准予抵扣的增值税进项税额和抵扣时限 1.一般纳税人应纳税额的计算 （5）销售额的特殊
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（6）准予抵扣的增值税进项税额 （7）进项税额的抵扣时限 ②采取折扣方式（四种）销售： ◇折扣销售（商业折扣）是指在销货方在销售货物或应税劳务时因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠，由于折扣是在实现销售同时发生的，因此税法规定，采用折扣销售方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中检出折扣额。 注意：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指折扣额在金额栏内注明，不是在备注栏。 ◇销售折让：发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问
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而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 ◇实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。 ◇销售折扣（现金折扣）是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣10%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。 ③采取以旧换新方式销售货物。按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 说明：对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（不含税的差额）。 ④采取以物易物方式销售货物。以物易物，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 说明：以物易物需要注意的几个问题： ①双方是否互开发票，收到专用发票才可以抵扣进项； ②是否是等值互换货物，也可能是差值换货； ③互换货物的税率有可能不相等； ④换进来的是免税货物； ⑤换进货物的用途也很重要。用于非应税项目和集体福利和个人消费，非正常损失的，不能抵扣。 （6）准予抵扣的增值税进项税额 ①一般纳税人（从国内）购进货物或者应税劳务的进项税额为从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。 ②一般纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款
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上注明的增值税额。 说明:纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口企业退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，不作进项税额转出处理。 ③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算进项税额。 说明：农产品买价，包括农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 ④“购进或者销售”货物以及“在生产经营过程中”支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算进项税额。 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 ⑤一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票填写的税额作为进项税额计算抵扣。 注意：销售货物、提供应税劳务取得的非增值税专用发票不得抵扣。 （7）进项税额的抵扣时限 ①增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 ②实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 ③未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 例：某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？ 可计算抵扣：100000×13%=13000（元）； 记账采购成本：100000-13000=87000（元）。 例：某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？ 可计算抵扣进项税（800+80）×7%＝61.60（元） 记入采购成本的运输费为1000-61.6=938.40（元）。 例：以下可以作为增值税扣税凭证的是（BCD）。 A.增值税普通发票 B.海关进口增值税专用缴款书 C.运费结算单据 D.农产品收购发票和农产品销售发票
浙公网安备 33021202002483