第3-7章

null第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集null1、原料及主要材料 2、辅助材料 3、外购半成品 4、燃料 5、修理用备件 6、包装物 7、低值易耗品 第一节 各项要素费用的分配一、材料费用的分配 一）构成null材料的组成内容原料及主要材料对应账户设置辅助材料外购半成品燃料修理用备件包装物包装物低值易耗品低值易耗品原材料● 材料费用的组成● 材料费用的归集● 材料费用的分配● 外购动力费用的分配燃料null材料费用的归集 1、材料消耗的原始记录 领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。 2、材料消耗量的计算 （1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。 期初结存量+本期收入量=本期材料耗用量+期末结存量 期末结存量=期初结存量+本期收入量-本期材料耗用量 （2）盘存计算法（实地盘存制） 材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量 null （1）材料按实际成本计价 材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时可采用以下方法： 先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。 （2）材料按 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本计价 账户设置：“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”。 消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价 消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率 null材料成本 = 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 ×100% 差异率 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本 [例3-1] 企业某车间生产产品领用原材料一批，计划成本10000元，材料成本差异率为2%，则发出材料的实际成本=10000+10000 ×2%=10200（元） 企业发生的材料费用在月末时应根据全部领料凭证汇总编制“耗用材料汇总表（或发料凭证汇总表）”归集。归集时应按领料部门、用途分类汇总。null。 [例3-2] A企业以实际成本法对材料计价，发料凭证汇总表如下： 表3-1： 发料凭证汇总表 A企业 2005年4月 单位：元材料类别null[例3-3] B企业以计划成本法对材料计价，发料凭证汇总表如下： 表3-2： 发料凭证汇总表 B企业 2005年4月 单位：元null （一）分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的材料，应选择适当的分配 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。 定额耗用量比例法定额费用比例法产品产量比例法三、材料费用的分配null （二）分配标准: ⊙ 分配标准的合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 ⊙ 材料费用分配标准的类型 材料定额耗用量（即材料定额消耗量）、材料定额成本（即材料定额费用）、产品产量、产品重量、产品体积等。  null1、分配方法 （1）按定额消耗量比例分配法： 某种产品材料定额消耗量 ＝ 该种产量实际产量 ×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/材料定额消耗量 某种产品应分配 该种产品的材料 材料消耗量 的 材 料 数 量 定额消 耗量 分配率 某种产品应分配 该种产品应分配 材料 的 材 料 费 用 的 材 料 数 量 单价二）、原材料费用分配的核算=×=×null举例： 领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。null分配结果如下： 甲产品原料定额消耗量=400 ×1.2=480（公斤） 乙产品原料定额消耗量=300 ×1.1=330（公斤） 原料消耗量分配率=1053/（480+330）=1.3 甲产品应分配的原料数量=480×1.3=624（公斤） 乙产品应分配的原料数量=330 ×1.3=429（公斤） 合计：1 053（公斤） 甲产品应分配的原料费用=624×2=1 248（元） 乙产品应分配的原料费用=429 ×2=858（元） 合计：2 106（元）null [例3-4] 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料4800元。甲产品的实际产量为140件，单位产品材料消耗定额为4千克；乙产品的实际产量为80件，单位产品材料消耗定额为5.5 千克。