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01 税收管理概论null税收管理概论税收管理概论1税收管理与稽查庄佳强 中南财经政法大学财政税务学院 2011年8月30日 基本信息 基本信息教师:庄佳强 电话:13995687582 邮箱:zhuang.jiaqiang@gmail.com 办公室:文泉楼北644, 办公时间:周一上午,周三上午。 目录目录第一章 税收管理概论 第二章 税源管理 第三章 纳税评估管理 第四章 发票管理 第五章 税收票证管理 第六章 税款征收管理 第七章 税务检...

01 税收管理概论
null税收管理概论税收管理概论1税收管理与稽查庄佳强 中南财经政法大学财政税务学院 2011年8月30日 基本信息 基本信息教师:庄佳强 电话:13995687582 邮箱:zhuang.jiaqiang@gmail.com 办公室:文泉楼北644, 办公时间:周一上午,周三上午。 目录目录第一章 税收管理概论 第二章 税源管理 第三章 纳税评估管理 第四章 发票管理 第五章 税收票证管理 第六章 税款征收管理 第七章 税务检查 第八章 税收法律责任 第九章 税收计会统管理 第十章 税务行政法制教材及参考书目教材及参考书目1.李大明.《税收管理学》.经济科学出版社.2008.12 2.吴旭东.《税收管理》.中国人民大学出版社.2001-2008.; 3.曾国祥.《税收管理学》.中国财经出版社.2003 4.俞文钊.《管理心理学》.东北财经大学出版社,2005; 5.钱晟.《税收管理》.人民大学出版社.2002; 6.全国注册税务师执业资格考试教材.《税务代理实务》.中国税务出版社.2006年至今考试用书 7.李海波等.《新编税务会计》.立信会计出版社.2004 8.郝昭成.《税收执法基础知识》.中国财政经济出版.2002null9.全国注册会计师考试教材.《税法》经济学科出版社等 历年考试用书 10.《纳税评估管理办法(试行)》(2005年43号)国家税务总局2005年3月 11. 《中华人民共和国公务员法》2005年4月27 日第十届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议通过 12.《中华人民共和国税收征收管理法》2001年4月27 日第 届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议通过 13.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院令第362号)2002年9月 为什么学习税收管理为什么学习税收管理为什么学习税收管理为什么学习税收管理确保税收收入的基本要求确保税收收入的基本要求税收规则明确,并能被毫不动摇地得以贯彻; 收税者得到合理地配置、训练、组织并且能够依法办事; 纳税人可以明确地被认定,并且登记在册,他们的收入状况可以得到充分的审计; 其他政府部门在执行税收条例时与征税主管部门能够保持充分合作; 对违规者进行适当的惩罚。好的税收管理I: 纳税人遵从纳税规则好的税收管理I: 纳税人遵从纳税规则监控系统——分析纳税人是否隐瞒经济条件?是否提供虚假信息? 第一:确定谁负有纳税义务; 第二:拥有评价纳税人负担能力的信息; 第三:能够查出不遵守纳税规定的情况;好的税收管理I: 纳税人遵从纳税规则好的税收管理I: 纳税人遵从纳税规则执行系统—增加逃税成本,抑制逃税动机; 国家的目标:再进一步加强税收征收力度所获得的边际收入等于边际成本。好的税收管理II: 征税人遵守收税规则好的税收管理II: 征税人遵守收税规则征税人知道如何监控纳税人的行为(了解应税资产情况); 反腐败:增加征税人的腐败成本。 不仅要监督单个的征税人员,也要监督整个收税机构,确保机构利益与国家利益相一致。税收收入(1950-2010)税收收入(1950-2010)我国的税收流失问 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 我国的税收流失问题我国地下经济规模(杨灿明和孙群力,2010)我国地下经济规模(杨灿明和孙群力,2010)地下经济带来的税收流失(伍云峰,2008)地下经济带来的税收流失(伍云峰,2008)为什么税款流失如此严重:税负太高为什么税款流失如此严重:税负太高郑州一个生产散装粮食白酒的小酒厂,产品面向广大的农村市场,价格低廉,出厂价1.3元/斤。