《增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标(试行)》

特 急 甘肃省国家税务局文件 甘国税发〔2006〕159号 甘肃省国家税务局关于印发《增值税纳税评估部分 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 及行业纳税评估指标（试行）》的通知 各市、州国家税务局，开发区国家税务局，矿区税务局，省局直属税务分局： 纳税评估是实施科学化、精细化管理，强化税源监控的有效手段，为全面推动增值税纳税评估工作的开展，省局依据国家税务总局印发的《纳税评估管理办法（试行）》（国税发[2005]43号）以及《国家税务总局关于印发增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标的通知》（国税函〔2005〕1205号）精神，结合我省实际，制定了《增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标（试行）》（以下简称《评估方法及指标》），现印发给你们，请结合本地实际参照执行。 《评估方法及指标》是在参照总局印发的增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标的基础上，结合我省部分基层工作实践提炼出来的，主要目的在于为全省开展增值税纳税评估工作提供一些思路和方法。由于全省各地的经济税源、行业特点、产品结构差异较大，对于省局印发的纳税评估指标和参数，各地在具体实施时，要根据评估对象的具体情况灵活运用；同时也要结合本地实际，积极探索，不断完善纳税评估指标体系，使指标体系和参数能够比较全面地反映本地区的实际情况，以提高增值税纳税评估的科学性和针对性。 各单位在《评估方法及指标》试行中，对遇到的问题或者探索出的好的经验和做法，要及时总结，并报告省局。 二○○六年七月三日 增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标 （试行） 第一部分　增值税纳税评估部分方法 一、税负对比分析法 税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。 行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。 税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。 需要注意的几个问题：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。例如出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。 二、工业增加值评估法 （一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 1.应纳税额与工业增加值弹性评估模型 其中： 2.评估方法 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金（包括生产过程中形成的各种税金）的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为弹性系数预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负×100%。其中： 本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值 同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值 2.评估方法 应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。 三、投入产出法 投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。 投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同，不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不尽相同，如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。 （一）投入产出比模型： 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品产量=当期投入原材料数量×投入产出比 应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相对比，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。 （二）单位产品定耗模型的应用 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额 问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入 该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额，进而评估出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。评估分析时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。 需要注意的几个问题：（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。 四、能耗测算法 能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。 该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。  评估模型： 评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额 评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价 该方法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气、油等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。 需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。 五、工时（工资）耗用法 工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。 由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。 评估模型： 评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）÷单位产品耗用工时（或者工资） 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。  需要注意的几个问题：（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方对工时（工资）标准的共同认可；（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。 六、设备生产能力法 设备生产能力法是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下，设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。 设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。 评估模型： 评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。 需要注意的几个问题：（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；（2）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。 第二部分　部分行业纳税评估指标参数 一、煤炭采选业 （一）行业征管难点 目前煤炭企业存在的税收问题主要是迟记销售，价外收入漏记销项税额，自用产品未视同销售计提销项税，进项税额抵扣范围扩大，非正常损失未作进项税额转出等。税收征收管理难点在于大量现金交易，销售不开发票，设两套帐，无法确认真实产量、销量和应纳税额。 （二）评估指标参数 参数值行业 税负参考值 销售额 变动率 进项税 额变动率 吨煤生产 耗用电量 煤炭洗选业 8%-11% -50%—50% -10%—10% 8-20千瓦时           （三）评估方法 1.