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 解答： 甲产品材料定额耗用量＝140 ×4＝560（千克） 乙产品材料定额耗用量＝80× 5.5 =440（千克） 材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元） 合计 4800 元 null练：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。求甲、乙产品各自分摊的材料费用。 null解：甲产品材料定额消耗量=140 ×4=560（公斤） 乙产品材料定额消耗量=80× 5.5 =440（公斤） 材料消耗量分配率=1200÷（560+440）=1.2 甲产品应分配的材料数量=560×1.2=672（公斤） 乙产品应分配的材料数量=440×1.2=528（公斤） 甲产品应分配的材料费用= 672× 4=2688（元） 乙产品应分配的材料费用= 528× 4=2112（元） 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。如下： 材料费用分配率=（1200 × 4） ÷（560+440）=4.8 甲产品应分配的材料费用= 560 × 4.8 =2688（元） 乙产品应分配的材料费用= 440× 4.8 =2112（元） null练： A企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用原材料93500元。甲、乙、丙三种产品的实际产量分别为2000、2500、3000件，单位产品材料消耗定额分别为20、10、15千克。试计算分配甲各产品应负担的材料费。 null解答： 甲产品材料定额耗用量＝2000×20＝40000（千克） 乙产品材料定额耗用量＝2500×10＝25000（千克） 丙产品材料定额耗用量＝3000×15＝45000（千克） 合计 110000千克 原材料分配率＝93500÷110000 =0.85 甲产品应分配的材料费用＝40000×0.85＝34000（元） 乙产品应分配的材料费用＝25000×0.85＝21250（元） 丙产品应分配的材料费用＝45000×0.85＝38250（元） 合计 93500元 null（2）按定额费用比例分配法： 领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。 原材料费用分配率=2106/（480+330）=2.6 甲产品应分配的原料费用=480 × 2.6=1 248(元) 乙产品应分配的原料费用=330 ×2.6=858（元） 合计： 2 106（元）null练：某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计64000元。本月投产甲产品100件，乙产品200件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。 要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。 null解： 甲产品原材料定额费用＝100×120＝12000（元） 乙产品原材料定额费用＝200×100＝20000（元） 原材料费用分配率＝64000 ÷(12000+20000)=2 甲产品分配的原材料费用＝2×12000 =24000（元） 乙产品分配的原材料费用＝2×20000=40000（元） null3、产品产量比例法 计算公式如下： 直接材料分配率=各种产品共同耗用的直接材料费用各产品产量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品产量×直接材料分配率 例 A企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用原材料93500元。甲、乙、丙三种产品的实际产量分别为2000、2500、3000件，要求用产品产量比例法分配直接材料费用。 null解答： 直接材料分配率= =12.4793 5002 000+2 500+3 000 甲产品应分配的材料费用＝2 000× 12.47 ＝24 940（元） 乙产品应分配的材料费用＝2 500× 12.47 ＝31 175（元） 丙产品应分配的材料费用＝93 500-（24 940+31 175） ＝37 385（元） 合计 93 500元2、原材料费用的分配与核算2、原材料费用的分配与核算 车间或部门名称： 200 × 年×月 null会计分录如下： 借：基本生产成本 10900 辅助生产成本 1100 制造费用 200 管理费用 200 营业费用 180 贷： 原材料 12580表3-2 燃料费用分配表200 ×年×月表3-2 燃料费用分配表200 ×年×月车间或部门名称； 三）、燃料费用分配的核算：null 根据上列费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本 6259 辅助生产成本 3850 贷：燃料 10019四）、包装物的发出和摊销四）、包装物的发出和摊销一）、类别 1、作为产品组成部分的包装物计入“基本生产成本” 2、随同产品出售不单独计价的包装物计入“营业费用” 3、随同产品出售而单独计价的包装物计入“其他业务支出” 4、出租或出借的的包装物计入“其他业务支出” null二）、包装物的核算 五五摊销法亦称五成摊销法，就是在包装物领用时先摊销其价值的50%（五成），报废时再摊销其价值的50%（扣除残值）的方法。 