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首页 中级财务会计第三章货币资金和应收款项(完整)

中级财务会计第三章货币资金和应收款项(完整).ppt

中级财务会计第三章货币资金和应收款项(完整)

中小学精品课件
2019-02-28 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《中级财务会计第三章货币资金和应收款项(完整)ppt》,可适用于财会税务领域

上海立信会计学院*立信会计系列精品教材中级财务会计(第四版)主编张维宾副主编徐兵叶敏胡启鸿上海立信会计学院*上海立信会计学院*学习目标与要求通过本章的学习你应当:了解货币资金的三种形式掌握货币资金日常收付的会计处理熟悉货币资金的管理与内部控制掌握应收票据的概念、计价及应收票据取得、贴现、到期收回的会计处理掌握应收账款的概念、确认及其会计处理。第三章货币资金与应收款项上海立信会计学院上海立信会计学院*第三章货币资金及应收款项第一节货币资金第二节应收款项上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金货币资金:是指直接以货币形态存在的资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。是流动性最强的资产。上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金一、库存现金(一)库存现金的核算范围在我国会计核算中库存现金包括库存的人民币和外币。有外币现金的企业应当分别按人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算。上海立信会计学院上海立信会计学院*(二)库存现金的核算现金收入借:库存现金贷:有关账户(按现金的来源)现金支出借:有关账户(按现金的用途)贷:库存现金第一节货币资金上海立信会计学院上海立信会计学院*现金溢余或短缺通过“待处理财产损溢”账户核算按管理权限报经批准处理时:第一节货币资金现金溢余转入现金短缺转入“其他应付款”账户(应支付的)“营业外收入”账户(无法查明原因的)“其他应收款”账户(应收赔偿的)“管理费用”账户(无法查明原因的)上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金二、银行存款(一)银行存款的核算范围银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业日常的各项经济往来除按照国家有关规定可以使用现金结算外都必须通过银行办理支付结算。银行支付结算办法有以下九种:上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(一)银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(二)银行本票银行本票是申请人将款项交存银行由银行签发、承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(三)支票支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(四)商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。上海立信会计学院上海立信会计学院*商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票由付款人签发,由付款人开立存款账户的银行承兑。第一节货币资金上海立信会计学院上海立信会计学院* 商业承兑汇票结算程序④发出付款通知⑤通知付款②委托收款⑦通知收妥入账①支付已承兑的汇票⑥划回票款③发出委托收款凭证上海立信会计学院上海立信会计学院* 银行承兑汇票结算程序⑥交存票款②承兑①出票并申请承兑④委托收款⑧通知收妥入账③交付汇票⑤银行间结算资金⑦划回票款上海立信会计学院上海立信会计学院*(五)汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。汇兑是异地结算的一种有电汇和信汇两种方式。第一节货币资金上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(六)委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可采用按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。(七)托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项由付款人向银行承认付款的结算方式。上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(八)信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且具有消费信用的特制载体卡片。上海立信会计学院上海立信会计学院* 信用卡结算程序④提交签购单委托收款①交存备用金⑥通知款项付清⑤银行间清算资金②签发信用卡③凭卡购物、消费上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(九)信用证信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求向出口方开立凭出口方提交的符合信用证条款的单据在一定期限内支付一定金额的付款承诺。我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(二)银行存款的核算将款项存入银行或其他金融机构借:银行存款贷:库存现金等提取现金和支付款项借:库存现金等贷:银行存款有关银行汇票、本票、信用卡、信用证和商业汇票等的核算详见后续内容。上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金三、其他货币资金(一)其他货币资金的核算范围其他货币资金指企业除库存现金、银行存款之外为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(二)其他货币资金的核算企业到外地进行临时或零星采购汇往采购地银行的款项(开立采购专户)借:其他货币资金贷:银行存款企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、信用卡等按规定存入银行的款项借:其他货币资金贷:银行存款上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金支用其他货币资金借:有关账户贷:其他货币资金银行汇票存款银行按实际交易额办理结算票面金额大于实际交易金额的多余款项由银行自动退给汇款人。银行本票存款银行按票面额办理结算票面金额与实际交易金额之间的差额由交易双方自行结清。注意区别上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金四、货币资金的管理与内部控制(一)货币资金的管理规定现金的使用范围核定现金的库存限额实行收支交易分开处理定期或不定期清查库存现金执行银行账户管理办法上海立信会计学院上海立信会计学院*第一节货币资金(二)货币资金的内部控制严格职责分工,确保不相容职务相分离明确货币资金的权限范围和审批程序实施定期轮岗制度加强与货币资金相关的票据管理加强网上交易的管理上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项应收款项:是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等。