税扣税凭证抵扣逾期增值税扣税凭证抵扣国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告2011年第50号）对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。逾期增值税扣税凭证抵扣客观原因:（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力；　　（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；　　（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；　　（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；　　（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；　　（六）国家税务总局规定的其他情形。三流统一（资金流、票流、物流）三流统一（资金流、票流、物流）国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发〔1995〕192号）：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。三流统一（资金流、票流、物流）国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：　　一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；　　二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；　　三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。　　受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。书面合同善意取得虚开的增值税专用发票善意取得虚开的增值税专用发票国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发〔2000〕187号）：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。六、营业税改征增值税的基本规定（一）、纳税人和扣缴义务人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人增值税一般纳税人资格实行登记制（国家税务总局公告2015年第18号）试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准（国家税务总局公告2013年第75号）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（一）、纳税人和扣缴义务人购买方为增值税扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。取消了代理人作为扣缴义务人的规定如：境外机构直接给境内北京公司提供服务，但境外机构在上海有代表处，且此服务和代表处无关系。如果有代理人作为扣缴义务人，就存在是北京公司还是上海代表处扣缴的问题，以及扣缴税款的入库地点问题。（二）、非经营活动（不征收增值税）（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）、非经营活动（不征收增值税）（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。自我服务不征税：员工提供的职务性服务，员工有偿提供非职务性服务属于应税行为。（三）、不征收增值税项目1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。存款不征、贷款不扣（三）、不征收增值税项目4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（四）、视同销售（试点实施办法）（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。含其他个人不限于土地使用权（四）、视同销售（条例实施细则）第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；　　（二）销售代销货物；　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；　　（四）、视同销售（条例实施细则）第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（五）、税率和征收率增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。（五）、税率和征收率增值税征收率：增值税征收率为3%（财政部和国家税务总局另有规定的除外）一般纳税人转让、出租其2016年4月30日前取得的不动产选择适用简易计税的：征收率5%小规模纳税人转让、出租其取得的不动产：征收率5%一般纳税人销售自行开发的房地产老项目选择适用简易计税的：征收率5%小规模纳税人销售自行开发的房地产项目：征收率5%（六）、计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额<当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税方法一般计税方法扣缴义务人应扣缴税额新世纪环球中心扣缴义务人应扣缴税额新世纪环球中心为世界最大单体建筑，主体建筑以“流动的旋律”为 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 理念；建筑以“海洋”为设计主题；衍生出“飞行之海鸥、漂浮之鲸、起伏之海浪”的建筑形态。扎哈·哈迪德，伊拉克裔英国女建筑师。（七）、增值税扣税凭证纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票2016年7月1日起停止使用抵扣凭证种类出具方进项税额金额一、增值税专用发票销售方或税务机关代开注明的增值税额货物运输业增值税专用发票销售方或税务机关代开注明的增值税额机动车销售统一发票销售方注明的增值税额二、海关进口增值税专用缴款书海关注明的增值税额三、完税凭证(税收缴款凭证)税务机关注明的增值税额四、农产品销售发票销售方买价×13%五、农产品收购发票收购方买价×13%新增不动产所含增值税纳入抵扣范围1.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。一次性抵扣（八）、不予抵扣的进项税额（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。购进即可抵扣，不涉及转出（八）、不予抵扣的进项税额接待用酒的采购不含税价税率/征收率价税合计备注10,000.0017%11,700.0011,359.223%11,700.0010,700.003%11,021.009,831.393%10,126.33临界点(86.55%)（八）、不予抵扣的进项税额（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（八）、不予抵扣的进项税额（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。