1、入库时： 借：包装物——库存未用包装物 贷：物资采购（银行存款等账户） 2、领用时： 借：包装物——库存已用包装物 贷：包装物——库存未用包装物 3、领用时摊销： 借：有关成本费用账户（50%价值） 贷：包装物——包装物摊销（50%价值） null4、报废时： （1）报废时摊销： 借：有关成本费用账户（另50%价值） 贷：包装物——包装物摊销（另50%价值） （2）将报废低值易耗品或包装物从账上转销： 借：包装物——包装物摊销（100%价值） 贷：包装物——在用包装物 （3）报废包装物的残值收入： 借：现金（银行存款、库存材料等账户） 贷：有关成本费用账户 null举例：某企业某月领用一批生产工具，其计划成本为1 000元；以产月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为7 00元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录如下： 领用生产工具时： 借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 1000 五）、低值易耗品摊销的核算 1、一次摊销法null报废生产工具时： 借：原材料 40 货：制造费用 40 月末调整当月所领生产工具的成本节约差异30[1000×（-3%）]元时； 借：制造费用 30 货：材料成本差异—低值易耗品成本差异 30null练：某企业低值易耗品采用一次摊销法。本月基本生产车间领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％，另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。 null解：（1）领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）结转成本差异， 借：制造费用 24 (600×－4％) 贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异 24 （3）报废生产工具， 借：原材料 40 贷：制造费用 40 null2、分次摊销法 举例：某工业企业生产车间领用专用工具一批，计划成本为36 000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。编制会计分录如下： null领用时： 借：长期待摊费用 36000 货：低值易耗品 36000 月末调整所领生产工具的成本超支差异720（36000 × 2%）元时： 借：长期待摊费用 720 货：材料成本差异—低值易耗品额成本差异 720 本月摊销低值易耗品价值时： 借：制造费用 1 530 贷：长期待摊费用 1 530null练：某企业低值易耗品采用分次摊销法。本月生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异为超支2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。 null解：（1）领用时， 借：长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000 （2） 月末分摊成本差异 ， 借：长期待摊费用 720 （36000×2％〕 贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异 720 （3）分月摊销时， 借：制造费用 1530 （36000＋720〕÷24 贷：长期待摊费用 1530 null3、五五摊销法 ①购入低值易耗品时 借:低值易耗品－在库低值易耗品     贷:银行存款 ②从仓库发出低值易耗品时 借:低值易耗品－在用低值易耗品     贷:低值易耗品－在库低值易耗品 ③领用时按五五摊销 借:制造费用(管理费用)      贷:低值易耗品－低值易耗品摊销 null④报废时 残料入库 借:原材料     贷:低值易耗品 在用低值易耗品 摊销剩余的50%,扣除残料, 借:制造费用(管理费用)     贷:低值易耗品－低值易耗品摊销 冲销在用低值易耗品的成本 借:低值易耗品－低值易耗品摊销     贷:低值易耗品－在用低值易耗品 null 三、外购动力费的归集和分配 （ 一）外购动力费的归集 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等，外购动力有的直接用于产品生产，有的用于取暖、照明。 付款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。 外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而不是6月份的实际电费，为了简化核算，每月分配的电费即是本月实际支付的电费。所以在付款时，暂记“应付账款”账户。    