后来税务局去了,说先要缴两道消费税:第一道从价计征,根据出厂价格缴20%;第二道从量计征,根据出厂数量,每销售一斤白酒,加收0.5元。就这两道消费税,要拿走0.76元。税务局又说了,再收 3%的小规模纳税人增值税,还要给他核定所得税率,让他每月固定缴企业所得税,由于税负过高影响到他的生存,更影响到他的发展,所以导致了很多企业不择手段地去偷税,这是为了生存。为什么税款流失如此严重:税收不公平为什么税款流失如此严重:税收不公平改革开放初,国家为引进外资,给了外商投资企业大量的税收优惠政策。凡是在中国的外商投资企业,只要是投资比例超过总投资额25%的生产型企业,首先可以享受所得税“两免三减”(即享受从获利年度起两年免征、三年减半征收企业所得税的优惠待遇);在国内购置的国产设备可以退还增值税,还可以抵免企业所得税;外商分红之后拿利润继续在国内投资的,还可以返还以前缴纳的所得税;从境外第二次到大陆投资的,在本企业增资,税法叫做追加投资,还可以单独享受“两免三减”为什么税款流失如此严重为什么税款流失如此严重管理不到位; 税法不严密; …… 胡润“逃税榜”(《新京报》10月31日 )胡润“逃税榜”(《新京报》10月31日 )曾于2007年同时上榜《福布斯》中国富豪榜、“胡润中国富豪榜”的北京富华建设发展有限公司董事长王福生日前在北京市二中院受审。检方指控王福生犯贪污、逃税和行贿等罪名,涉及税款近2亿。 2006年11月,胡润百富榜上榜富豪、广东佛山顺德金冠涂料集团董事局主席周伟彬,曝出了涉嫌偷税3000万;紧接着,谷歌中国区总裁李开复因涉嫌“偷税门”(500万);2008年4月,有消息称娃哈哈掌门人宗庆后涉嫌偷漏个人所得税近3亿。 胡润问题富豪榜:行贿、资本市场和诈骗(无税收)成主因逃税榜出现原因逃税榜出现原因税收制度弹性过大 :王福生自1996年就开始干起了偷逃税的勾当,直到2007年被捕,税务机关早期没有作为。 富豪们凭着广泛的“社会关系”和非凡的“社交才能”,大事化小,小事化了。王福生行贿北京国税局直属分局第二税务所所长杨泽军、税务专管员高昆仑高达50万。 税收法律的 “疲软” 。《刑法》第201条对偷逃税有着严厉的规定,可自税收征管法实施以来,因为偷逃税而坐牢的可谓凤毛麟角。 整个社会纳税氛围不尽人意,使富翁偷逃税变得理直气壮起来。第一章 税收管理概论第一章 税收管理概论学习目的和要求: 通过本章学习,要求掌握税收管理的概念、职能和内容,税收管理的基本原则;理解税收管理体系的概念及其构成,税收管理体制的概念及其意义;我国现行税收管理机构的设置及其相应的职权划分情况。 重点与难点: 税收管理的概念;税收管理的内容;税收管理体系与税收管理体制。 教学方法: 课堂讲授,课堂讨论。第一章 税收管理概论第一章 税收管理概论本章内容: 第一节 税收管理的概念及内涵 第二节 税收管理的基本原则 第三节 税收管理机构 第四节 税收管理体制 第五节 我国税收管理的历史演进与改革发展当前税收管理的制度起源:案例研究当前税收管理的制度起源:案例研究解放前后中国财税体制变革; 解放初期武汉的征税努力; 解放初期上海的税收分析。 解放前后财税体制变动解放前后财税体制变动国民政府的中央财政以关税、盐税、统税这三大间接税为主要的财源,并引入所得税、遗产税、印花税等源自西方理念的直接税制度,以确保中央的财源 为落实国税的征收,还在各地设置了中央财政部直属的征税机关,中央财政基本上依靠来自城市的税收。 国民政府把田赋和新设的营业税划作为地方税。 null中国共产党1949年前收入来源 (抗日战争时期陕甘宁边区财政经济史料摘编)中国共产党1949年前收入来源 (抗日战争时期陕甘宁边区财政经济史料摘编)解放后的税收体制解放后的税收体制1950 年1 月份,中华人民共和国政府撤销了原来的国税征收机构,设置了各地地方政府管辖的税务局,建立了由税务局负责征收当地的国税和地方税的体制。其实质就是中央首先委托地方征收国税,然后地方再上缴至中央。 问题:如何解决地方截留中央收入。 通货管理:以中国人民银行为各级财政的出纳机关,有关各国家机关和国营企业间的交易,通过人民银行的帐簿结算方式来处理。 null解放初期中国的税收征管解放初期中国的税收征管可能的解释可能的解释税收官员一心为公。 工商业者都不会偷、逃税,全力建设新中国。