如何制作《税务稽查报告》
税务稽查报告是税务稽查人员在对一个稽查对象的税务稽查实施完毕后, 报告税务稽查情况和结果的书面文件,是必用的文书,也是审理、处理税务案件的主要依据。税务稽查报告是税务稽查人员依据现行税收法规及有关规章,对纳税人一定时期内的纳税事项进行税务稽查后,根据检查出的问
题
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、情况连同作出的处理意见写出的书面报告。税务稽查报告主要反映纳税人违反税法的情况,它是纳税人税收违法违规问题的文字
记录
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,是依法惩处纳税人违反税收法规行为的重要依据。
税务稽查报告应反映以下
内容
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: 经检查发现有税收违法事实的,《税务稽查报告》应当包括以下主要内容:(一)案件来源;(二)被查对象基本情况;(三)检查时间和检查所属期间;(四)检查方式、方法以及检查过程中采取的措施;(五)查明的税收违法事实及性质、手段;(六)被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形;(七)被查对象对调查事实的意见;(八)税务处理、处罚建议及依据;(九)其他应当说明的事项;(十)检查人员签名和报告时间。经检查没有发现税收违法事实的,应当在《税务稽查报告》中说明检查内容、过程、事实情况。
制作基本要求:
制作《税务稽查报告》的基本要求是,以事实为依据,以法律为准绳,做到客观、公正。
1.事实清楚
稽查报告对稽查事项的评价结论和处理处罚结果,都必须建立在其所涉及的事实基础之上,也就是我们通常所说的以事实为依据。只有事实清楚,才能真正做到客观公正。实事求是对被稽查事项给予定性和提出处理意见。稽查报告要经得起时间和实践的检验,基础就是事实清楚,这是稽查工作和稽查报告立于不败之地的重要支撑。
2.证据确凿
认定案件事实,一定要有证据,并且要有确凿的证据。所谓证据确凿,就是说证据是准确无误,并足以能说明事实的存在。只有找到这样的证据,才能定案。
3.适用税收法律、法规、规章要得当
正确适用税收法律、法规、规章是,是税收执法行为合法性的核心。要注意法律、法规、规章效力等级。根据《中华人民共和国立法法》,我国实行多层级的立法体制,全国人民代表大会及其常委会制定法律;国务院制定行政法规;国务院各部委发布行政规章,省、自治区、直辖市政府发布地方性法规和政府规章。因其制定发布机关的权力等级不同,其效力等级和适用范围也不同,有的内容甚至发生冲突。因此,税务稽查人员在执法管理过程中,就有一个正确选择适用的问题。
4.拟定的处理意见要得当
对被稽查事项涉及的违法问题,稽查部门依据有关的法律法规给以定性,是一项十分严肃的事情。定性的准确与否,不仅直接影响到税务机关对税款的查补与处罚,更重要的是它直接反映了税务稽查人
员和税务机关的执法水平。因此,对涉税案件的问题定性一定要恰当,能够经得起各方面的检验。
各种税收案件的定性必须有法律明确的规定,法律不明确的,不能定为偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税等,特别是偷税的定性问题,要紧扣《税收征管法》第六十三条规定,否则,不仅会损害纳税人的合法权益,还会引发行政复议和行政诉讼案件。若出现《税收征管法》第八十六条情形时,即使定为偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税等,也不能处以罚款。在任何情况下,税务局及其稽查局的罚款,仅仅是一种行政处罚,不能因当事人有可能构成刑事犯罪,就不考虑《税收征管法》第八十六条特殊规定。
5.行文要
规范
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稽查报告要按照总局的统一
格式
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要求,做到规范美观,严肃权威。稽查报告行文要层次分明,条理清晰。语言文字要字斟句酌,简明扼要,详略得当。语言表达要准确,切忌夸张,并使用规范的文字等等。
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