若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接进行分配，分配时借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。null（二）外购动力费的分配 分配方法： 1、机器工时比例法、 分配率 = 某产品应分配的外购动力费=该产品机器工时×分配率 注：机器工时是指产品在机器设备上加工的时间。 2、机器功率时数比例法 分配率 = 某产品应分配的外购动力费=该产品机器功率时数×分配率 机器功率时数以千瓦时表示。 待分配的外购动力费用各产品机器工时之和待分配的外购动力费用各产品机器功率时数之和null   账务处理 应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用账户： 产品生产用的动力费，借记“生产成本—基本生产成本” 辅助生产用的动力费，借记“生产成本—辅助生产成本” 车间管理用的动力费，借记“制造费用”账户； 厂部管理用的动力费，借记“管理费用”账户； 贷记“应付账款”（或银行存款）账户。 各部门耗用的外购动力费，应根据仪表所示耗用数量及单价计算分配；产品耗用的动力费用一般是共同耗用的，应按生产工时、机器工时、定额消耗量或机器功率时数比例分配。null 例 某企业本月以银行存款支付市供电局电费29340元,生产甲产品和乙产品,产品用电采用生产工时比例法,甲产品、乙产品的生产工时分别为12000小时、8000小时。电表上抄录的用电度数如下： 车间生产产品：60 000度 机修车间：7 500度 供水车间：7 500度 基本生产车间其他用电：4 000度 管理部门：18 800度 每度电单价为0.3元。 支 付 电 费 时: 借:应付账款-市供电局 29340 贷:银行存款 29340 甲产品、乙产品共同耗用的电费为60 000×0.3=18000(元)null编 制 外 购 动 力 费 用 分 配 表 表3-5： 外购动力费用分配表null编 制 会 计 分 录 : 借:生产成本-基本生产成本-甲产品 10 800 -乙产品 7 200 -辅助生产成本 -机修车间 2 250 -供水车间 2 250 制造费用-某车间 1 200 管理费用 5 640 贷：应付账款-市供电局 29 340null练 某企业9月26曰通过银行支付外购电费24950 元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间35000度，其中车间照明用电5000度；辅助生产车间8900度，其中车间照明用电1900度；企业行政管理部门6000度。 （1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。 （2）编制该月份支付、分配外购电力费的会计分录。该企业基本生产成本和辅助生产成本设有燃料及动力成本项目。null 解：（1）分配电力费用 电费分配率=24950 ÷ （35000+8900+6000）=0.5 基本生产车间产品用电费=30000×0.5＝15000(元) 基本生产车间照明用电费=5000×0.5＝2500(元) 辅助生产车间产品用电费=7000×0.5＝3500(元) 辅助生产车间照明用电费=1900×0.5＝950(元) 企业行政管理部门照明用电费=6000×0.5＝3000(元) null（2）分配A、B两种产品动力费 分配率=15000 ÷ （36000+24000）=0.25 A产品应负担的动力费=36000×0.25＝9000(元) B产品应负担的动力费=24000×0.25＝6000(元) （3） 编制月份支付外购电力费的会计分录 借：应付帐款 24000 贷：银行存款 24000 （4）编制9月份分配电力费会计分录 借：基本生产成本－A产品（燃料及动力）9000 －B产品（燃料及动力）6000 辅助生产成本（燃料及动力） 3500 制造费用－基本车间（水电费） 2500 －辅助车间（水电费） 950 管理费用－水电费 3000 贷：应付帐款 24950 三、 工资及福利费的分配三、 工资及福利费的分配一）、工资总额的组成 1、计时工资 2、计件工资 3、奖金 4、津贴与补贴 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资 二）、工资费用的原始记录：考勤记录、产量记录 null三）、工资的计算 1、计时工资的计算 2、计件工资的计算 四）、工资费用分配的核算 借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 营业费用 在建工程 应付福利费 贷：应付职工薪酬-工资null在实际工作中，把工资费用分配到产成品成本中，常用的方法是定额工时法或实际工时法：就是以定额工时或实际工时为分配标准：其计算方法或公式为（工资成本/生产全部产品的工时）*各该产成品的实际工时。 例：某企业生产三种不同种类的产品，共发生38，000元的工资费用，其中甲产品实耗工时880个，乙产品790个工时，丙产品为640个工时： 计算分配率＝38000/（880+790+640）＝38000/2310＝16.45元 甲产品应分摊的工资费用＝16.45*880＝14476 乙产品应分摊的工资费用＝16.45*790＝12996 丙产品应分摊的工资费用＝16.45*640＝10528 null练： 某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。  