论“四位一体”的会计监督体系的建立

个全面的判断 实际上．“企业承担社会责 任的表现得到社会的认可所带来企业财 务绩效的上升和财务状况的好转而不承 担社会责任招致批评而导致企业业绩下 降和财务状况的恶化” 笔者认为．鉴于前述内容．“ 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 稿”财 务报告准则应力求体现出主体与国际的趋 同，同时重点强化财务报告的披露制度的 特色化，建立有关的科学指标与体系 要点 如下：l一)环境等坦披露；环保设施建设及 应迭和已经达到的排放标准 ．例如，2005 年 《国际财务报告解释公告第 3号——排 放权》f IFRSC 3)虽然废止 但是国际会计 准则理事会对废气排放和温室效应的企业 责任做了进一步的规定。充分表明我国对 这一领域改革的步伐较缓．未能形成 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 化．表外重要信息评估不足。(二)产品质最 状况及监管部门对产品质量安全标准的一 般性界定；产品的特殊质量要求及可能有 的特殊危害 我国食品安全一直得到国际 社会与国内民众的姜注 当企业产品由于 质量原因引发的人身伤害与法律责任对企 业的前途与投资人的利益影响是严重的 如美国某著名医药公司的产品由于会导致 严重的人身伤害而面临40亿美元的诉讼： “苏丹红一号“事件也同祥使许多企业和投 资者澧受损失。质量是企业的生命．尤其加 八wrO后．质量问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 已经成为企业的物 业务．界定这一范畴有利于突出重要性原 则，更有利于增强信息的可信性。【三】企业 社会信誉与信用．主要指金融信誉与信用 等级披露。一些企业运用银行资金进行运 作，资金偿还能力极弱．但仍能利用某些方 式欺骗公众 所以披露信用等级．不但有利 于银行监督．也有利于公众的决策与监管。 为此，可以注重增强注册会计师对此项内 容的审计，注重效果与注册会计师的责任 监督c王伟．2003)。f四】人力资源 产权价 值等披露 依据调查f武星梅．2005)．传统 会计报告对电子产业、证券公司等以科技 人员和知识产权为主的公司不能准确反映 真实状况。人力资源是企业兴衰的关键．企 业投资潜力的认可不能没有人力资源价值 衡量。(五)社会资源的耗用情况与标准。需 要制定统一的报告 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ，明确不同信息使 用和揭示的详细程度。如．黄河沿岸的许多 大型企业资源耗费严重．同时其生产后产 生的大量废水，废渣又产生了更为严重的 水质污染 而且前根本无法使污水达到排 放标准．而且一些严重污染的企业也来真 正公布其污染的程度 把个体利益建立在 脆弱生态环境基础上的做法应受到公众的 监督。(六)人员状况、人员贡献与人员“三 费 情况 我国产权制度改革中．产生的许 多中小型企业、民营企业、私营企业．对于 我国职员的状况．人员的贡献和人员失业 保险、养老保险、人员保护等投八甚少。我 国煤矿产业的作法更能 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 这一点 c七) 增加公众了解企业责任的途径 增加企业 潜在风险指标的设计与披瑶说8月 如．对列 报的时间、网络公布以及风险指标做出重 新设计等。对于社会责任财务指标，法律责 任指标、生态责任指标等应当重点在 意见 稿 内予以考虑和设计．形成体系。如：工资 支付率 材料用废率、单位收人耗能量等等 (颜剩勇、刘庆华．2005)．． 四、结论 意见稿“第十条规定：“企业应当如实 提供有关的企业财务状况、经营业绩和现 金流量等方面的信患，以满足有关各方的 信息需要．有助于使用者做出经济决策．井 反映管理层受托责任的履行情况”，所以社 会责任在财务报告中的强化和对决策的有 用性以及分析预见企业的风险与收益是必 要的。符台会计准则制定的目标 同时．建 议对“意见稿”的国际趋同作总体评估．对 报告披露做出特色要求。也有必要将表内 有关项目做出调整 但仍要注意报告成本 与收益．重点与体系完整性的思考 正如国 际会计准则委员会主席大卫·黍迪所言： “对IASB的部分采用．将面临破坏准．~u r8 在完整性和一致性风险．并将使准则的一 致运用面临更多的风险。”● J r—] 1 J 维普资讯 http://www.cqvip.com 权的安排问题时．把它们的这种对应看作 是完全台同的低成本替代。这里．从某种 意义上来说．会计监督这一活动就是将所 有与监督相关的利益关系人纳八到一个 契约耦台体．新《会计法》构造的“三位一 体”的监督体系其实质就是一份广义的监 督契约．其缔约方分别是政府部门、中介 机构和各单位本身。 我们认为，这一监督体系的结构具有 相当的先进性．但是它没有考虑到合同的 不完备性问题。