税负对比分析法 企业税负率＝本期应纳税额/本期应税销售额×100％ 税负差异率＝（企业税负率－行业税负率）÷行业税负率×100% 2. 销售额变动对比分析法 销售额变动率＝（本期应税销售额－上年同期应税销售额）/上年同期应税销售额×100％ 价格差异率（按煤炭分类采集）=（本期平均销售价格-同类产品平均销售价格）/同类产品平均销售价格×100% 3.进项税额抵扣变动对比分析法 进项税额变动率=（本期进项税额-上年同期进项税额）/上年同期进项税额×100％ 某项目抵扣变动率=本期进项税额抵扣比率-上年同期进项税额抵扣比率 4.能耗分析法 吨煤生产耗用电量=本期生产耗用电量/本期煤炭生产量 5.工资耗用法 生产煤炭数量＝出煤工资额／吨煤工资额 由于煤炭企业地质、开采条件和经营状况千差万别，各地进行评估时应以地市为单位制定指标参考值，根据本地实际情况对以上指标进行取舍或作为参考。 二、木材加工行业 （一）行业征管难点 木材加工行业中小企业居多，装修材料等产品的销售对象有很多是个人，销售时现金交易、不开发票、资金体外循环，隐瞒销售收入是该行业的主要偷税手段。 （二）估指标参数 行 业 税负参考值 销售额变动率 木材加工业 3% - 5% -70% - 70% 产品类别 原材料 类 别 出材率 （罗/立方米） 加工单位产品 的耗电量 （度/立方米） 毛利率 铅笔板 椴木 150 –160 9 - 10 25% - 35%           产品类别 原材料类别 出材率 耗电量 （度/立方米） 毛利率 板方材 椴 木 60%--67% 20--22 8%--10%     曲 柳 61%--65% 21--25 8%--12%   桦 木 60%--63% 20--23 7%--10%     榆 木 60%--65% 20--22 8%--10%   白 松 60%--67% 20--22 8%--9%     柞 木 60%--64% 20--23 7.5--10%   落叶松 60%--63% 21--22 8%--10%     红 松 60%--62% 20--22 8%--10%                       （三）评估方法 1.投入产出分析法 评估期产品产量 = 评估期投入原材料数量 × 出材率 评估期产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）×销售单价 2.能耗分析法 评估期产品产量 = 评估期生产耗电总量 ÷ 单位产品耗电定额 评估期产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）×销售单价 3.毛利率差异率分析法 毛利率差异率=（本企业产品类型毛利率 - 行业该产品毛利率）÷行业该产品毛利率 × 100%        三、水泥生产行业 （一）行业征管难点 水泥生产行业属于劳动密集、资源消耗型的企业，生产技术相对简单，原料的来源和数量比较分散，流动性强，难以准确掌握。对享受资源综合利用优惠政策企业的生产原材料中固体废渣掺废量难以准确监控，加大了税收征管难度。 （二）评估指标参数 行 业 行业税负 参考值 税负 差异率 销售额 变动率 吨水泥生产耗电量（度） 水泥生产行业 8%-12% -10%-10% -50%-50% 80-115           （三）评估方法 1.税负对比分析法 企业税负率＝本期应纳税额/本期应税销售额×100％; 税负差异率＝（企业税负率－行业税负率）÷行业税负率×100%; 2.销售额变动对比分析法 销售额变动率＝（ 本期应税销售额－上年同期应税销售额）/上年同期应税销售额×100％ 价格差异率（按水泥分类采集）=（本期平均销售价格-同类产品平均销售价格）/同类产品平均销售价格×100% 销售额受销售数量、销售价格及价外费用等因素的影响，应与产销率配合使用，同时增加价格差异率等辅助指标，掌握其销售数量、销售价格的真实性。 3.实耗分析法 评估期产品产量=评估期生产电耗量÷评估期单位产品电耗定额 评估期产品产量=评估期生产煤耗量÷评估期单位产品煤耗定额 评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售额=评估期产品销售数量×销售单价 四、砖瓦行业 （一）行业征管难点 由于砖瓦生产业户大多是个体或私营，财务核算不健全，甚至无帐可查，多数业户存在着少报销售的问题，加之销售砖瓦不开发票，存在大量现金交易，无法确认其产销量，计税销售额很难确定，税收征管难度较大。 （二）评估指标参数 参数值指标 每万块砖 耗电量 每万块砖 耗煤量 每出1万块砖出窑人员工资 （单位元） 红砖 160度-200度 1.5吨 34         （三）评估方法 1.能耗测算法 单位产品耗电、煤量=评估期生产耗电、煤量/（评估期完工产品数量+评估期期末在产品约当产量-评估期期初在产品约当产量）。 评估期期初（末）在产品约当产量=∑[期初（末）某道工序在产品数量x期初（末）某道工序在产品完工率]。 某道工序在产品完工率=[（上道工序的累计单位工时定额+该道工序的单位工时定额x50%）/产品单位工时定额]x100%。 采用加权平均法测定“单位产品耗电量”的平均值。 评估期产品产量=评估期生产耗电、煤量/单位产品耗电、煤量-评估期非正常损失的砖数。 评估期销售量=评估期期初库存量+评估期产品产量-评估期期末库存量 评估期销售额=评估期销售量x销售单价 2.工资耗用法 评估期产品产量=评估期出窑工序人员总工资/单位产品出窑工序耗用工资 通过实地调查，摸清各工序的生产工时、出窑人员的人数、出窑人员的工资以及耗电情况，应用上述方法推算出企业评估期的产品产销量，与纳税申报情况进行比较，发现疑点问题。 五、棉花初级加工业 （一）行业征管难点 棉花初级加工行业受农业生产季节性影响，收购、加工期在年末，而销售集中在次年年初，企业的生产经营不均衡，日常税收征管不易监控；同时由于收购发票是由棉花加工企业自行开具的，进项税额的抵扣难以监控。 （二）评估指标参数 行业 行业税负参考值 销售毛利率参考值 每吨产品耗电量 棉花加工业 0.51% 3.91% 63.24度 产成品率 产成品 皮棉 短绒 棉籽 损耗 出品率 35% 4% 57% 4% 产品包装物定额消耗量 包装物\产品 皮棉 短绒 棉籽 包皮布 3.2米/包 3.2米/包 -- 铁 丝 0.75公斤/包 0.75公斤/包 -- 包装袋 -- -- 1条/50公斤               （三）纳税评估方法 1.投入产出分析法 产成品出品率=产成品生产数量÷籽棉收购数量×100% 产品出品率差异率=（企业产成品出品率-行业产成品出品率）/行业产成品出品率 ×100%    2.能耗测算分析法 单位耗电量=评估期耗电总量÷籽棉收购数量 单位耗电量差异=企业单位耗电量-行业单位耗电量 3.包装物定额消耗分析法 包装物定额消耗量=包装物消耗数量÷产品生产数量 包装物定额消耗差异=企业包装物定额消耗数量-行业包装物定额消耗数量 4.销售成本对比分析法 生产成本差异率=（企业单位产品生产成本-行业单位产品生产成本）÷行业单位产品生产成本×100% 六、白酒制造业 （一）行业征管难点    白酒制造行业的原材料主要是粮食和外购原酒，由于收购粮食由企业自己开具农副产品收购发票，用现金支付，相当多的企业都存在着进项税额抵扣不实的问题。同时，产品的销售对象有很多是个人，销售时现金交易、不开发票、资金体外循环，隐瞒销售收入是该行业的主要偷税手段。 （二）评估指标参数 行业 税负参考值 税负变动率 销售额变动率 白酒制造业 4% - 6% -20%-20% -50% -50%         产品类别 原材料类别 耗用量（元/吨） 勾兑白酒 原酒 7800元/吨       （三）评估方法 1.税负对比分析法 企业税负率＝本期应纳税额/本期应税销售额×100％; 税负差异率＝（企业税负率－行业税负率）÷行业税负率×100%; 2.投入产出分析法 评估期产品产量 = 评估期投入原材料数量× 投入产出率 评估期产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）×销售单价 3.包装物耗用分析法 评估期产品产量＝（期初某种包装物数量＋本期购进同品种包装物数量－期末库存同品种包装物数量）÷单位产品耗用包装物定额 七、中药材加工行业 （一）行业征管难点 中药材行业，由于其特殊的经营方式，增值税一般纳税人自行开具收购发票，虚假抵扣进项税的现象较为突出。而小规模纳税人大量的现金交易，销售额难以监控。 （二）评估指标参数   行 业 行业税负参考值 销售额变动率 税负差异率   中药材加工企业 1.2% -50%--50% -20%--20%   中药材购销企业 1.2% -50%--50% -20%--20% 行业 出材率 毛利率 中药材加工企业 80％－95％ 20％－25％ 中药材购销企业 90％－95％ 15％－20％                 （三）评估方法 1.投入产出分析法 评估期产品产量 ＝ 评估期投入原材料数量 × 出材率 评估期产品销售额＝（评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）× 产品单价 2.