第十章 负债

nullnull第十章 负债目 录第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债 第四节 借款费用 第五节 债务重组目 录第一节 负债概述一、负债的含义及特征 《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的 第一节 负债概述null二、负债的分类及确认 （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债null分类： ①预计在一个正常营业周期中清偿的负债 ②主要为交易目的而持有的负债 ③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债 ④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债 2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。null结合企业的经营活动对负债内容的理解 null（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量第二节 流动负债*第二节 流动负债一、流动负债概述 （一）流动负债分类 流动负债按其是否确定分为确定负债和或有负债 1.确定负债 2.或有负债 第二节 流动负债一、流动负债概述 （一）流动负债分类 流动负债按其是否确定分为确定负债和 或有负债 1.确定负债 2.或有负债第二节 流动负债 （二）流动负债形成的原因 * （二）流动负债形成的原因 1．筹集中形成（如短期借款） 2．结算中形成（如应付账款） 3．权责发生制下调整费用形成（如应付利息） 4．利润分配中形成（如应付利润） （三）流动负债的计价（入账价值） *（三）流动负债的计价（入账价值） 各项流动负债的计价原则：按实际发生额入账，其余额应当在会计报表中分项列示。会计实务中根据重要性原则一般按到期值入账。在确定入账金额时，一是按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 的金额入账；二是期末按经营情况确定的金额入账；三是需要运用职业判断根据权责发生制合理预计，待实际金额确定以后在进行调整。短期借款（一）短期借款的核算内容短期借款null（二）短期借款的会计核算 1.短期借款取得的会计核算 2.短期借款利息的会计核算 3.短期借款到期偿还的会计核算null二、交易性金融负债 （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） ①承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； ②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； ③属于衍生工具。null（二）交易性金融负债的会计核算 科目设置： 会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益补例：补例：例：A企业2007年1月1日以400万元的价格发行6个月期交易性债券，同时支付给中介机构手续费以及佣金合计2万元。交易性债券在5月31日的市场价格为420万元。2007年6月30日，公司购回这项交易性债券，购回价格是450万元，购回时公允价值是440万元。null（1）2007年1月1日 借：银行存款 398 投资收益 2 贷：交易性金融负债—成本 400 （2）2007年5月31日 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融负债—公允价值变动 20null(3) 2007年6月30日 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融负债—公允价值变动 20 借：交易性金融负债—成本 400 交易性金融负债—公允价值变动 40 投资收益 10 贷：银行存款 450 null三、应付票据 （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。null（二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算 2.应付票据到期日的会计核算null到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用null四、应付账款 （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： ①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款； ②按照货款计算的增值税进项税额； ③购货应负担的运杂费和包装费等。 null（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：null五、预收账款 （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算 null2.销售商品或提供劳务时的会计核算 3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算 null六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容 见右表【补例·多选 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 】【补例·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A．职工工资、奖金 B．非货币性福利 C．职工津贴和补贴 D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E．职工出差报销的飞机票 【答案】ABCD null（二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则【补例·单选题】【补例·单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。 A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B．构成工资总额的各组成部分 C．工会经费和职工教育经费 D．社会保险费 【答案】A职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量２．职工薪酬的计量 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ２．职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比 例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提 基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实 际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费 用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的， 应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计 金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 null货币性职工薪酬支付的账务处理 P255 例10-7、10-8、10-9null（2）非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 ①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工P256例10-10null②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 P257例10-11 （2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算 P257例10-12null（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 P257例10-13 （三）辞退福利 （三）辞退福利 1.辞退福利的含义 辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同 尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解 除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳 动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给 予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离 职。null2.辞退福利的确认 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认： ①企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； ②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。null注：对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债（通过应付职工薪酬科目核算），一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 null3.