null解答： 甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时） 乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时） 丙产品定额总工时＝450×2＝900 （小时） 生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20 甲产品应分配工资费＝20×1000＝20000（元） 乙产品应分配工资费＝20×1000 ＝20000（元） 丙产品应分配工资费＝20×900＝18000（元）  null  4、工资费用分配表 应根据工资结算单、工资结算 汇总表等有关资料编制。 （五）计提职工福利费的核算 账务处理： 可比照工资费用，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。 职工福利费分配表：一般与工资费用分配表合并编制。如上例，该企业除发生生产工人工资58000元，另有基本生产车间管理人员工资8000元，行政人员工资20000元，福利人员工资10000元。则该企业工资及福利费分配表如下：null表3-8 工资及福利费分配表null在实际工作中上述分配表作为原始凭证，应根据此表作会计分录： 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 20000 —乙产品 20000 —丙产品 18000 制造费用—基本生产车间 8000 管理费用 20000 应付福利费 10000 贷：应付职工薪酬 96000 null借：生产成本—基本生产成本—甲产品 2800 —乙产品 2800 —丙产品 2520 制造费用—基本生产车间 1120 管理费用 4200 贷： 应付职工薪酬 13440 四、 折旧费用的分配四、 折旧费用的分配一、折旧的计算 二、折旧费用分配的核算 借：制造费用 辅助生产费用（制造费用） 管理费用 贷：累计折旧五、利息费用、税金和其他费用的核算五、利息费用、税金和其他费用的核算一）、利息费用的核算 预提时，借：财务费用 贷：预提费用 支付时，借：预提费用 贷：银行存款 若金额小，借：财务费用 贷：银行存款 null六）、税金的核算 1、印花税：借：管理费用 贷：银行存款 若金额大，借：待摊费用 贷：银行存款 借：管理费用 贷：待摊费用 2、房产税、车船使用税和土地使用税： 计算出时，借：管理费用 贷：应交税金 交纳时， 借：应交税金 贷：银行存款null七）、其他费用的核算 借：制造费用 辅助生产费用 管理费用 营业费用 预提费用 待摊费用 在建工程 贷：银行存款（现金）第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配一 、待摊费用的归集和分配一 、待摊费用的归集和分配待摊费用的发生（或支付）和摊销 发生（或支付）时，借：待摊费用 贷：银行存款 低值易耗品 包装物 应交税金 分期摊销时，借：制造费用 营业费用 管理费用 贷：待摊费用 二、 预提费用的归集和分配二、 预提费用的归集和分配预提费用的预提和支付 预提时，借：制造费用 辅助生产成本 营业费用 管理费用 财务费用 贷：预提费用 支付时，借：预提费用 贷：银行存款第三节 辅助生产费用的归集和分配第三节 辅助生产费用的归集和分配null● ● 辅助生产费用归集的核算 ● ●辅助生产费用分配的核算 一、 辅助生产费用归集的核算一、 辅助生产费用归集的核算●辅助生产的类型 ●辅助生产费用核算的特点 ●辅助生产费用的归集 一、辅助生产的类型 1、辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 2、辅助生产费用： 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费、制造费用，被称之为辅助生产费用。null 3、辅助生产的类型 （1） 提供可入库的产品的辅助生产：如自制 （根据所提供的产品 材料、工具、备件、模具等 劳务的性质不同分） （2）提供不能入库的产品或劳务的辅助生产： 如供水、供电、供汽、运输、修理等 二）辅助生产费用核算的特点： 1、辅助生产费用核算账户设置 制造费用— 某辅助车间 生产成本— 辅助生产成本 发生的间 月末转入辅 ① 领用直接材料 分配的辅助 接费用 助生产成本 ②发生直接人工费 生产费用 的间接费用 ③发生的间接费用 或转入的间接费用 null2、辅助生产成本核算特点 ！ 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 ！ 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配给各受益单位或产品的过程。 ！  先归集，后分配。归集为分配作准备。 三）辅助生产费用的归集 ！辅助车间的直接费用在发生时计入“生产成本—辅助生产成本”账户null ！