毛利率差异率分析法 毛利率＝（产品平均销售价格-产品平均收购价格）/产品平均收购价格x100％ 毛利率差异率＝（本企业产品类型毛利率 - 行业该产品毛利率）÷ 行业该产品毛利率 × 100% 八、淀粉及淀粉制品制造业 （一）行业征管难点 由于该行业的原材料大部分是收购的农副产品，而农副产品收购发票是企业自开自抵的，所以，相当多的企业都存在着进项税额抵扣不实的问题。同时，由于这个行业原材料收购有一定的季节性，在日常管理工作中不易监控。 （二）评估指标参数 主要产品 成本项目 淀粉/吨 粉条/吨 粉皮/吨 液糖/吨   数量 单位 数量 单位 数量 单位 数量 单位 主要 原材料 红薯 8.1 吨               红薯 淀粉     1.06 吨 1.06 吨 1.41 吨   玉米                 能耗 电 360 度 320 度 100 度 231 度   煤 270 公斤 300 公斤 1500 公斤       气             1.5 吨                     （三）评估方法 1.投入产出分析法 原材料耗用数量=期初库存原材料数量＋本期入库数量－期末库存原材料数量 评估期产量=本期生产耗用原材料的数量÷单位耗用定额 评估期销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售额=销售数量×销售单价 2.能耗分析法 评估期产量=评估期生产总耗电量÷单位产品耗电量 销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售额=销售数量×销售单价 评估期产量=生产耗用气量÷单位耗气定额 销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估期销售额=销售数量×销售单价 九、乳制品制造业 （一）行业征管难点 由于生产乳制品所用的主要原材料为农副产品，收购方在开具收购发票时存在着很大的随意性，有人为扩大进项税额之嫌。同时，由于原料收购和产品销售点较多，从材料购进到产品出库，给企业留下了虚开进项和产成品帐外销售的可能。 （二）评估指标参数 主要产品 成本项目 液态乳制品/吨 全脂淡奶粉 /吨 全脂甜奶粉/吨   数量 单位 数量 单位 数量 单位 主要 原材料 鲜奶 1.04 吨 8 吨 7.6 吨 辅助材料 包装物 250ml液态奶需包装4440个 个 40 套 40 套   糖         0.19 吨 能耗 电 60 度 290 度 270 度                 （三）评估方法 1.投入产出分析法 评估期产成品产量=评估期投入生产的原材料数量×投入产出率 评估期销售量=期初产成品库存量+评估期产成品产量-期末产成品库存量 评估期销售额=评估销售量×单位产品售价(加权平均售价)  2.能耗分析法 评估期原材料耗用量=耗电量÷加工吨原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=原材料耗用量×评估期原材料平均单价 3.包装物耗用分析法 4.评估期领用包装物数量=期初库存包装物数量+本期购进包装物数量-期末库存包装物数量 评估期生产数量=领用包装物数量×包装物标重 评估期销售量=期初库存数量+生产数量-期末库存数量 评估期销售额=销售数量×销售单价 十、味精制造业 （一）行业征管难点 味精生产企业主要是以自行收购的农副产品为原料，对免税的农副产品进项税是否按规定抵扣，难以监控。 （二）评估指标参数 主要产品 成本项目 味精/吨   数量 单位 主要原材料 淀 粉 1.7 吨 辅助材料 消泡剂 9 公斤   液 氨 450 公斤   硫 酸 800 公斤   纯 碱 320 公斤   液化酶 0.6 公斤 能耗 电 1500 度   煤 2.6 吨         （三）评估方法 1. 投入产出分析法 评估期淀粉耗用量=当期液化酶耗用量/单位淀粉液化酶耗用量 评估期味精产量=当期淀粉耗用量/单位产品耗用量 评估期味精销量=期初味精库存量+当期味精产量-期末味精库存量 评估期味精销售额=当期味精产量×销售单价 2.能耗分析法 评估期原材料耗电（煤）量=评估期耗电（煤）量/单位原材料耗电（煤）量 评估期原材料耗电（煤）金额=评估期原材料耗电（煤）量×评估期原材料单价 评估期购进原材料金额=评估期原材料耗用金额+期末库存原材料金额-期初库存原材料金额 评估期购进原材料可抵扣进项税额=评估期购进原材料金额×适用税率 3.