存款利息不征税（八）、不予抵扣的进项税额纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。源于贷款服务不予抵扣（九）、销售额的确定销售额：纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。概括性表述但涵盖范围更广（九）、销售额1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。……（九）、销售额9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。（九）、销售额扣减销售额的凭证：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。（十）、混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。（兼营和混合销售概念继续保留）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。（十）、混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。《增值税暂行条例实施细则》第六条关于销售自产货物并提供建筑业劳务应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额的规定废止。如：防火门厂销售自产防火门并提供安装服务（十一）、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（十一）、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（十二）、纳税地点其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。1固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报（经总局批准可合并申报）；2非固定业户：应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。其他个人应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。3扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（十三）、不得开具增值税专用发票属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。（十四）、建筑服务1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（十四）、建筑服务2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（十四）、建筑服务3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（十五）、暂停预缴增值税一般纳税人跨省提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。（十六）、试点前发生的业务1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。（十六）、试点前发生的业务2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。七、营业税改征增值税的过渡政策下列项目免征增值税（共40项）1、以下利息收入：统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。下列项目免征增值税（共40项）1、以下利息收入：统借统还业务，是指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。下列项目免征增值税（共40项）2、涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权3、土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者（不征税------免税）四川省国家税务局2013年第8号公告过渡政策:及时办理备案和审批手续。4、县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）八、营业税改征增值税的征管办法征管办法国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第14号国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第15号国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第16号征管办法国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第18号国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告国家税务总局公告2016年第19号征管办法-纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法纳税人不动产取得时点取得方式计税方式销售额预缴基数税率/征收率预征率预缴税务机关申报税务机关一般纳税人2016年4月30日前的非自建不动产简易计税全部价款-购置原价(全部价款-购置原价)÷（1+5%）5%5%所在地-地税机构地-国税一般计税全部价款(全部价款-购置原价)÷（1+5%）11%5%所在地-地税机构地-国税自建的不动产简易计税全部价款全部价款÷（1+5%）5%5%所在地-地税机构地-国税一般计税全部价款全部价款÷（1+5%）11%5%所在地-地税机构地-国税2016年5月1日后的非自建不动产一般计税全部价款(全部价款-购置原价)÷（1+5%）11%5%所在地-地税机构地-国税自建的不动产一般计税全部价款全部价款÷（1+5%）11%5%所在地-地税机构地-国税注：非自建不动产均按差额预缴，仅营改增前的非自建不动产简易计税方式按差额确认销售额。小规模纳税人无时间差异非自建不动产简易计税全部价款-购置原价(全部价款-购置原价)÷（1+5%）5%5%所在地-地税机构地-国税自建的不动产简易计税全部价款全部价款÷（1+5%）5%5%所在地-地税机构地-国税注：自然人向不动产所在地地税申报。注：非自建不动产均按差额预缴、非自建不动产且简易计税方式按差额确认销售额。个人转让住房个体工商户全额纳税全部价款全部价款÷（1+5%）5%5%所在地-地税机构地-国税差额纳税全部价款-购买价(全部价款-购买价)÷（1+5%）5%5%所在地-地税机构地-国税其他个人全额纳税全部价款5%所在地-地税差额纳税全部价款-购买价5%所在地-地税注：自然人向不动产所在地地税申报,无需预缴直接缴纳。