辞退福利的计量 实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际支付辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退款项时，计入财务费用。但如果应付款项金额不大，也可以不折现。【补例】 【补例】 某公司为一家家用电器制造企业，20×8年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表9-1所示。 null表10-1 丁公司20×9年辞退计划一览表 金额单位：万元 null20×8年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表10-2所示。nullnull按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表9—2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则公司在20×8年（辞退计划20×8年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理： 借：管理费用 　　　14 000 000 　贷：应付职工薪酬——辞退福利　14 000 000null七、应交税费 （一）应交税费的核算内容 含义： “应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。 确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。除印花税直接交纳外，其它税金均通过“应交税金”科目核算。 null（二）应交增值税的会计核算 含义： 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。null（1）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记“应交税费——应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣 P 259例10-14、10-15null（2）进项税额转出的会计核算 购进货物改变生产经营用途 ：①用于非应税项目的购进货物或应税劳务；②用于免税项目的购进货物或应税劳务； ③用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；④非正常损失的购进货物； ⑤非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）” P259例10-16、10-17null（3）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额 贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” P260例10-18税法对视同销售货物行为的征税规定 税法对视同销售货物行为的征税规定 （一）将货物交付他人代销（代销中的委托方）； （二）销售代销货物（代销中的受托方） ； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（总、分机构且不在同一县（市） ）； 税法对视同销售货物行为的征税规定税法对视同销售货物行为的征税规定（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （例10-19） （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （补例） （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 后五项注意事项：后五项注意事项：共同点： 1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本； 2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣； 后五项注意事项：后五项注意事项：不同点： 购买的货物用途不同，处理也不同 1.购买的货物：用于投资、分配、赠送——视同销售计算销项税 2.购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费——不得抵扣进项税 P260例10-19【补例】【补例】 甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理： null甲公司： 对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4 借：长期股权投资 2 574 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）374 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 null乙公司： 收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 374 000 贷：实收资本 2 574 000 null（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算 按照下列公式计算： 本期应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出 缴纳本期增值税时， 缴纳上期增值税时， null期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费——未交增值税”科目。 对于企业期末应交未交的增值税， 对于企业期末多交的增值税，null2.小规模纳税人应交增值税的会计核算 小规模纳税人的特点有： ①只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； ②按照销售额的一定比例计算应纳税额； ③应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。 （1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算 购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。 其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。 null（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算 应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。 具体计算公式为： 不含税的销售价格＝含税的销售价格÷（1＋征收率） 应交增值税＝不含税的销售价格×征收率 null（三）应交消费税的会计核算 1.消费税的计算方法 含义： 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。null2.销售应税消费品的会计核算 3.委托加工应税消费品的会计核算 应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外） 如果委托方收回后 用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣； 用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。 null4.进口应税消费品的会计核算 5.实际缴纳消费税的会计核算 企业应定期向税务部门缴纳消费税 null（四）应交营业税的会计核算 1.应交营业税的计算 含义： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。 计算方法： 应纳税额=营业额×适用的税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。null2.提供应税劳务的会计核算 3.转让无形资产的会计核算 如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“营业税金及附加”科目； 如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。null4.销售不动产的会计核算 5.实际缴纳营业税的会计核算null（五）其他应交税费的会计核算 1.资源税 2.土地增值税 3.房产税 4.土地使用税 5.车船税 6.印花税 7.城市维护建设税 8.所得税 9.耕地占用税 10.教育费附加 11.矿产资源补偿费null八、应付利息 （一）应付利息的核算内容 含义： 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。 具体核算内容： ①企业短期借款当期计提应支付的利息； ②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息； ③企业应付债券当期计提应支付的利息。null（二）应付利息的会计核算 1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。 null对于短期借款的利息 对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券 也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。 2.实际支付利息的会计核算null九、应付股利 （一）应付股利的核算内容 含义： 应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 （二）应付股利的会计核算null十、其他应付款 （一）其他应付款的核算内容 含义： 其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。 