对我国会计监督体系相关问题的探析

2Oo7(13)总第924期 征薜技术协作信息 财改金融 对我国会计监督体系相关问题的探析 ●崔 荣 焦荣光 会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部 分。根据会计监督的主体不同，会计监督有广义和狭义两方面的含义。狭义 的会计监督，是指一个单位为了保护其资产的完全完整，保证其经营活动 符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制 风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 和方 法。广义的会计监督，除包括狭义会计监督的内容外；还包括以社会中介机 构如会计师事务所的注册会计师为监督主体，依法对受托单位经济活动进 行的社会监督 ，以及政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职 责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的国家监督。内部监督、 社会监督和国家监督三者相互联系，又各有特定的职能范围，构成了一个 三位一体的、全方位的会计监督体系。本文所谈到的会计监督，是指广义的 会计监督。 一 、 内部会计监督 根据内部控制制度的理论，建立有效的内部会计监督制度，至少应包 括以下两方面的内容： (一)合理的会计机构组成及明确的职责分工 会计机构的组织形式、人员构成既要满足单位经营发展 目标的需要， 厉行节约，避免人浮于事，又要满足经济业务和会计事项相关人员的职权 分明。进行经济业务决策，办理经济业务事项并对其进行确认、计量、记录 和 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 ，涉及到许多人员 ，包括经济业务事项的审批人员 、经办人员 、财物 保管人员以及办理会计事项的记账人员等。这些人员分布于经济业务事项 的始终的每一个环节，在任何一个环节，相关人员的职责和权限如果偏离 了其应有的范围，都有可能出现问题。在已经发生的经济案例中，相当一部 分是由于这方面的原因。根据过去工作的经验和教训，对上述经济与事项 相关人员的职责分工应该做到 ： 1．权责分明。相关人员按照既定的目标和要求完成各自的任务 ，既避免 职责不清、相互扯皮，又避免越权行事； 2．职务分离。防止因权限集中造成贪污、舞弊或者决策失误，重要职位 的设立要尽可能地避免在行使职权的过程中可能产生的腐败； 3．相互牵制。经济业务事项的完成需要相关人员的有机配合 ，在职责分 工上，权责分明和职务分离仅仅能保证相关人员按照既定的目标和要求完 成各自的任务并避免腐败，但相关人员的工作如果缺少必要的监督和制 约，由此可能带来劳动力使用的不经济。因此，在明确上述相关人员的职责 权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间 能够相互制约，以安全、高效地完成各项经济业务。 (二)有效的财产清查及 内部审计制度 财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进 行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。 通过财产清查，查明账实不符的原因和责任，保证会计资料真实、完整 ；更 重要的是 ，通过财产清查，能够获取各部分资产的相关信息 ，例如债权的质 量、存货的变现能力、固定资产的资产质量等等，这些信息对于帮助管理者 进行决策具有重要的作用。我国相当一部分企业在对财产清查的理解上忽 略了第二方面的内容，对财产的清查仅仅停留在保证账实相符的要求上。 没有将财产物资的更进一步的信息提供给管理当局，这样就导致企业经营 管理者对自身财产物资的信息缺乏足够的了解，在进行生产经营决策时很 可能盲目地进行生产 、销售 ，结果导致大量资金沉淀，企业经营越发步履维 艰。很多亏损企业的例子都有力地印证了这一点。 内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价， 以确定既定的政策和程序是否贯彻 ，建立的标准是否遵循，资源利用是否 有效，以及单位的目标是否达到。它一般包括内部财务审计及内部经营管 理审计，我们通常所指的内部审计即为内部财务审计。内部财务审计不同 于会计业务的事后监督，它是由独立于会计部门的另等个部门对会计业务 进行的再监督。我国内部审计工作虽然开展的比较早，但如何充分发挥内 部审计的职能，内部审计在单位组织结构中居何位置等仍是需要探讨的问 题。 二、社会监督 以注册会计师接受委托依法对被审计单位进行审计为代表的社会监 督是适应社会化大生产、投资主体多元化的发展而出现的。社会监督以其 特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性和公正性， 是市场经济秩序的维护者。近年来，我国，注册会计师事业发展迅速，为维 护社会公众利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展 起到了重要的作用。但是，在我国注册会计师事业发展中也存在一定的问 题，例如，注册会计师执业不规范 ，出具虚假审计报告，被审计单位；向注册 会计师提供虚假会计资料，甚至示意 、强求注册会计师出具不当审计报告， 严重影响了注册会计师以及会计师事务所社会监督作用的发挥。 对于注册会计师事业发展中存在的问题，应该从注册会计师及被审计 单位两方面来认识。首先，对于注册会讫师及其会计师事务所，要规范其执 业行为，并且对其在执业过程中的不规范行为从严、从重处理。规范会计师 事务所在业务承接中不正当竞争 ，很多会计师事务所通过非正常低审计费 用或出具虚假审计报告的方式承接业务。第二，对于被审计单位，在接受社 会监督的同时，首先要正确认识会计责任和审计责任。会计责任是指被审 计单位要对向注册会计师出具的会计资料的真实、完整性负责；审计责任 则是指注册会计师及其会计师事务所对其出具的审计报告的真实 、客观、 合法性负责。注册会计师的审计责任不能替代或免除被审计单位的会计责 任。因此，被审计单位在接受审计时，要做到：(1)如实向注册会计师提供会 计资料；(2)不得示意、指使注册会计师出具虚假报告；(3)正确认识会计师事 务所的作用，注册会计师进行公证审计的最基本的前提是“超然独立”，既 独立于委托单位，又独立于被审计单位。只有这样，注册会计师出具的审计 报告才可能客观、公正。第三，与会计师事务所融洽配合。通过注册会计师 对被审计单位进行审计，一方面，可以对被审计单位出具的财务报告进行 客观、公正的评价，另一方面，通过对被审计单位的审计，就审计过程中发 现的情况和问题 ，出具“管理建议书”，对被审计单位的生产经营有很大帮 助。另外，根握有关法律中关于被审计单位更换会计师事务所必须公布变 更原因等的相关规定，为避免被审计单位无形资产遭受损失 ，与注册会计 师及其会计师事务所融洽配合也是非常必要的。 三、国家监督 针对实际工作中存在的问题，要想达到国家监督的目的，又有效避免 多头监督，减轻被监督单位的负担，政府部门在执行国家监督过程中应遵 循如下原则：(1)针对性原则。即在决定对被监督单位实施国家监督之前，应 将监督的重点 、被监督单位应提供的文件资料 、涉及被监督单位的相关人 员提前告知被监督单位，以使被监督单位事先做好 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 安排，不致影响其 正常业务活动。(2)有效性原则。实施国家监督的政府部门应对其监督行为 负责 ，并出具相应的监督报告。被监督单位可以凭此报告作为其在特定业 务方面执行情况的有效证据。其他政府部门在对同一范围实施国家监督时 应予承认，不得重复检查。会计监督体系是一个完整的、有机的集合；～雎 有各部分充分有效地发挥 自身的职能，才能真正实现会计工作的目标，提 高经济效益。 (作者单位：牡丹江市交通局 ) · 38 · 维普资讯 http://www.cqvip.com