因为既然是台约，它就不 可能完备．就会有漏洞．会计监督的台约 缔结也不例外。而如果要使会计监督的实 施有一个长期的激励相容机制．那么会计 监督台约安排也应该使该合约的剩余索 取权和剩余控制权对应起来 台计监督的 剩余索取权和剩余控制权除了被国家政 府、社会中介和单位自身所享用之外．社 会公众也应该占有一席之地。因为会计监 督效果的好坏．社会公众将承担相应的显 性或隐性成本．所以社会公众应该享有相 应的剩余索取权和剩余控制权 也即应该 将公众监督一并纳^到现存的会计监督 体系．形成如下图所示的新的监督体系。 同时空的立体监督体系 ，但是这样仍会 存在百密一疏的监督空白．而要填补这 些监督空白，一味地加大国家、社会或单 位内部的会计监督强度 可能会背离成 本效益原则 因此．将公众监督纳八现存 的”三位一体”的监督体系可 以高效率的 填补那些“被遗忘的角落 ，从而形成“四 位一体 的新的监督体系。选一新的监督 囤 l-凹位一体套计监督 体系蛄拘 公众作为一份会计监督隐性台约c非 正式合约 }的缔约方 (在图中用虚线表 示 )．可以有效地填补“三位一体 的监督 体系所留下来的监督空白．从而形成“四 位一体”的新的监督体系。在这样一个新 的会计监督体系结构的合约安排当中．剩 余索取权和剩余控制权的对应是一个动 态的过程．任何会计监督主体都拥有部分 权力并承担相应的责任．同时．他们的监 督成果都要受到萁他主体的再监督．被其 他主体再利用．最终形成 重叠其1只”．即 这一会计监督的报告成果应是大家共同 认可的．是大家在“反思的平衡”(罗尔斯 ． 19971中形成的 ，当然最后监督失败的风 险也由各参与主体共同分担 二、公众监督与社会诚信 “三位一体”的会计监督作为独立的 体系能够有效率地把会计监督的权力分 散至每一个公众 (与会计监督存在利益 关系的公众 )身上．并把社会的诚信标准 加于被监督单位的行动上 然而．要使公众监督真正发挥效力以填 补相应的监督空白．这依莉于被监督单位或 者说整个市场诚信机制的建立。一个吼显韵 道理．如果被监督单位不讲诚信，恶意产出 低质量会计信息而不受惩罚．那么．无论是 正式的还是非正式的会计监督都将形同虚 设，因此，提高诚信的企业伦理价值．可以提 升公众监督的效力．进而减轻其它会计监督 形式的压力．从而使企业生产高质■会计信 息成为一个自动实施的机制。 但是要让诚信机制真正发挥作用至 少应满足以下三个景件： 第 ．会计监督主体与被监督对象之间 的博弈必须是重复的 也就是说会计监督作 为一种经济监督形式必须持续下去．因为博 弈论告诉我们．一次性博弈的最优解是欺骗 对方．而重复 当 被监督对象预见到会计监督的延续性时．建 性的他会意识到．诚信带给其预期的价值远 大于一发性欺骗带给他的眼前利益。这也表 噼陂监督方要有足够的砷 ．只有这样他才 有积极性去建立诚信以期获得长远利益。 第二，被监督单位的不诚信行为能被及 时观察到 一般的．信息观察越滞后．诚信机 制的建立就越困难。因此，会计监督的及时 而公众 监督最能体现会计监督的及时性要求．因为 它是对企业会计信息生产的全过程全时段 的监督。一旦被监督单位生产低质量的会计 信息．公众监督的及时性意味着这一消息能 够迅速地被传递．这对企业建立诚信起到了 良性的促进作用．同时．企业诚信机制的建 立又有利干改善整个会计监督的环境。 第三．会计监督主体必须有足够的积 极性和可能性对被监督对象的不诚信行 为进行惩罚。唯有如此才能提高会计监督 的威慑力．进一步．我们必须意识到．过分 原谅不诫信行为本身就是不道德的．为了 使诚信机制发挥作用，该惩罚而没有采取 惩罚措施 的人必须 受到惩罚(Abreu． 1988)．这里．国家监督对整个监督体系的 支持作用至关重要。 我们认为．公众监督的有效性建立在 市场诚信机制的基础上．而整个市场诚信 机制的建立反过来又依赣于公众诚信意 识的觉醒 因此．加强公众会计监督非常 必要．他不但以一种非正式的合约形式弥 补了由国家、社会和单位内部监督所缔结 的正式合约所留下的漏洞，而且更重要的 是它倡导了社会诚信之风，让被监督单位 有动力自动实施高质量笥十信息的产出。 三、小结 引八公众监督选一非正式台约的会计 监督形式．对以正式会计监督台约出现的国 家监督、社会监督 和单位内部会计监督存 在一定程度的替代效应和互补效应。 四位一 体 的监督体系中各监督主体所体现的监督 特色必须相互变融才能全面提升会计监督 的整体效力 公众监督的实时性有利于为会 计监督建立一个诚信的平台．单位内部会计 监督通过事前和事中的权责划分使高质量 会计信息的生产自动实施．社会审计则以一 个超然独立的身份对擞监督单位的会计信 息质量事后发表专业意见．国家监督则以其 特有的权威性和强制性对被监督单位(包括 会计师事务所)履行事后的会计监督．并实施 相应的惩罚程序。当然，国家监督会受到公众 的再监督．而公众也会适当调整自我意识以 与冀它监督形式最终达成“重叠共i只 。● 维普资讯 http://www.cqvip.com