一心为公一心为公三反运动中,财税人员是重点,被发现有所谓不法行为的干部高达5000人,约为全部财政工作人员的30%,平均贪污106万元; ; 北京从1949-1951年,总共发现贪腐分子650人,其中420人在财经部门工作; 全国由0.05%-0.1%的财政干部,因为贪腐罪行被法院判刑;偷逃税资料偷逃税资料1950年11月,北京检查474户中有162户逃、漏税; 1950年天津查逃、漏税案件14935起,收缴罚没款高达74亿元; 上海1949-1950年分四期征税,及查账,发现逃、漏税严重,第二期补税者为60.18%,第三期为78.79%; 中央估计逃漏税比率大约为税收收入的30%。征税能力提高的微观机制:两个地方的实践征税能力提高的微观机制:两个地方的实践武汉(强调:制度化的征税能力提高) 王绍光:国家吸收能力的建设:武汉(1949-1953) 上海(强调:“组织纳税户的能力”和“阶级斗争政治动员”等制度性因素) 陈永发:中共建国初期的工商税收:以天津和上海为中心; 加岛润:政权更替与上海市财政结构的变动:1949-1956武汉市预算收入主要来源 (1950-1953)武汉市预算收入主要来源 (1950-1953)武汉市税收管理的挑战武汉市税收管理的挑战纳税人遵从方面 1)大量的小业主,会计账簿不健全; 2)税收征集能力弱;武汉市税收管理的挑战武汉市税收管理的挑战征税人员构成不协调: 新员工(领导,党员和青年学生:180名,缺乏相关知识) 旧员工(国民党员,非无产阶级,高学历,580人,具有税收工作经验)税收管理:建立征税服从税收管理:建立征税服从机构整合(集中管理下的三级网络):所有税收机构并入武汉市税务局,下设5个城区分支机构,37个街道分支结构和27个沿江港口检查站。 人员整合(1):留用人员接受新官员的意识形态培训,新官员接受留用人员的技能和经验训练。 人员整合(2):1950年整风运动,1951年三反,1953年针对税收人员运动,反腐败,反贪污,查处50名税收人员(武汉)。税收管理:建立纳税遵从税收管理:建立纳税遵从确认纳税人—与人民群众相结合 1)通过行业协会确定纳税人,向行业协会摊派税款,政府向行业协会征税,行业协会向所属会员征税。 第一次征税运动有179个行会的19488家公司缴税,而国民党时期只有135个行业的11632家公司; 1952年税务机构信息充分后,取消行业组织。税收管理:建立纳税遵从税收管理:建立纳税遵从确认纳税人—与人民群众相结合 2)通过居民组织确定纳税人 1950年约3000家公司不属于任何行会,还有3万个街头商贩, 1950年6月,采用居委会取代行会,每个行政区分为4-5个纳税片,每15个临近公司组成一个“纳税小组”,5-7个小组为“纳税大组”,2-4个纳税大组为“纳税段”。每个纳税片由专人负责登记、纳税评估、纳税审计、税收征集以及监督和协调。 功能:依靠公司之间的竞争来减少资产和收入瞒报情况税收管理:建立纳税遵从税收管理:建立纳税遵从纳税评估 1952年取消向行业摊派,根据公司类型差异,制定三种征税方法; 1)有 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 会计账簿的企业,允许其自行申报,并接受审计(158家,占公司总数0.4%,占总营业税和所得税的10%); 2)没有任何会计簿记的公司,缴纳固定营业税和所得税,但占总额的比重很小,企业很多) 3)会计簿记不完全的公司,税收管理:建立纳税遵从税收管理:建立纳税遵从纳税评估 3)会计簿记不完全的公司:民主评估(挑动商人斗商人) A:根据某一行业中公司的“典型”样本进行总收入以及平均利润率的估计(100个税务员花2个月完成对245个公司的调研,作为征收三个月税款的一部分准备工作); B:行业内的公司互相协商所估计的总收入如何在它们中间分配; C:缴纳税金。税收管理:建立纳税遵从税收管理:建立纳税遵从税源管理 1)依靠群众路线:鼓励工人提供公司的销售和利润信息(特别是工会);税务人员的不定期审计(对税收舞弊或逃税行为处以3-5倍罚款)。税收管理:建立纳税遵从税收管理:建立纳税遵从税收执行 从口头警告到处以罚金, 从小额罚金到大额罚金, 从罚金到取消营业执照, 从取消执照到财产充公, 从财产充公到监禁, 50 年代初, 人民政府不断加大那些逃避纳税者的逃税成本。 