风险导向审计准则2

审计准则关于工作底稿的编制要求 审计准则关于工作底稿的编制要求审计准则关于工作底稿的编制要求 审计准则关于工作底稿的编制要求 主讲人： 中国注册会计师协会副秘书长 杨志国 一 一一 一、 、、 、审计工作底稿编制的总体要求 审计工作底稿编制的总体要求审计工作底稿编制的总体要求 审计工作底稿编制的总体要求 （一）审计工作底稿编制的目的 《中国注册会计师审计准则第 1131号—审计工作底稿》第四条 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ：注册会计师应当及时编制审计 工作底稿，以实现下列目 1.提供充分、适当的记录，作为审计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的基础； 2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 （二）审计工作底稿的编制深度 对象 审计准则 记录的主要内容 实施的 审计程 序 审计准则 1131 号 —— 审计工作底稿 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾 接触该项审计工作的有经验的 专业人士清楚了 解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序 的性质、时间 和范围；（二）实施审计程序的 结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出 的结论。 （三）记录职业道德规范的要求 对象 审计准则 记录的主要内容 对职业 道德特 别是独 立性的 考虑 审计准则第 1121 号 — 历史财务信息审计的质 量控制 项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规 范的问题，以及这些问题是如何解决的。在适当 的情况下，项目其他成员也应当记录上述内容。 项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否 得到遵守形成结论。 二、业务承接和保持 （一）业务承接和保持 对象 审计准则 记录的主要内容 业务承 接和保 持 会计师事务所质量控制 准则第 5101 号 — 业 务质量控制 审计准则第 1121 号 — 项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计 业务的接受与保持的质量控制 程序已得到恰当 遵守，形成的有关结论是适当的并已记录于工作 底稿。（重点 考虑：被审计单位的主要股东、 历史财务信息审计的质 量控制 关键管理人员和治理层是否诚信，项目组是否 具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的 时间和资源，会计师事务所和项 目组能否遵守 职业道德规范。） （二）业务约定条款 对象 审计准则 记录的主要内容 业务约 定条款 审计准则第 1111 号 — 审计业务约定书 签订业务约定书，用以记录和确认审计业务的委 托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以 及报告的格式等事项。 三 三三 三、 、、 、计划审计工作 计划审计工作计划审计工作 计划审计工作 （一）总体审计策略 对象 审计准则 记录的主要内容 总体审 计策略 审计准则第 1201 号 — 计划审计工作 注册会计师对总体审计策略的记录，包括为恰当 计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出 的关键决策。 包括确定审计范围、时间和方向，以及对审计资 源作出规划和调配。 对象 审计准则 记录的主要内容 总体审 计策略 审计准则第 1201 号 — 计划审计工作 注册会计师记录对总体审计策略作出的重大更 改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件 或审计程序结果采取的应对措施。 （二）具体审计计划 对象 审计准则 记录的主要内容 具体审 计计划 审计准则第 1201 号 — 计划审计工作 注册会计师对具体审计计划的记录，反映计划实 施的风险评估程序的性质、时 间和范围，以及 针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审 计程序的性质、时间和范围。 注册会计师记录对具体审计计划作出的重大更 改及其理由，以及对导致此类更 改的事项、条 件或审计程序结果采取的应对措施。 四 四四 四、 、、 、风险评估程序 风险评估程序风险评估程序 风险评估程序 （一）了解被审计单位及其环境 对象 审计准则 记录的主要内容 了解被 审计单 位及其 环境 审计准则第 1211 号 — 了解被审计单位及其环 境并评估重大错报风险 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及 其环境（包括记录信息来源和实施的风险评估程 序）： （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素； （二）被审计单位的性质； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用； （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风 险； （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （六）被审计单位的内部控制（五要素）。 （二）对服务机构的使用 对象 审计准则 记录的主要内容 对服务 机构的 使用 审计准则第 1212 号 — 对被审计单位使用服务 机构的考虑 被审计单位与服务机构签订的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 条款以及被 审计单位为监控服务机构以保证其履行受托责 任和法律义务而采取的措施。 对于服务机构相关的每一项业务，是否记录了做 出会计记录的方式，包括被审计单位治理层确保 该会计记录符合相关法规的方法。 （三）评估重大错报风险 对象 审计准则 记录的主要内容 评估重 大错报 风险， 特别是 与舞弊 相关的 重大错 报风险 审计准则第 1211 号 — 了解被审计单位及其环 境并评估重大错报风险 审计准则第 1141 号 — 财务报表审计中对舞弊 的考虑 项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重 大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结 论。 在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大 错报风险。 识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应 对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。 如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞 弊导致的重大错报，注册会计师将得出该结论的 理由形成审计工作记录。 （四）重要性 对象 审计准则 记录的主要内容 重要性 审计准则第 1221 号 —— 重要性 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可 接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错 报。 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的 基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评 价对重要性的判断是否合理。 在评价审计程序的结果时，注册会计师应当考虑 重要性和审计风险的关系，评价错报的影响。 五 五五 五、 、、 、风险应对程序 风险应对程序风险应对程序 风险应对程序 （一）记录测试的特定项目或事项的识别特征 对象 审计准则 记录的主要内容 记录测试的特 定项目或事项 的识别特征 审计准则第 1131 号 — 审 计工作底稿 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注 册会计师记录测试的特定项目或事项的识别特 征。 （二）实施审计程序的结果 对象 审计准则 记录的主要内容 实施审计 程序的结 果 审计准则第 1231 号 — 针对评估的重 大错报风险实施的程序 审计准则第 1141 号 — 财务报表审计 中对舞弊的考虑 实施进一步审计程序（包括 内部控制测试和实质性程 序）的结果。 （三）财务报表与会计记录的一致性 对象 审计准则 记录的主要内容 财务报表 与会计记 录的一致 性 审计准则第 1231 号 — 针对评估的重 大错报风险实施的程序 财务报表与其所依据的会计 记录核对相符的证据。 （四）与管理层和治理层的沟通 对象 审计准则 记录的主要内容 与管理 层或其 他人员 讨论重 大事项 审计准则第 1131 号 — 审计工作底稿审计准则 第 1141 号 — 财务报 表审计中对舞弊的考虑 注册会计师及时记录与管理层、治理层和其他人 员对重大事项的讨论，包括讨 论的内容、时间、 地点和参加人员。 注册会计师应当在审计工作底稿中记录与管理 层、治理层、监管机构或其他相 关各方就舞弊 事项进行沟通的情况。 （五）解决相互矛盾的证据 对象 审计准则 记录的主要内容 识别出的信息与针对 某重大事项得出的最 终结论相矛盾或不一 致 审计准则 1131 号 —— 审计工作底稿 如果识别出的信息与针对某重大事 项得出的结论相矛盾或不一致，应当 记录在形成最终结论时如何处理该 矛盾或不一致的情况。 （六）咨询 对象 审计准则 记录的主要内容 对疑难问题 或争议事项 的咨询 审计准则第 1121 号 — 历史财务 信息审计的质量 控制 （ 1 ）咨询的性质、范围和结论。 （ 2 ）咨询形成的记录是否完整详细。 （ 3 ）咨询的结果，包括作出的决策、决策依 据以及决策的执行情况。 （七）解决 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 分歧 对象 审计准则 记录的主要内容 意见分 歧 会计师事务所质量控制准则第 5101 号 —— 业务质量控制 审计准则第 1121 号 —— 历史财务 信息审计的质量控制 只有意见分歧问题得到解决，项目 负责人才能出具审计报告。 形成的结论是否得以记录和执行。 