值税会计 第一章 增值税会计 一、增值税 1.增值税 2.增值税类型 3.增值税的计算方法二、增值税的纳税人 1.增值税的纳税人 2.增值税的纳税人的分类一、增值税 1.增值税 增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种商品税。 按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 说明：增值额有理论增值额和法定增值额 （1）理论增值额：是指生产者或者经营者于一定时期内，在商品生产经营过程中新创造的那部分价值，包括工资、奖金、利润、利息和其他增值项目。 （2）法定增值额：是指各国根据各自的国情和政策的需要，在其增值税法中明确规定的增值额。 理论增值额和法定增值额可能一致，也可能不一致。 2.增值税类型：分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。生产型增值税一纳税人外购货物或应税劳务已纳的税金允许抵扣，但对购入的固定资产所含的税金不予扣除。其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。收入型增值税一纳税人除允许扣除外购货物或应税劳务已纳的税金以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。其内容相当于国民收入，所以称为收入型增值税。消费型增值税一纳税人允许将外购货物或应税劳务和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。其内容相当于当期生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。 说明：我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。 3.增值税的计算方法： （1）税基列举法：加法，是指把构成增值额的各个项目直接相加，再乘以适用的税率，其计算公式为： 应纳税额=（工资+奖金+利润+利息+其他增值项目）×税率 （2）税基相减法：减法，是指从销售收入中减去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的税率，其计算公式为： 应纳税额=（当期应税销售收入-应扣除项目金额）×税率 （3）购进扣税法：又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法。基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。其计算公式为： 应纳税额=（产出-投入）×税率 =销售额×税率-同期外购项目已纳税额 =当期销项税额-当期进项税额二、增值税的纳税人 1.增值税的纳税人 根据《增值税暂行条例的规定》，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 2.增值税的纳税人的分类 增值税的纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两大类。 （1）增值税小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 小规模纳税人的认定标准是: ①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元（含）以下的。（原来的认定标准为100万元以下） ②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。 （原来的认定标准为180万元以下） ③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 ④非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 说明：增值税小规模纳税人不需要申请认定，只要年应税销售额不超过50万元或80万元，就是小规模纳税人 （2）增值税一般纳税人 增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。 说明：下列纳税人不属于一般纳税人： ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。 ②个人（除个体经营者以外的其他个人）。 ③非企业性单位。 ④不经常发生增值税应税行为的企业。 注意：增值税一般纳税人必须经过税务机关的认定，不经过税务机关的认定，不能成为一般纳税人。 说明： 1.自2009年6月1日起，新办工业企业（指生产、提供加工、修理修配劳务等非商业企业）申请一般纳税人认定，主管税务机关经案头审核、实地查验等，符合一般纳税人认定条件的，应直接认定为一般纳税人，取消预认定。 2.新认定为一般纳税人的小型商贸企业实行纳税辅导期管理 ，在辅导期实行跟踪管理。 3.申办增值税一般纳税人所需的资料： （1）企业经营规模，固定资产，流动资产； （2） 财务建立情况(各类账簿的设置及名称)； （3）预计年货物生产，应税销售额或从事货物批发零售应税销售额； （4）财务会计人员设置情况(提供名单)； （5）预计年经营效益情况； 需附送资料： （1）《增值税一般纳税人申请认定表》 （2）增值税专用发票使用数量及开票限额申请
审批表
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（3）一般纳税人资格认定书面
申请报告
工作调动申请报告申请赶工费用报告农业普查经费申请报告幼儿园办园申请报告设备购置项目申请报告
（4）营业执照(复印件) （5）税务登记证副本(复印件) （6）法定代表人身份证明(复印件) （7）办税人员身份证明(复印件) （8）会计资格证书或上岗证(复印件)，会计人员聘书(至少两名会计)，主管会计为助师或助师以上人员 （9）经营场所证明(复印件) （10）银行开户证明(复印件) （11）章程、协议(复印件) （12）企业财务核算办法及增值税专用发票管理制度 （13）购销
合同
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(复印件) 4.下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 5.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 6.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 7.认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 注意： （1）一般纳税人认定双标准： ①质量标准：会计核算健全 ②数量标准：年销售额达标 所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 （2）同时符合质量标准和数量标准的纳税人，必须进行一般纳税人认定。不同时满足两个标准的，一般被认定为小规模纳税人。 （3）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 一般纳税人和小规模纳税人在管理上的区别 例题1.按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ABC）。 A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.积累型增值税 例题2.下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（BD）。 A.年应税销售额70万元的个体工商户 B.不经常发生应税行为的企业 C.年应税销售额60万元的汽车修理厂 D.非企业性单位
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