上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项一、应收票据应收票据:是在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证。反映商业汇票结算方式下形成的债权。上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项(一)应收票据的分类按承兑人分类按是否载明利率分类商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业票据带息商业票据上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项(二)应收票据的计价取得票据时的计价按票据的面值确定入账价值持有票据期间会计期末的计价不带息票据按面值反映带息票据计提利息增加票据的账面价值(一般于中期期末和年末计息)上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项(三)应收票据取得及收回的核算取得应收票据借:应收票据(面值)贷:有关账户带息应收票据计息借:应收票据(增加账面价值)贷:财务费用(利息收入)应收票据利息=票据面值×票面利率×票据期限上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项应收票据到期(带息票据)票据到期收到票款时:借:银行存款(面值+到期利息)贷:应收票据(余额=面值已提利息)财务费用(尚未确认的利息)上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项(四)应收票据贴现的核算票据贴现:将未到期票据转让给银行。是融通资金的一种方式也是金融资产转移的一种形式。票据贴现的计算贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期银行实付贴现金额=票据到期值-贴现利息(贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数)上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项票据贴现的会计处理()不带追索权的票据贴现票据的风险已随债权的转移而转移贴现企业应终止对该票据的确认(转销票据账面价值)如银行承兑汇票贴现不带追索权带追索权贴现票据到期时若债务人未向银行付款贴现企业不承担连带偿还责任即不带追索权反之则带追索权。上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项①不带息票据贴现借:银行存款(实收金额)财务费用(贴现息)贷:应收票据(账面余额=票据面值)②带息票据贴现借:银行存款(实收金额)贷:应收票据(账面余额=面值+已提利息)财务费用(或借方)上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项()带追索权的票据贴现票据的风险未随债权的转移而转移按以票据为质押向银行取得短期贷款处理(不转销票据账面价值)如商业承兑汇票贴现上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项①不带息票据贴现借:银行存款(实收金额)财务费用(贴现息)贷:短期借款(票据到期值)②带息票据贴现借:银行存款(实收金额)财务费用(贴现息)贷:短期借款(票据到期值)附追索权的票据贴现按票据到期值增加负债表明发生追索时贴现企业要按到期值承担连带还款责任。上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项(五)逾期应收票据的核算持有应收票据到期持有商业承兑汇票到期承兑人未如约支付票款。持票企业不放弃索偿权利。借:应收账款(票据到期值)贷:应收票据(账面余额)财务费用(未计利息)上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项贴现的应收票据到期()不带追索权无需做任何会计处理(不承担连带还款责任)()带追索权若债务人未能支付到期票款贴现企业承担连带还款责任:借:短期借款贷:银行存款(支付票据到期值)同时保留对债务人的追索权:借:应收账款(票据到期值)贷:应收票据(账面余额)财务费用上海立信会计学院上海立信会计学院*二、应收账款(一)应收账款的确认应收账款指企业因销售商品或提供劳务等应向客户收取的款项。销货或提供劳务的价款增值税款代购货方垫付的运杂费等第二节应收款项一般与收入实现的确认同步进行上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项(二)应收账款的核算应收账款的初始计量通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额。同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素()商业折扣指企业为了促销在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格折扣。应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项()现金折扣指企业采用赊销方式销售商品或提供劳务时鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务折扣。应收账款入账金额的确定可有两种方法:总价法(现行)净价法按未扣除现金折扣的总额入账按扣除最高现金折扣后的净额入账买方享受的现金折扣计入财务费用(理财费用)买方未享受的现金折扣冲减财务费用(理财收益)上海立信会计学院上海立信会计学院*商业折扣与现金折扣的比较不需要单独处理会计处理交易发生时尚不能确定交易发生时已确定折扣确定时间债务扣除价格扣除性质尽早回笼资金(赊销)促进销售(现销或赊销)目的现金折扣商业折扣项目有两种处理方法纳税影响减少应税收入不影响纳税上海立信会计学院上海立信会计学院*现金折扣总价法和净价法的比较冲减财务费用(应收小于实收)计入财务费用(应收大于实收)应收与实收差额的处理按扣除最高现金折扣后的净价入账按未扣除现金折扣的总价入账应收账款入账金额净价法总价法项目上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项应收账款的一般账务处理()销售商品等形成应收账款借:应收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项)上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项()收回应收账款①现金折扣期内借:银行存款(实收金额)财务费用(现金折扣)贷:应收账款②超过现金折扣期借:银行存款贷:应收账款上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项.应收账款出售融通资金转移金融资产()不附追索权(出售方不承担应收债权的坏账风险)转销所售应收债权及相关坏账准备确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等实收款与上述之间的差额确认为出售损益()附追索权(出售方承担应收债权的坏账风险)按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理上海立信会计学院上海立信会计学院*第二节应收款项.应收账款的期末计价应收款项存在减值迹象的应当进行减值测试发生减值应确认减值损失计提坏账准备按账面余额扣除坏账准备后的净额(账面价值)在资产负债表中列示。上海立信会计学院*

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