包装物耗用分析法 评估期耗用包装物数量=期初库存包装物数量+本期购进包装物数量-期末库存包装物数量 评估期味精产量=评估期耗用包装物数量×单位产品需用包装物量 评估期味精销售量=期初库存味精量+评估期味精产量-期末库存味精量 十一、糕点制造业 （一）行业征管难点 此类企业大多属于中小企业，财务核算不健全，存在隐瞒销售收入，成本费用列支不真实等问题。 （二）评估指标参数 主要产品成本项目 面包/公斤 蛋糕/公斤 干点/公斤   数量 单位 数量 单位 数量 单位 主要 原材料 面粉 0.61-0.69 公斤 0.13- 0.15 公斤 0.63- 0.71 公斤 辅助材料 酵母、 改良剂 8.77-10.45 克           黄油 25.98-44.23 克           泡打粉、 蛋糕油     28 --33 克       色拉油、 其它油脂         0.22- 0.57 公斤 能耗 电 0.9 度 0.9 度 0.9 度                 （三）评估方法 1.辅助材料耗用分析法 评估期面包产量= 当期耗用酵母（或改良剂、黄油）量×单位酵母（或改良剂、黄油）投入产出率 评估期蛋糕产量= 当期耗用泡打粉、蛋糕油量×单位泡打粉、蛋糕油投入产出率 评估期干点产量= 当期耗用色拉油量×单位色拉油投入产出率 评估期面包销量=期初面包存量+当期面包产量×（1-当期面包退货率）-期末面包库存量 评估期蛋糕销量=期初蛋糕存量+当期蛋糕产量×（1-当期蛋糕退货率）-期末蛋糕库存量 评估期干点销量=期初干点存量+当期干点产量×（1-当期干点退货率）-期末干点库存量 评估期面包销售额=评估期面包产量×当期面包的加权销售单价 评估期蛋糕销售额=评估期蛋糕产量×当期蛋糕的加权销售单价 评估期干点销售额=评估期干点产量×当期干点的加权销售单价 2.投入产出分析法 评估期主要原材料（高精粉、低精粉、特一粉和鸡蛋）的耗用量=当期耗用辅料（酵母、改良剂、黄油、泡打粉、蛋糕油、苏打）量÷原辅材料配合比 评估期各类糕点产量=评估期主要原材料（高精粉、低精粉、特一粉和鸡蛋）的耗用量×主要原料投入产出率 评估期各类糕点销量=期初库存数量+评估期生产数量×（1-当期各类糕点退货率）-期末库存数量 评估期销售额=评估期各类糕点销量×当期各类糕点销售单价 3.能耗分析法 评估期各类糕点产量＝评估期耗电量÷加工单位产品耗电定额 十二、酱油、食醋制造行业 （一）行业征管难点 该行业一般使用收购发票购进原材料，用现金支付，难以监控。同种产品生产工艺比较多，不同的工艺生产周期和生产成本不同，材料耗用难以监控。 （二）评估指标参数 主要产品 成本项目 低盐固态酱油 /吨 高盐稀态酱油 /吨 食醋/吨   数量 单位 数量 单位 数量 单位 主要 原材料 豆粕 0.16 吨 0.16 吨       大米         0.11 吨 辅助材料 水 3.19 吨 4.94 吨 2.7 吨   食盐 154 公斤 165 公斤 12 公斤 能耗 电 17 度 5.3 度 33.7 度                 （三）评估方法 1.辅助材料耗用分析法（酱油） 评估期原料耗用量=评估期耗用食盐量÷单位原料耗食盐量 评估期酱油产量=评估期原料耗用量×投入产出率 评估期酱油销量=期初产成品酱油库存量+评估期产成品酱油产量-期末产成品酱油库存量 评估期酱油销售额=评估期酱油销量×销售单价 2.辅助材料耗用分析（食醋） 评估期食醋产量=评估期原材料耗用量×投入产出率 评估期食醋销量=期初产成品食醋库存量+评估期食醋产量-期末产成品食醋库存量 评估期食醋销售额=评估期食醋产量×销售单价 3.投入产出分析法 评估期产量=评估期投入生产的原材料数量×投入产出率 评估期销售量=期初产成品库存量+评估期产量-期末产成品库存量 评估期销售额=评估期销售量×单位产品售价（可采用企业的加权平均售价） 十三、罐头食品制造业 （一）行业征管难点 罐头生产行业所用原料均为收购的农业产品，由企业自行开具收购发票，进项税额的核实难度较大，企业有可能以虚构收购业务、虚抬收购价格等手段虚增进项税额，逃避缴纳增值税。 （二）评估指标参数 行业 水果罐头（以黄桃罐头为例） 水产罐头（以茄汁鱼为例） 肉类罐头 蔬菜类罐头 （以蘑菇为例） 主要原料出成率 （原料量:产品量） 1.2-1.5：1 1.2：1 0.9-1：1 0.9-1.3：1 包装物耗用率 单位产品产量（吨）÷单一包装规格 如425g铁罐耗用率=1000÷0.425=2352.94个 生产周期 4-5小时，水产类和肉类罐头产出后需再静置7-14天           （三）评估方法—投入产出分析法 评估期原材料耗用量=原材料期初库存+原材料评估期购进数量-原材料期末库存 以出成率计算产品产量=当期原材料耗用量÷投入产出率 以包装消耗计算产品产量=产品单一包装规格×包装物耗用数量 评估期包装物耗用量=包装物期初库存+包装物当期购进数量-包装物期末库存 评估期销售数量=产品期初库存+当期产量-产品期末库存 评估期销售额=评估期销售数量×销售单价 十四、脱水蔬菜加工业 （一）行业征管难点 脱水蔬菜企业收购与销售环节存在大量现金交易，导致购、销两头业务的真实性、完整性很难监控，存在收入申报不实，虚抵进项税额、人为调节税负等问题。 （二）评估指标参数   行业 行业税负参考值 销售额变动率   脱水菜加工 4% -50%—50% 品名 行业平均成品率 废渣及正常损耗率 青椒 4% 96% 红椒 5% 95% 洋葱 7.1% 92.9% 四季豆 8% 92% 红萝卜 8.7% 91.3% 西红柿 3.9% 96.1%               （三）评估方法 1.投入产出分析法 评估期产品产量=评估期投入原材料数量×原材料成品率 评估期产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）×销售单价 2.税负对比分析法 税收负担率=评估期应纳税额÷评估期销售额×100% 税负差异率=（税收负担率-行业税负参考值）÷行业税负参考值×100% 十五、速冻蔬菜加工业 （一）行业征管难点 速冻蔬菜加工业生产方式与工艺 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 一般都较简单，人工费用大、产品附加值低，产品大多销往各地农副市场，收购与销售环节存在大量现金交易，导致购、销两头业务的真实性、完整性很难监控。申报不实、虚抵进项、免税销售与应税销售相互混淆或人为调节税负是目前该行业的主要偷税手段。 （二）评估指标参数 行业 行业税负参考值 销售额变动率 速冻蔬菜加工业 0．7—6.2 -50%—50% 产品名称 原料成品率（%） 每元工人工资产值（元） 每度电 耗产值 （元） 速冻蔬菜 豆类 67% 21 13 菜类 52% 16 7 水果类 43% 13 12 笋类 31% 13 12 蔬菜碾磨品 辣椒酱 90% 13   辣椒粉 90% 15 25 谷物磨制 稻谷 68% 40 29               （三）评估方法 1.投入产出分析法 评估期产品产量=评估期投入原材料数量×投入产出率 评估期销售额=（评估期库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）×销售单价 2.能耗分析法 评估期产品产值=耗电总量×每度电耗产值                  3.工资耗用分析法 评估期产品产值=工人总工资额×每元工人工资产值 4.包装物耗用分析法 评估期产品产值=耗用包装物数量×单位包装物产值 十六、方便面食品制造业 （一）行业征管难点 方便面大多直接对批发部和消费者销售，一般不需开具增值税专用发票，甚至连普通发票也不开具，造成销售难以监控。 （二）评估指标参数 主要产品 成本项目 方便面/吨   数量 单位 主要 原材料 面粉 0.08 吨   棕榈油 0.21 吨 辅助材料 纸箱 根据不同纸箱规格，每吨产品耗用纸箱定额为118-1157个。 个   膜卷 膜卷每卷长度定额1000米，根据产品规格不同，每吨产品耗用膜卷定额为1.85-3.59卷。 卷         （三）评估方法 1.投入产出分析法 评估期生产领用原料数量=期初库存原材料数量+本期购进原材料数量-期末库存原材料数量 评估期销售额=（期初库存产品数量+本期生产领用原料数量÷吨产品原料耗用定额-期末库存产成品数量）×销售单价 2.包装物耗用分析法 （1）纸箱 评估期纸箱耗用量=期初库存纸箱+本期购进纸箱-期末库存纸箱 评估期产量=评估期纸箱耗用量÷吨产品纸箱耗用定额 评估销售额=（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产成品数量）×销售单价 （2）膜卷 评估期膜卷耗用量=期初库存膜卷+本期购进膜卷-期末库存膜卷 评估期产量=评估期膜卷耗用量÷吨产品膜卷耗用定额 评估应税销售额=（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产成品数量）×销售单价 十七、饼干加工行业 （一）税收征管难点 为了适应市场多样化的需求，目前生产单一饼干产品的企业较少，大部分企业生产的饼干多品种多花样，原材料成本按产品的品种进行归集分摊，容易存在进项税额分摊不合理性问题，因此应重点监控此类企业。 （二）评估指标参数 主要产品 成本项目 钙奶饼干/吨   数量 单位 主要 原材料 面粉 755.65 公斤   白砂糖 231.14 公斤   花生油 71.12 公斤   鸡蛋 17.78 公斤 辅助材料 包装物 4445 包 能耗 电 520 度         （三）评估方法 1.投入产出分析法 评估期购进原材料金额＝评估期原材料耗用金额＋期末库存原材料金额－期初库存原材料金额 评估期面粉耗用量＝期初面粉库存量＋当期面粉购进量－期末面粉库存量 评估期产量＝当期面粉耗用量×面粉投入产出率 评估期销售数量＝期初产成品库存量＋评估期产量－期末产成品库存量 评估期销售额＝评估期销量×销售单价 2.能耗分析法 评估期产量＝评估期耗电量÷加工1吨饼干耗电量 十八、酵母制造行业 （一）行业征管难点 酵母产品运输、储藏要求恒温，企业产品损失较多，应转出的进项税未转出。 （二）评估指标参数 主要产品 成本项目 鲜酵母/吨 干酵母/吨   数量 单位 数量 单位 主要 原材料 糖蜜 1.7 吨 5.95 吨   尿素 30 公斤 30 公斤 能耗 电 480 度 1680 度             （三）评估方法-投入产出分析法 评估期原材料糖蜜耗用量＝当期耗用尿素量/单位原材料糖蜜耗用量 评估期产量=当期原材料糖蜜耗用量x投入产出率 评估期销售额＝当期产成品产量x销售单价 该行业必用尿素，用量不大并且相对稳定，又能测出含量，便于掌握，此方法较为实用。 十九、矿山采选烧结业 （一）行业征管难点 矿山采选烧结行业产品品种多，原材料耗用相差悬殊，即使是同一种产品，不同规模企业，其设备状况、工艺流程、原材料的种类和耗用情况等也存在较大差异，对于投入产出有很大的影响，对单位产品的耗用影响也很大，税务机关难以准确掌握共性的规律和指标，税收征管难度较大。 （二）评估指标参数 采矿环节：消耗定额分析表（每吨铁矿石　品位：20-50%） 原材料及能源 定额 备注 火工 0.8-1.2公斤   钢材 0.5-1.0公斤   电力 6-10度   其他 20-25元         选矿环节：消耗定额分析表（每吨铁精粉） 原材料及能源 定额 备注 铁矿石 1.8-2.3吨 铁矿石品位：20-50% 水 4-8吨 嘉1.8吨   电 40-50度   柴 油 170-200升/日车 铲车 钢 球 0.5-1.5公斤   药 剂 0.03-1.5公斤   衬板·鄂板 0.18-0.8公斤   配 件 10-15元         烧结环节：消耗定额分析表（每吨氧化球团） 原材料及能源 定额 备注 铁精粉 1.0-1.2吨 品位：60%左右 膨润土 0.01-0.03吨   煤 0.05-0.07吨 锅炉煤 水 0.10-0.35吨   柴油 170-200升/日车 铲车       冶炼环节：消耗定额分析表（每吨生铁） 原材料及能源 定额 备注 铁矿石 0.43-1.3吨 品位：55-60% 铁精粉 0.8-1吨 品位：60%左右 球团 0.1- 1.54吨   焦炭 0.76-1.5吨   石灰石 0.1-0.2吨         冶炼环节：消耗定额分析表（每吨硅锰合金：硅17%，锰65%） 原材料及能源 定额 备注 硅锰合金 2.5-12.29公斤 品位：28-32% 兰炭 0.35-0.45吨   电极胡 0.15- 0.59公斤   柴油 200升/日车 铲车       （三）评估方法 1.税负对比分析法 税收负担率＝评估期应纳税额÷评估期应税销售额x100%。 税负差异率＝（本期税负率－上年同期税负率）÷上年同期税负率×100% 2.生产成本构成比例分析法 材料成本构成比例＝各种材料成本÷（当期完工产成品生产成本+当期在产品生产成本）x100％ 3.水电耗用分析法 水（电）费占生产成本比例＝归集进生产成本的电（水）费÷（当期完工产成品生产成本+当期在产品生产成本）x100％ 4.产成品构成比例分析法 产成品构成比例＝各产品数量÷总产品数量×100％ 5.毛利率差异率分析法 销售毛利率＝销售毛利÷当期销售额×100％ 毛利率差异率=（企业本期毛利率 –上年同期毛利率）÷  上年同期毛利率×100％ 甘肃省国家税务局办公室                  2018年8月27日印发 电子公文联系电话：0931-*******  校对：梁文波  印发：35份