主要核算内容： ①企业应付租入包装物的租金； ②企业发生的存入保证金； ③企业采用售后回购方式融入的资金。 null（二）其他应付款的会计核算 企业采用售后回购方式融入资金的， 按照合同约定回购商品时， 其他各种应付、暂收款项 第三节 非流动负债一、长期借款 （一）长期借款的核算内容 含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。 主要特点有：第三节 非流动负债【案例—借款拖垮吉林化工】【案例—借款拖垮吉林化工】吉林化学工业股份有限公司是由吉林化学工业公司进行重组于1994年12月13日成立的股份有限公司，经营范围是石油产品、石化及有机化工等产品的生产和销售。1993年集团公司开始建设30万吨乙烯工程，总投资包括资本化利息约为人民币72亿多元，其中包括近4亿美元的外汇。该乙烯工程建设后给企业带来较大的负担，贷款利息沉重,最多时年财务费用高达10亿，年最高贷款利息达到10%以上。 null沉重的债务负担造成吉林化工极高的资产负债率，截止2002年中期，公司的资产负债率为75.46%,在同行业属明显偏高（同期上海石化为47.38%、扬子石化为5 6.27%、齐鲁石化为38.21%），公司长短期借款合计约83亿元。 由于主要产品价格下降造成主营业务利润减少，更由于高额的财务费用，在经营困境和财务困境的双重挤压下，吉林化工2000年度和2001年度连续亏损，分别亏损8.79亿和18.03亿元，2002年仍然无法走出亏损的境地，面临着三年连续亏损被暂停上市的风险。评析：评析： 吉林化工的例子显示了长期借款偿付利息的刚性威力。由于吉林化工没有正确估计自身的还款能力，对未来的经营过于乐观，导致其敢于借来巨额贷款，并且利息率很高，招致企业发生严重的财务困境。null（二）长期借款的会计核算 企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务 1.取得长期借款的会计核算 null2.长期借款利息的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费用。 企业在付息日实际支付利息时null3.归还长期借款的会计核算 P268例10-27null二、应付债券 （一）应付债券的核算内容 含义： 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。 发行债券收到款项购买债券支付款项理论 知识点 高中化学知识点免费下载体育概论知识点下载名人传知识点免费下载线性代数知识点汇总下载高中化学知识点免费下载 理论知识点1.应付债券又称企业债券，是企业为了筹集长期资金而向社会、个人及其他经济组织发售的按约定方式支付本金和利息的一种借款凭证（书面承诺）。它是一种书面的债权债务契约，要按期归还本金、支付利息，是企业筹借长期资金的重要方式。 2.公司债券的发行价格 由实际发行时的市场利率决定的。由面值的现值加利息的现值之和构成。 null3.企业债券的利率和发行方式：null（二）应付债券发行时的会计核算 1.平价发行债券的会计核算 2.溢价发行债券的会计核算 null3.折价发行债券的会计核算null（三）应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。 在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。 1.平价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。null2.溢价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息 P270例10-28null3.折价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息 P271例10-29null4.分期付息债券利息支付的会计核算 企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额null（四）应付债券到期偿还的会计核算 1.分期付息债券的偿还 对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。null2.到期一次付息债券的偿还 对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。null三、长期应付款 （一）长期应付款的核算内容 含义： 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 （二）长期应付款的会计核算 1.应付融资租入固定资产的租赁费null在租赁开始日 在按照合同约定的付款日支付租金时null2.以分期付款方式购买资产的应付款项 如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。 业在按照合同约定的付款日分期支付价款时 null四、专项应付款 （一）专项应付款的核算内容 含义： 专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。 主要特点： ①政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用。 ②政府投入的款项作为资本性投入。 null1.取得专项应付款的会计核算 2.使用专项应付款的会计核算 null3.结转专项应付款的会计核算 企业按照指定用途使用政府拨款时，应在工程项目完工形成长期资产时，null五、预计负债 含义： 预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。 该部分内容由《或有事项》准则规范。该准则2000年4月发布，2000年7月起在全国范围内实施；2006年2月15日进行修订，并于2007年1月1日起暂在上市公司实施，鼓励其他企业执行。 （一）或有事项的含义及特征（一）或有事项的含义及特征1.含义： 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。 2.特征（举例见P274）： （1）或有事项由过去的交易或事项形成 （2）或有事项的结果具有不确定性 （3）或有事项的结果须由未来事项的发生 或不发生来决定null3．或有事项包括内容 作为过去的交易或事项形成的一种状况，或有事项的结果有两种情况：一种是导致经济利益流出企业；另一种是导致经济利益流入企业。会计实务中，需要会计人员根据经验加以判断。或有事项包括（1）预计负债（2）或有负债（3）或有资产。或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，不进行确认而只是进行披露。null（二）预计负债的确认条件： 即或有事项在何种条件下可以确认为预计负债（同时满足） （二）预计负债的确认条件： 即或有事项在何种条件下可以确认为预计负债（同时满足） （1）该义务是企业承担的现时义务 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出 企业（P274“发生可能性的层次”） （3）该义务的金额能够可靠地计量 null（三）预计负债的计量 1.最佳估计数的确定 当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 应当分别以下两种情况进行处理： P275例10-30、10-31、10-32 null2.预期可获得补偿的金额的确定 只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。 注意：或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，或有事项确认资产通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。 P276例10-33 null3.预计负债计量需要考虑的其他因素 企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。 4.预计负债账面价值的复核 如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。null（四）预计负债的披露 在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。 此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容： ①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明； ②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； ③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 null（五）或有负债的披露 含义： 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括： ①或有负债的种类及其形成原因。 ②经济利益流出不确定性的说明。 ③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 null六、递延所得税负债（所得税会计P366） 递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 企业在资产负债表日，确认递延所得税负债时， 转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。