虽然刑事处罚看起来最具威慑力,但这并不意味着政府建立监管和执行机制的努力无关紧要。在任何条件下, 没有监控系统的支持, 严厉的惩罚可能会错误地打击目标,因此在政治上变得无法执行。解放前后征收比较(上海)解放前后征收比较(上海)null增强征收能力的措施增强征收能力的措施征税机构和人员的增加; 政治宣传; 动员大众实现征税网络的密集化; 伴随国营经济扩大的经济监视作用的提高。 null顾准(《顾准自述》,161-163)顾准(《顾准自述》,161-163)第一任上海市税务局局长顾准(1950 年3 月-1952 年2 月在职)回忆,因为1950年9,10月份完善稽征组和市局稽征处等基层组织,配置征税人员到各纳税户,所以1951年3月实现了所得税在内的征税额的增加。以党指挥税收:进行政治宣传以党指挥税收:进行政治宣传“完成税收任务是一个严重的政治任务,完成不了税收任务,就是丢毛主席的脸”(陈云在第一届全国税务会议上的讲话) 从“国民党万岁(税)”到“共产党万万岁(税)”动员大众实现征税网络的密集化动员大众实现征税网络的密集化自报公议,民主评议 根据企业的营业规模、生产能力、负担能力等决定各行业和各纳税户的负担比例,以征收税款。 建立协税组织 缺陷(资本家的批评) 1)中共当局不重视法律规定,尤其是公布税法,却不必然遵守,税务人员更经常故意曲解法令。 2)国民党复杂简单,共产党简单复杂。税收占财政收入的比重税收占财政收入的比重财政收入来源的变动财政收入来源的变动其他收入(规费、罚没收入、共产收入、杂项收入和公用事业附加等)和附加税收入(对工商业税、农业税和房地产税的附加税)在财政收入中占了重要的位置。关于“其他收入”,1952年的激增来自“三反”和“五反” 运动等向资本家征收的罚没收入。 其次,附加税收入以工商税附加为主,工商税附加的附加率在1951 年创设时是10%,1952 年提高到15%,结果使工商税附加收入相当可观。 税收的停滞不前和中央补助的中断,不得不靠临时性收入补充。原来以税收为中心的上海市财政收入结构变成了依靠临时性收入的结构。第一节 税收管理的概念及内涵第一节 税收管理的概念及内涵一、税收管理的概念 二、税收管理的职能 三、税收管理的意义 四、税收管理的内容 五、税收管理体系 返回1.税收管理的定义1.税收管理的定义定义1:税收管理是指国家的财政、税务、海关等职能部门,依据客观经济规律和税收分配特点,对税收分配全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制,以保证税收职能得以实现的一系列管理活动。 定义2:国家税务执法机关依据税收分配规律,对税收活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制,以保证税收职能得以实现的一种管理活动。 税收管理的范围税收管理的范围             税收管理的五要素 税收管理的五要素1、主体--税收管理者是国家及其税务机关。 2、依据--税收管理的依据是客观经济规律和税收分配特点,具体依据是国家的相关法律法规。 3、客体--税收管理的对象是税收分配活动的全过程。 4、职能--指内在于税收管理中的基本功能。 5、目的--保证税收职能得以实现。税收管理的五大职能税收管理的五大职能 对税收分配进行决策的职能 对税收分配进行计划的职能 对税收分配进行组织的职能 对税收分配进行监督的职能 对税收分配进行协调的职能 税收管理的职能:决策职能税收管理的职能:决策职能决策职能:指从各种可行 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中筛选最优方案的活动。税收管理的主体对税收分配全过程中的各种可行方案进行择优抉择,是其固有的内在职责和功能。 宏观决策:主要包括税收分配的基本原则、税收政策的确定,税制模式的选择,税种的设置,税收管理体制等涉及全局的重大问题的决策,即是税收分配的起点,也是整个税收工作的依据 微观决策:是指贯彻执行既定的税收原则、政策、制度、法规过程中,组织实施的具体形式、方法、措施及保证体系的建立等 税收管理的职能:计划职能税收管理的职能:计划职能计划职能:指税收管理所固有的为执行税收决策对税收分配进行具体规划安排并组织实施的内在职责和功能。税收管理的职能:组织职能税收管理的职能:组织职能组织职能: 指税收管理的主体为保证税收决策目标的实现和税收计划的有效执行而对人、财、物等税收要素进行配置的内在职责和功能。 