六 六六 六、 、、 、关于责任的考虑 关于责任的考虑关于责任的考虑 关于责任的考虑 （一）舞弊 对象 审计准则 记录的主要内容 关于舞 弊的责 任 审计准则第 1141 号 —— 财务报表审计中对舞弊的考 虑 根据准则的要求，识别、评估和应对舞弊导 致的重大错报风险。 注册会计师应当在审计工作底稿中记录与 管理层、治理层、监管机构或其他相关各方 就舞弊事项进行沟通的情况。 （二）违反法规行为 对象 审计准则 记录的主要内容 违反法 律法规 的行为 审计准则第 1142 号 — 财务 报表审计中对法律法规的考虑 当认为可能存在违反法规行为时，注册会 计师记录所发现的情况，并与管理层讨 论。 对于应向监管机构报告的事项，记录事实 和注册会计师得出结论的基础。 （三）与治理层的沟通 对象 审计准则 记录的主要内容 与治理 层沟通 审计准则第 1151 号 —— 与治理层的沟通 记录与治理层沟通的重大事项（如注册会计师 的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中 发现的问题、注册会计师的独立性等。） 如果以被审计单位编制的纪要作为沟通记录， 注册会计师应当确定这些机要恰当地记录了 沟通的内容，并将其副本形成工作底稿。 （四）前后任注册会计师的沟通 对象 审计准则 记录的主要内容 前后任 注册会 计师的 沟通 审计准则第 1152 号 —— 前后任注册会计师的沟通 后任注册会计师应当征得被审计单位的同意， 主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口 头和书面形式进行。 前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于 工作底稿。 七 七七 七、 、、 、获取特定项目审计证据的要求 获取特定项目审计证据的要求获取特定项目审计证据的要求 获取特定项目审计证据的要求 （一）存货监盘 对象 审计准则 记录的主要内容 存货监 盘 审计准则第 1311 号 —— 存货监盘 存货监盘计划、存货监盘程序、特 殊情况的处理，以及存货监盘结果 对审计报告的影响 （二）函证 对象 审计准则 记录的主要内容 函证 审计准则第 1312 号 —— 函证 函证的决策、实施与评价。 （三）会计估计 对象 审计准则 记录的主要内容 会计估 计 审计准则第 1321 号 —— 会 计估计的审计 （ 1 ）针对会计估计的重大错报风险实施 的审计程序。 （ 2 ）复核和测试管理层作出会计估计的 过程。 （ 3 ）运用独立估计（如果有）。 （ 4 ）复核期后事项。 （ 5 ）评价审计程序的结果。 （四）公允价值计量和披露的审计 对象 审计准则 记录的主要内容 公允价 值计量 和披露 审计准则第 1322 号 —— 公 允价值计量和披露的审计 （ 1 ）了解被审计单位公允价值计量和披 露的程序以及相关控制活动并评估重大错 报风险。 （ 2 ）评价公允价值计量的适当性和披露 的充分性。 （ 3 ）利用专家的工作（如果有）。 （ 4 ）针对公允价值计量和披露的重大错 报风险实施的审计程序。 （ 5 ）评价审计程序实施的结果 （五）关联方 对象 审计准则 记录的主要内容 关联方 关系和 关联方 交易 审计准则第 1323 号 —— 关 联方 实施的审计程序，以及就管理层是否按照 会计准则的规定识别、披露关联方和关联 方交易获取充分、适当的审计证据。 （六）持续经营 对象 审计准则 记录的主要内容 关于持 续经营 假设的 疑虑 审计准则第 1324 号 — 持 续经营 在计划和实施审计程序以及评价其结果时， 注册会计师应当考虑管理层在编制财务报 表时运用持续经营假设的适当性。 （七）期初余额 对象 审计准则 记录的主要内容 首次接 受委托 时的期 初余额 审计准则第 1331 号 —— 首次接受委托时对期初余额 的审计 对首次接受委托业务，注册会计师应当获取 充分、适当的审计证据以确定：（一） 期 初余额不存在对本期财务报表产生重大影 响的错报；（二）上期期末余额已正确结转 至本期，或在适当情况下作出重新表述； （三）被审计单位一贯运用恰当的会计政 策，或对会计政策的变动作出正确的会计处 理和恰当的列报。 （八）期后事项 对象 审计准则 记录的主要内容 期后事审计准则第 1332 号 — 期 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表 项 后事项 和审计报告的影响。 （九）管理层声明 对象 审计准则 记录的主要内容 管理层 声明 审计准则第 1341 号 — 管 理层声明 注册会计师将获取的管理层声明作为审计 证据，并形成审计工作底稿。 八 八八 八、 、、 、审计结论和报告 审计结论和报告审计结论和报告 审计结论和报告 （一）审计报告 对象 审计准则 记录的主要内容 审计报 告 审计准则第 1501 号 — 审 计报告 审计准则第 1502 — 非 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 审计报告 在对财务报表发表审计意见时，注册会计师 应当根据已获取的审计证据，评价是否已对 财务报表整体不存在重大错报获取合理保 证。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于 审计报告后，并形成审计工作记录。 （二）比较数据 对象 审计准则 记录的主要内容 比较数 据 审计准则第 1511 号 — 比 较数据 注册会计师应当获取充分、适当的审计证 据，以确定比较数据的编制是否符合适用的 企业会计准则的规定。 （三）其他信息 对象 审计准则 记录的主要内容 董事会 报告 审计准则第 1521 号 — 含 有已审计财务报表的文件中 的其他信息 注册会计师为评价董事会报告与财务报表 是否一致而实施的审计程序，包括任何重大 不一致以及该不一致是如何得到解决的。 关于董事会报告是否与财务报表相一致得 出的结论。 九 九九 九、 、、 、审计质量控制 审计质量控制审计质量控制 审计质量控制 （一）项目组内部质量控制 对象 审计准则 记录的主要内容 指导、 监督与 审计准则第 1121 号 — 历史财务信 息审计的质量控制会计师事务所质量 项目负责人应当就审计业务质量 安排指导、监督与复核，并就重大、 复核 控制准则第 5101 号 —— 业务质量 控制 疑难或有争议的问题进行咨询，如 果内部出现意见分歧，只有在意见 分歧问题得到解决后才能出具报 告。 （二）项目质量控制复核 对象 审计准则 记录的主要内容 项目质 量控制 复核 审计准则第 1121 号 — 历史财务信 息审计的质量控制 会计师事务所质量 控制准则第 5101 号 —— 业务质量 控制 对上市公司等涉及公众利益的审 计业务，要求记录项目质量控制复 核情况 ， 包括 ： （一）有关项 目质量控制复核的政策所要求的 程序已得到执行； （二）项目质 量控制复核在出具报告前业已完 成； （三）复核人员没有发现任 何尚未解决的事项，使其认为项目 组作出的重大判断及形成的结论 不适当。 （三）明确审计工作底稿的编制人和复核人 对象 审计准则 记录的主要内容 审计工 作底稿 的编制 人和复 核人 审计准则第 1121 号 — 历史财务信 息审计的质量控制审计准则第 1131 号 — 审计工作底稿 （ 1 ）审计工作的执行者和完成 时间。 （ 2 ）审计工作的复核人以及复 核的日期与范围。 （七）期初余额 对象 审计准则 记录的主要内容 首次接 受委托 时的期 初余额 审计准则第 1331 号 —— 首次接受委托时对期初余额 的审计 对首次接受委托业务，注册会计师应当获取 充分、适当的审计证据以确定：（一） 期 初余额不存在对本期财务报表产生重大影 响的错报；（二）上期期末余额已正确结转 至本期，或在适当情况下作出重新表述； （三）被审计单位一贯运用恰当的会计政 策，或对会计政策的变动作出正确的会计处 理和恰当的列报。 （八）期后事项 对象 审计准则 记录的主要内容 期后事 项 审计准则第 1332 号 — 期 后事项 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表 和审计报告的影响。 （九）管理层声明 对象 审计准则 记录的主要内容 管理层 声明 审计准则第 1341 号 — 管 理层声明 注册会计师将获取的管理层声明作为审计 证据，并形成审计工作底稿。 八 八八 八、 、、 、审计结论和报告 审计结论和报告审计结论和报告 审计结论和报告 （一）审计报告 对象 审计准则 记录的主要内容 审计报 告 审计准则第 1501 号 — 审 计报告 审计准则第 1502 — 非标准 审计报告 在对财务报表发表审计意见时，注册会计师 应当根据已获取的审计证据，评价是否已对 财务报表整体不存在重大错报获取合理保 证。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于 审计报告后，并形成审计工作记录。 （二）比较数据 对象 审计准则 记录的主要内容 比较数 据 审计准则第 1511 号 — 比 较数据 注册会计师应当获取充分、适当的审计证 据，以确定比较数据的编制是否符合适用的 企业会计准则的规定。 （三）其他信息 对象 审计准则 记录的主要内容 董事会 报告 审计准则第 1521 号 — 含 有已审计财务报表的文件中 的其他信息 注册会计师为评价董事会报告与财务报表 是否一致而实施的审计程序，包括任何重大 不一致以及该不一致是如何得到解决的。 关于董事会报告是否与财务报表相一致得 出的结论。 九 九九 九、 、、 、审计质量控制 审计质量控制审计质量控制 审计质量控制 （一）项目组内部质量控制 对象 审计准则 记录的主要内容 指导、审计准则第 1121 号 — 历史财务信 项目负责人应当就审计业务质量 监督与 复核 息审计的质量控制会计师事务所质量 控制准则第 5101 号 —— 业务质量 控制 安排指导、监督与复核，并就重大、 疑难或有争议的问题进行咨询，如 果内部出现意见分歧，只有在意见 分歧问题得到解决后才能出具报 告。 （二）项目质量控制复核 对象 审计准则 记录的主要内容 项目质 量控制 复核 审计准则第 1121 号 — 历史 财务信息审计的质量控制 会计 师事务所质量控制准则第 5101 号 —— 业务质量控制 对上市公司等涉及公众利益的审计业务， 要求记录项目质量控制复核情况 ， 包 括 ： （一）有关项目质量控制复核的政 策所要求的程序已得到执行； （二）项 目质量控制复核在出具报告前业已完成； （三）复核人员没有发现任何尚未解决的 事项，使其认为项目组作出的重大判断及 形成的结论不适当。 （三）明确审计工作底稿的编制人和复核人 对象 审计准则 记录的主要内容 审计工 作底稿 的编制 人和复 核人 审计准则第 1121 号 — 历史财务信 息审计的质量控制审计准则第 1131 号 — 审计工作底稿 （ 1 ）审计工作的执行者和完成 时间。 （ 2 ）审计工作的复核人以及复 核的日期与范围。