第四节 借款费用一、借款费用的内容 含义： 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，即企业因借入资金所付出的代价(筹集资金、使用资金所付出的代价)， 主要内容： （1）借款利息 （2）因借款产生的折价或者溢价的摊销 （3）因外币借款而发生的汇兑差额 （4）辅助费用 第四节 借款费用null 注意：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是，承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【补例·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A．借款手续费用 B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发 生的融资费用 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E．发生的权益性融资费用 【答案】ABD 【补例·多选题】二、借款费用资本化的条件（借款费用的确认）*二、借款费用资本化的条件（借款费用的确认）（一）借款费用的会计处理方法 借款费用的会计处理，历来是理论界和实务界争论的焦点之一，争论主要集中在是选择资本化的会计政策还是选择费用化的会计政策。即： 1.借款费用费用化 2.借款费用资本化（二）借款费用资本化的基本原则 *（二）借款费用资本化的基本原则 我国既不是将借款费用全部资本化，也不是将借款费用全部费用化，而是采取折中的方法。借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益其中，1.符合资本化条件的资产是指：需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。 需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。 其中，1.符合资本化条件的资产是指：2.借款的范围包括：应予资本化的借款范围既包括专门借款（P279），也包括一般借款（P279）。 借款费用资本化需要直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产，即企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 2.借款的范围包括：【补例·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（  ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B．需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案】ABD 【补例·多选题】null（三）资本化期间的确定（P278） 含义： 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 null【补例·单选题】甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日 【答案】C 【补例·单选题】注意：购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工的情形购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 注意：购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工的情形【补例·多选题】下列关于借款费用的表述中，正确的有( )。 A．购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 B．购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 C．购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化 D．购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化 E．借款费用应予资本化的范围包括专门借款和一般借款 【答案】ACE 【补例·多选题】null三、借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息资本化金额的确定 1.专门借款资本化金额的确定 以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.一般借款利息资本化金额的确定 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。 资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。nullP279例10-34 借款支出及闲置情况： null一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数 =Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） null所占用一般借款的资本化率 =所占用一般借款加权平均利率 =所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数 =Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） null（二）汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 （三）辅助费用资本化金额的确定 专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。 （四）资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 null不同观点： 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券的手续费）、佣金等。 按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，将辅助费用计入负债的初始确认金额。以后摊销时，资本化期间资本化，费用化期间费用化。第五节 债务重组 该节内容涉及《债务重组》准则,该准则1998年6月发布，引入了公允价值概念，允许债务人确认债务重组收益，并在利润表中反映，为上市公司进行利润操作提供了空间；2001年进行修订，将债务计量基础由公允价值改为账面价值，不确认债务重组收益，而是计入资本公积；2006年2月15日为了适应“市场化”与“国际化”宏观大环境的需求进行了第二次修订。重新引入了公允价值概念。第五节 债务重组第五节 债务重组一、债务重组的含义及特征 含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第五节 债务重组发生财务困难做出让步null二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务（包括现金资产和非现金资产 ） （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合 三、债务重组的会计核算 （一）以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。null（1）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。null（2）债权人的会计核算 资产减值损失 ××× ×××P282【例10-35】null2.以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。 （1）债务人的会计核算 null（2）债权人的会计核算 以非现金资产清偿债务（难点）以非现金资产清偿债务（难点）计量基础：公允价值 债务人的会计核算 ： 重组债权的账面价值与支付非现金资产的公允价值之差计入重组利得。 支付非现金资产公允价值与其账面价值之差作资产处置或销售处理，产生资产转让损益。null非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： 债权人的会计核算 ：债权人的会计核算 ：按照受让非现金资产的公允价值，借记相关资产类科目， 按照债务的账面余额，贷记“应收账款”等科目， 如果已计提了减值准备，应将二者的差额先冲减减值准备，借记“坏账准备” 如果还有余额，确认为债务重组损失，借记“营业外支出—债务重组损失” P283【例10-36】 P284【例10-37】null（二）将债务转为资本 （1）债务人的会计核算null（2）债权人的会计核算P285例10-38null（三）修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。null（1）债务人的会计核算 如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。 上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。null（2）债权人的会计核算 涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。 P285例10-39 null（四）混合重组方式 （1）债务人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。 修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。 null（2）债权人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部分确认为债务重组损失，计入营业外支出。 P287例10-40作业*作业 习题用书《中级财务会计习题与案例》 P292——（四）1、2、3、4 null