辅助车间发生的间接费用有两种核算方法辅助生产不对外提供商品产品，且车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，其制造费用可不通过“制造费用”账户单独归集，而是直接记入辅助生产成本明细账（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。辅助生产车间对外提供商品产品且其制造费用数额较大的情况下,则其制造费用先通过“制造费用”账户单独归集，月末再将其转入相应的辅助生产成本明细账（辅助生产成本明细账按成本项目设专栏）。二、 辅助生产费用的分配二、 辅助生产费用的分配·  辅助生产所生产的产品，如自制材料、工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。 · 辅助生产提供的劳务，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“生产成本—基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等账户的借方。 · 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 · 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。 　null一）直接分配法 [例3-13] 青山公司设有供电和机修两个辅助生产车间，2005年5月“生产成本—辅助生产成本”账户归集的费用总额分别为33600元和34020元。本月辅助生产车间提供的劳务数量如下表。null1、费用分配率 = 某辅助车间费用总额÷ 该车间对外提供的 劳务总量 注: 某辅助车间对外提供的劳务总量 = 该车间提供的劳务总量－ 该车间给其他辅助车间提供的劳务量 如: 供电车间费用分配率= 33600 ÷(112000 －12000) = 0.336（元/度） 机修车间费用分配率= 34020 ÷(10800 －800) = 3.402（元/小时） 2、某受益对象应分配某辅助车间的费用 = 该受益对象接受该车间的劳务量×该车间费用分配率 辅助生产费用的分配是通过辅助生产费用分配表来进行的,见下表:null 辅助生产费用分配表 2005年5月 单位:元 null 3、根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：生产成本—基本生产成本—某产品 26880 制造费用—基本生产车间 24444 管理费用 16296 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 33600 —机修车间 34020 直接分配法的适用范围 只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产和产品制造成本影响不大的情况下采用。null 练：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，本月供水车间发生费用为206.5元，供电车间发生474元，各车间提供劳务如下：（采用直接分配法分配生产费用） 辅助车间提供劳务汇总表 2004年5月辅助车间null辅助生产费用分配表null概念：简称交互分配法，是指先按各辅助车间提供的劳务总量在各辅助车间相互分配费用，再将交互分配以后的全部应分配费用进行对外分配的一种方法。二）一次交互分配法 [例3-15]资料如例3-13，若青山公司采用一次交互分配法分配辅助生产费用null 1、交互分配 交互分配率= 某辅助车间费用总额÷该车间劳务总量 某辅助车间分配给另一辅助车间的费用 =该辅助车间给另一辅助车间提供的劳务量×该辅助车间交互分配率 如： 供电车间交互分配率= 33600 ÷112000= 0.3(元/度) 供电车间应分配给机修车间的费用=12000 × 0.3= 3600(元) 机修车间交互分配率= 34020÷10800= 3.15(元/小时) 机修车间应分配给供电车间的费用=800 × 3.15= 2520(元) null2、对外分配 某辅助车间对外分配的费用总额=交互分配前的费用总额 +交互分配时从其他辅助车间分配转入的费用 －分配给其他辅助车间的费用 对外分配率=某辅助车间对外分配的费用总额 ÷对外提供的劳务量 某受益对象应分配的费用=某受益对象接受的劳务量 ×对外分配率null 供电车间对外分配: 对外分配的费用总额=33600+2520 -3600=32520（元） 对外分配率= 32520 ÷（112000-12000）= 0.3252(元/度) 产品生产应分配的电费=80000 ×0.3252=26016(元) 基本生产车间一般消耗应分配的电费=12000 ×0.3252=3902(元) 行政管理部门应分配电费=32520-26016-3902=2602(元) 机修车间对外分配: 对外分配的费用总额=34020+3600 -2520=35100（元） 机修车间对外分配率= 35100 ÷（10800-800）= 3.51 (元/小时) 基本生产车间一般消耗应分配的修理费=6000 ×3.51=21060(元) 行政管理部门应分配电费=35100-21060=14040(元) null 辅助生产费用分配表 