税收管理的职能:监督控制税收管理的职能:监督控制监督控制职能: 指税收管理所固有的对税收分配全过程及其结果的正确性、合法性、有效性进行督导检查的内在职责和功能。 税收管理的职能:协调职能税收管理的职能:协调职能协调职能: 指税收管理所固有的调节和改善税收分配过程中各种矛盾关系,使税收分配活动得以和谐的内在职责和功能。 税收管理的职能(6)税收管理的职能(6)税收管理的五大职能是相互制约、相互影响的整体。 税收决策是税收管理的核心; 税收计划以税收决策为依据,是税收决策的具体化; 税收组织是决策、计划实现的效率保证; 税收监督是决策、计划实现的制度保证;null各职能都包含协调: 决策---税法制定、税收政策的选择 计划---计划与实际的协调 组织---人员、机构、权责的协调 监督---征纳矛盾的协调 可以说,管理就是协调。 税收管理的目的税收管理的目的目的--保证税收职能作用得以实现 税收管理与税收的职能不同:既相区别又相联系 区别:前者是从管理的角度抽象出来的税收管理的职责和功能;后者是从分配的角度抽象出来的税收分配内在的职责和功能。 联系:税收管理是凭借其职能促进和保证税收职能的实现,没有税收管理职能的实现,税收职能就永远是理论上的抽象。 三、税收管理的意义三、税收管理的意义 1. 有利于实现税收职能 2. 有利于社会主义市场经济发展 3. 有利于协调税收分配中各方面的关系 四、税收管理的内容 四、税收管理的内容 1. 税收政策制度管理 2. 税收管理机构及人员管理 3. 税收管理体制的确定与执行 4. 税收计划管理 5. 税收征收管理 6. 税收会计统计管理 7. 税收行政法制管理 8. 税收信息化管理 五、税收管理体系五、税收管理体系税收政策、税收制度、税收法规的决策、实施、监督体系 税务管理权责制度体系 税务管理机构体系 税款 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 体系 税收量化管理体系第二节 税收管理的基本原则第二节 税收管理的基本原则一、依法治税的原则 二、有效管理的原则 三、统一税政、适度分权的原则 四、专业管理与群众管理相结合的原则 参见教材p10。(一)依法治税原则(一)依法治税原则是指税务管理活动必须以税收法律法规为依据。《中华人民共和国税收征收管理法》 含义: —— 政府课税权的法定 —— 纳税义务法定 —— 征收要素法定 —— 程序法定 —— 税务行政行为法定依法治税原则的必要性依法治税原则的必要性是市场经济的要求 是贯彻国家各项税收政策的重要保证。 有利于保障国家财政收入,维护纳税人合法权益。 有利于严厉打击偷逃税行为,建立税收新秩序。 依法治税原则的实现途径依法治税原则的实现途径1、加强税收法制建设,做到有法可依。 2、加强税法宣传,普及税法和纳税意识。 3、提高税收执法能力,严格执法。提高税务机关的执法地位;提高税务人员的素质水平;建立一套科学完备的征管制度和征管查分离又相互制约的征管机制,建立公开办税制度,提高税收工作的透明度。 4、强化税务司法,完善各项法律监督。包括:赋予税务机关独立执法权力、建立税务公安局、税务法院;建立健全各项监督机制等等。我国税法存在的问题我国税法存在的问题1.税收立法行为短期化 2.税法不严密、不科学、不具体 3.税法貌似简单,实际复杂 4.计划大于法律(与依法治税原则相悖) 5.税收司法缺乏力度(罪与非罪区分的明确)税法与宪法税法与宪法《中华人民共和国宪法》(2004年3月14日修正) 第五十六条 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 。 《中华人民共和国立法法》第八条规定,涉及基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度等只能制定法律,第九条规定,第八条规定的事项尚未制定法律的,全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定,授权国务院可以根据实际需要,对其中的部分事项先制定行政法规 。税法与宪法税法与宪法《中华人民共和国税收征收管理法》第三条规定:税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税,依照法律的规定执行;法律授权国务院规定的,依照国务院制定的行政法规的规定执行。 