征管办法-不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法纳税人不动产取得时点取得所有权方式计税方式预缴前提预缴基数税率/征收率预征率预缴税务机关申报税务机关一般纳税人2016年4月30日前的任何（含自建）简易计税所在地与机构地不同5%5%所在地-国税机构地-国税任何（含自建）一般计税所在地与机构地不同含税销售额÷（1+11%）11%3%所在地-国税机构地-国税2016年5月1日后的任何（含自建）一般计税所在地与机构地不同含税销售额÷（1+11%）11%3%所在地-国税机构地-国税小规模纳税人单位不动产简易计税所在地与机构地不同含税销售额÷（1+5%）5%5%所在地-国税机构地-国税个体工商户非住宅简易计税所在地与机构地不同含税销售额÷（1+5%）5%5%所在地-国税机构地-国税住宅简易计税所在地与机构地不同含税销售额÷（1+5%）1.5%1.5%所在地-国税机构地-国税其他个人非住宅简易计税5%所在地-地税住宅简易计税1.5%所在地-地税征管办法-跨县（市、区）提供建筑服务纳税人计税方式预缴基数税率/征收率预征率预缴税务机关申报税务机关一般纳税人一般计税（全部价款-分包款）÷(1+11%)11%2%发生地-国税机构地-国税简易计税（全部价款-分包款）÷(1+3%)3%3%发生地-国税机构地-国税小规模纳税人简易计税（全部价款-分包款）÷(1+3%)3%3%发生地-国税机构地-国税征管办法-房地产开发企业销售自行开发的房地产项目纳税人开发时间计税方式预缴基数税率/征收率预征率预缴税务机关申报税务机关一般纳税人2016年4月30日前的一般计税预收款÷（1+11%）11%3%所在地-国税机构地-国税简易计税预收款÷（1+5%）5%3%主管国税机关主管国税机关2016年5月1日后的一般计税预收款÷（1+11%）11%3%主管国税机关主管国税机关小规模纳税人不区分时间简易计税预收款÷（1+5%）5%3%主管国税机关主管国税机关会计核算新项目（一般计税）：预收款÷（1+11%）老项目（简易计税）：预收款÷（1+5%）预收账款价税分离？？？预征率一览表公告号暂行办法计税方式预征率预缴税务机关申报税务机关14#公告纳税人转让不动产一般计税5%所在地-地税机构地-国税简易计税18#公告房地产开发企业销售自行开发的房地产项目一般计税（2016年4月30日前）3%所在地-国税机构地-国税简易计税（2016年4月30日前）主管国税机关主管国税机关一般计税（2016年5月1日后）主管国税机关主管国税机关16#公告不动产经营租赁服务（含房地产开发）一般计税3%所在地-国税机构地-国税简易计税5%简易计税-个体工商户（住宅）1.5%17#公告跨县（市、区）提供建筑服务一般计税2%发生地-国税机构地-国税简易计税3%征管办法读解-跨县（市、区）提供建筑服务对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。征管办法读解-房地产开发企业销售自行开发的房地产1、房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：　　销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。征管办法读解-房地产开发企业销售自行开发的房地产在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。征管办法读解-房地产开发企业销售自行开发的房地产2、一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。　　房地产老项目，是指：　　（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；　　（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。征管办法读解-房地产开发企业销售自行开发的房地产3、一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）增值税“项目”划分标准征管办法读解-房地产开发企业销售自行开发的房地产4、一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。九、营业税改征增值税的主要影响主要影响销售收入财务报表、考核指标拆分价格约90%收入口径：不含税价外费用：各种性质的收费概括式描述主要影响付款进度与进项税额未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减纳税义务发生前：在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。纳税义务发生后：应缴增值税=销项税额-进项税-预缴税额。主要影响建筑服务简易计税：1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务。3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。兜底政策：扩大甲供材的采购，以增加自身可抵扣的进项税。甲供材料、甲供设备主要影响土地增值税企业所得税营业税土地增值税企业所得税增值税土地价款凭省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据扣减销售额项目并购主要影响《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函〔2016〕145号）：增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。代开专票历史性突破主要影响视同销售服务：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。免物业管理免租期视同销售扩围主要影响老项目、可否简易征收？暂无过渡期政策！售后返租转租主要影响投资行为是否缴纳增值税？财税〔2016〕36号文没有明确投资行为是否需要缴纳增值税第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产…第十一条有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。主要影响经营租赁服务税目将建筑物、构筑物等不动产（11%）或者飞机、车辆等有形动产（17%）的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁（11%）服务缴纳增值税。主要影响旅游娱乐服务娱乐服务：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺销售无形资产其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。十、营业税改征增值税的风险提示涉税风险提示营业税增值税纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。涉税风险提示纳税人出租不动产，按照本办法规定应向不动产所在地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。涉税风险提示中华人民共和国税收征收管理法纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。涉税风险提示中华人民共和国税收征收管理法纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。涉税风险提示中华人民共和国刑法（危害税收征管罪）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。涉税风险提示中华人民共和国刑法（危害税收征管罪）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。涉税风险提示中华人民共和国刑法（危害税收征管罪）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。涉税风险提示中华人民共和国刑法（危害税收征管罪）明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。谢谢大家！