注会实务之煤炭企业：亟需真实成本核算---中华会计网校 5月19日，苏州，国内各大煤矿巨头悄然聚首。 后危机时代煤炭经济发展趋势与企业风险管理研讨会在这里举行，煤炭行业的成本核算
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成为与会者的重要议题。这与财政部正在各地紧锣密鼓地开展的关于产品成本核算制度的调研工作不谋而合。 业内专家呼吁，煤炭企业在进行成本核算时“各自为政”的现象不能再存在下去了，煤炭企业需要一套全面、科学地反映煤炭企业真实成本的成本核算制度。 核算对象：原煤VS商品煤 “上世纪90年代，原能源部、原煤炭部针对煤炭行业都曾经有过会计核算办法，但历经20年的发展，这套办法俨然已经无法适应当下的煤炭行业。”天地科技股份公司王坡煤矿总会计师王志刚在接受《中国会计报》记者采访时说。 一位业内人士告诉记者，煤炭行业的成本核算办法保留了
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经济的色彩，这几年随着我国会计改革的深入，会计政策也发生了很多的变化，但这种变化并没有结合行业特点，以至于企业在对成本进行核算时都是“各自为政”。 “现在确实需要对成本核算行为进行梳理了，但首先要解决的就是成本核算对象的确认问题。”事实上，煤炭行业内对成本核算对象有两种观点，一种是原煤，一种是商品煤。 原煤是指从地上或地下采掘出的毛煤经筛选加工去掉矸石、黄铁矿等杂物后的煤。商品煤的概念则要大很多，原煤也被涵盖其中。 采访中记者了解到，很多煤炭企业沿袭的还是原能源部制定的办法，以原煤为成本核算对象，即无论企业生产的产品是否已经销售，都按照生产过程中产生的实际产品为核算对象。还有不少企业比如神华集团、天地科技股份公司王坡煤矿等则是按照商品煤，即以作为商品出售的煤炭产品为核算对象。 “两者最大的区别就是量差问题导致的产品单位成本的差异。”上述业内人士指出，当企业的劳动对象是大自然原始的储量煤时，其即使不卖掉，但只要被开采出来就会相应发生一定的费用，而商品煤是以销售量为基础，销售量和生产量之间自然存在差异。 以开采100吨煤为例，由于煤中存有矸石等其他杂物，那么在销售时，或许只销售了90吨。因此，不同的成本核算对象算出的单位成本是不一样的，以商品煤来计量成本，会与实际开采过程中消耗的成本不匹配。 全口径成本核算 在王志刚看来，或许以商品煤为核算对象更符合煤炭企业的实际，因为商品煤可以更为全面地反映煤炭企业的成本，而不像原煤那样核算的只是生产制造成本。“从根本上讲，煤炭企业需要一套全面、科学地反映煤炭企业真实成本的成本核算制度。”2006年前后，煤价始终处于高 位，煤炭行业因被社会各界普遍认为是暴利行业而备受压力。为了澄清社会各界将煤炭行业认定为暴利行业的误解，也为了更为真实地核算煤炭企业的成本，全口径成本核算成为业内的一致共识。 “全口径成本核算就是指，自企业从国家获得开采权、经各生产环节直到企业出让产品所有权的过程中所产生的一切费用，都应纳入成本核算。”上述业内人士说。 由于煤炭行业的特殊性，在煤炭生产成本核算中不仅有原材料的投入，更有安全成本和环境成本的投入。 长久以来，煤炭企业成本核算基本上反映的是制造成本。王志刚介绍，根据会计准则，生产成本与期间费用分开核算，成本项目为“直接材料、直接人工和制造费用”，结合煤炭企业，其可以分为原材料、工资、职工福利费、电力、折旧费、井巷工程基金、维简费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出等项分别进行核算。“这些远远不能反映煤炭企业发生的真实成本，煤炭产品的成本应该是‘生产成本+安全成本+环境成本’。” 势在必行的环境成本 在煤炭企业全口径成本核算中，环境成本在政府大力倡导保护生态环境与节约资源能源的当下显得尤为必要。 据国家发改委能源研究所环境中心主任徐华清介绍，就矿山设计和开采来说，绝大多数矿业企业没有将矿区环境治理和闭坑后的生态恢复等投入纳入生产成本，而 是将开采后留下的矿区治理和生态环境修复等问题甩给了当地政府和社会。相对于其他矿业而言，煤炭的开采工程尤为巨大，所造成的生态环境破坏尤为严重。 “谁收益、谁付费”的政策导向已经在山西先行一步。山西省已经启动煤炭工业可持续发展试点工作，完善煤炭成本核算，对煤炭开采和生态环境的恢复试行补偿机制，逐步实现煤炭生产外部成本内在化。 地处山西晋城的王坡煤矿，现在要按规定提取矿山环境治理恢复保证金，吨煤提取约10元；提取煤矿转产发展基金，吨煤提取约5元。 环境成本纳入企业成本核算，势必会引起企业将此负担转移到市场从而引起价格上涨。尽管近两年来，煤炭价格依然处于高位运行的现实将企业环境成本的压力平静地消化了，但很多煤炭企业对于悬在头上的另一把利剑—— —正在修改中的资源税依然担心，“再征收资源税，企业还可以承受吗？”一位接近财政部政策制定的人士告诉记者，此次对煤炭行业尤其是对资源类企业的成本核算制度进行梳理，不仅仅可以帮助企业明晰产品的成本构成从而促进企业的成本管理，也可以帮助政府了解企业真实的负担水平，从而正确地制定出可以兼顾企业和社会双方承受能力的相关政策。 尽管煤炭行业目前已经初步制定出行业成本核算制度，但其对于财政部正在调研的产品成本核算制度依然非常期待。“国家层面更为权威的成本核算制度，对于促进企业重视成本核算和成本管理有非常大的推动作用。”
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