实质课税原则的应用。税法与刑法税法与刑法 按《税收征管法》第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。刑法修正案:2009年刑法修正案:2009年 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。   扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。   对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。   有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 案例:条文朝令夕改案例:条文朝令夕改财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知([2003]16号) (二十)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。   单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 本通知自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的,一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还,未征税款不再补征。 财政部国家税务总局关于财税 〔2003〕16号文件执行时间有关问题的通知财税[2004]206号 财政部国家税务总局关于财税 〔2003〕16号文件执行时间有关问题的通知财税[2004]206号 近来接到部分地区来电、来文询问,对《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)规定的“本通知自2003年1月1 日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的,一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还,未征税款不再补征。”如何贯彻执行。经研究,现将这一问题明确如下:   财税〔2003〕16号文件自2003年1月1日起执行,2003年1月1日之前有关涉税事宜仍按原政策规定执行。 (二)有效管理原则(二)有效管理原则(一)效率原则:以最小的投入获得最大的产出。 税收管理的正效应:征税过程可提高资源配置效率,促进产业结构合理配置及企业和社会经济效率的提高程度,指标如产值增长率、利润增长率等(例:增值税改革)。 税收管理的负效应:征税过程除了会给纳税人造成相当于纳税数额的负担以外,可能给社会造成超额负担: 1、资源配置方面的超额负担,因征税过程导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益。 2、经济机制运行方面的超额负担,因征税过程对市场经济运行带来了不利影响,干扰了纳税人消费和生产的最佳决策。 从负效应到正效应:简单的一窗式服务武汉市征税能力武汉市征税能力武汉市地方税务局组建成立于1994年9月,内设16个职能处室,下辖2个直属局(涉外税收管理局和稽查局)和16个区地税局及其所属118个基层税务所,2010年全市地税系统现有干部职工3200人,其中本科以上学历2430人,所占比例为75%(http://www.whjjjc.org.cn/hf/show.asp?iId=224&id=9)。 2009年武汉市地税局税收收入为458.4672亿元 (武汉统计年鉴2010),人均征税能力为1432.71万,人均征收额概括人均征收额概括2007年全国税收收入43296亿元(不含海关代征),按全国税务人员100万计(其中正式人员约73万),人均征收额430万元左右,美国2007年人均征税额为2500万元; 其中经济发达地区人均征收额较高(如苏州工业园区国税人均征收上亿元,北京西城区国税人均征收额3.7亿元),而老、少、边、穷地区人均征收额很低(宁夏泾源县人均征税39.93万元)。 当前日本税务人员的数量与四川省国、地税系统人数之和大致相当。