2005年5月 单位:元null3、根据辅助生产费用分配表编制会计分录 # 交互分配的会计分录： 借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 2520 —机修车间 3600 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 3600 —机修车间 2520 # 对外分配的会计分录： 借：生产成本—基本生产成本—某产品 26016 制造费用—基本生产车间 24962 管理费用 16642 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 32520 —机修车间 35100null 练：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，本月供水车间发生费用为206.5元，供电车间发生474元，各车间提供劳务如下 （采用交互分配法分配生产费用） 辅助车间提供劳务汇总表 2004年5月辅助车间null辅助生产费用分配表 nullnull顺序分配法 （ 1）概念：顺序分配法，是将各种辅助生产之间的费用分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将辅助生产费用分配出去；受益多的排列在后，后将费用分配出去。例如供电、供水和供气三个辅助生产车间中，供电车间耗用水和气较少；供水车间耗用气虽较少，但耗用电较多；供气车间耗用电和水都较多。这样，就可以按照供电、供水和供气的顺序排列，顺序分配电、水、气的费用。 （ 2）特点：顺序分配法的特点及基本思路就是按顺序依次分配，排列在前的分配给排列在后的，而排列在后的不再分配给排列在前的，排列在后的进行分配时应在原归集的费用基础上加上排列在前的分配转入数。 nullnull三）代数分配法 运用数学中多元一次联立方程的原理，计算出辅助生产车间的单位成本，并对各受益对象分配费用的一种 方法。[例3-17]仍以例3-13资料，按代数分配法分配辅助生产费用。设供电车间电费单位成本为X,机修车间修理费单位成本为Y,列方程组如下: 33600+800Y=112000X 34020+12000X=10800Y 解上述方程组,得: X=0.32508 Y=3.5112 辅助生产费用分配表 辅助生产费用分配表 null 说明: 各辅助车间分配的费用合计数=分配之前的费用+从其他辅助车间分配转入的费用 供电车间分配的费用合计数 36409=33600+2809 机修车间分配的费用合计数 37921=34020+3901 会计分录如下： 借：生产成本-辅助生产成本-供电车间 2809 -机修车间 3901 -基本生产成本-某产品 26006 制造费用-某车间 24968 管理费用 16646 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 36409 -机修车间 37921null[例3-18]仍以例3-14资料，按代数分配法分配辅助生产费用。设供水车间水费单位成本为X,供电车间电费单位成本为Y,列方程组如下: 206.5+300Y=4130X 474+1000X=2300Y 解上述方程组,得: X=0.067 Y=0.235 供水车间费用分配如下: 供电车间应负担水费=1000 0.067=67(元) 基本生产车间应负担水费=2050 0.067=137.35(元) 行政管理部门应负担水费=800 0.067=53.6(元)×××null销售部门应负担水费=(206.5+70.5)-(67+137.35+53.6) =19.05(元) 供电车间费用分配如下: 供水车间应负担电费=300 0.235=70.5(元) 丙产品应负担电费=1030 0.235=242.05(元) 基本生产车间负担电费=800 0.235=188(元) 行政管理部门负担电费=120 0.235=28.2(元) 销售部门负担电费=(474+67)-(70.5+242.05+188+28.2) =12.25(元)××××null辅助生产费用分配表null会计分录如下： 借：生产成本—辅助生产成本—供水车间 70.5 —供电车间 67 生产成本—基本生产成本—丙产品 242.05 制造费用—基本生产车间 325.35 管理费用 81.8 营业费用 31.3 贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 277 —供电车间 541四）计划成本分配法四）计划成本分配法 [例3-19] 若例3-13中，供电车间、机修车间的单位成本分别为0.33元和3.5元，采用计划成本法分配辅助生产费用。 1、按计划成本分配 各受益对象应分配的费用=各受益对象接受的劳务量×某辅助车间计划单位成本 · 供电车间费用分配 机修车间应分配电费=12000 ×0.33=3960(元) 产品生产应分配电费=80000 ×0.33=26400(元) 基本生产车间一般消耗电费=12000 ×0.33=3960(元) 行政管理部门应分配电费=8000 ×0.33=2640(元) 计划成本合计 36960元概念：辅助生产费用按计划成本分配，并计算和分配辅助生产成本差异的一种方法。null · 机修车间费用分配 供电车