nullnull衡量指标衡量指标(二)指标: 1.税收成本率= 2.税收净收益率= 3.征税成本率= 4.纳税成本率=税收成本 国家在税收征纳过程中所发生的各种费用税收成本 国家在税收征纳过程中所发生的各种费用税收征收成本:一个国际比较税收征收成本:一个国际比较当前我国税收征收成本概览当前我国税收征收成本概览关于税收成本,官方并没有统一的数据,“中国只有对税收收入的考核,却没有对征税成本的考核。” 2009年1月21日《经济参考报》报道说,我国近年来税收征收成本率已接近8%。我国在1994年税制改革前,税收征收成本率为3.12%;税制改革后,征收成本率就一路升高,从1996年的4.73%,升到如今近8%,翻了一倍还多。 税收征收成本高的部分原因税收征收成本高的部分原因2008年8月国家审计署署长刘家义在《关于2007年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》中提到,审计署对18个省(市)税务部门征税成本开展了审计调查,重点抽查了省、市、县三级236个税务局。 报告显示,各地税务局主要存在着四种问题:一是人员支出水平较高。2006年,18个省(市)税务部门人员支出人均5.83万元,抽查的236个税务局人员支出人均9.06万元。二是办公用房面积超标。抽查部分税务局,超标面积占58%。三是无编制和超编制购置小汽车。抽查已实施或参照实施车辆编制管理的162个税务局中,有90个税务局超编制购置小汽车。四是招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格。抽查的236个税务局2006年支出达10.55亿元,仍处于较高水平。 null国税系统公布的“三公经费”情况显示,2010年“三公经费”为216631.70万元。其中,因公出国费1420.93万元、公车费148623.60万元、公务接待费66587.15万元。 此次公布的国税系统“三公”开支,不仅包含国税总局的“三公”开支,还包括各省市直至全国各乡镇一级分局(所)五级“三公”开支,预算单位多达3567 个,仅税务干部就有近百万。人均支出3731元在所有公开的部委中处于中等水平。这是由于国税系统实行垂直管理所致的特殊统计方式。 湖北省征税成本:一个案例研究湖北省征税成本:一个案例研究湖北省天门市、潜江市、荆州市沙市区、石首市、公安市、松滋市、宜昌县、姊归县、宜都市、五峰县等10个县(市、区)地方税务局的调查情况其征税成本三分之一以上的部分用于基建支出,而用于增加科技投入和人才培训等业务费支出的比例很低。湖北地税年鉴1999湖北地税年鉴19991998年荆州市直接用于税收征管的经费支出为3499万元,占总成本的43.5%,不到一半;特别是业务性支出仅为1339万元,只占总成本的16.65%。 而间接征收成本为4545万元,占总成本的56.5%;其中工资支出为2560万元,占总成本的比重高达31.82%。间接征收成本不仅总额高于直接征收成本,而且四年来间接征收成本的主要构成——基建性支出和社会摊派、部门协调支出等增幅较高,特别是修建办公楼、住宅楼的支出1998年为1544万元,比1995年增长1.42倍,大大高于业务性支出的增幅。税收成本2:纳税人遵从成本(货币)税收成本2:纳税人遵从成本(货币)当前我国纳税人为了履行纳税义务所耗费的直接成本主要包括办税人员人力成本、纳税人办理税务登记、购买各种发票的费用、参加税务机关的相关培训缴纳的各种费用、纳税人自愿或被强制税务代理缴纳的税务代理费、自愿或强制订阅税务公文通报等书刊的费用、购买报税设备、开票设备等费用。纳税人货币成本纳税人货币成本纳税人遵从成本:一个国际比较纳税人遵从成本:一个国际比较纳税人遵从成本:一个国际比较纳税人遵从成本:一个国际比较税收成本2:纳税人遵从成本 纳税人为完成纳税而耗用的时间税收成本2:纳税人遵从成本 纳税人为完成纳税而耗用的时间纳税人遵从成本纳税人遵从成本世界银行与普华永道2006年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告,中国内地 “每年872小时的纳税时间(增值税384小时,社会保险和住房基金288个小时,企业所得税200个小时) 、每年需缴税48次(比如增值税一年要交12次,土地使用税1次,财产税1次,印花税2次,教育税是13次等) 、77.1%的总税率”,在175个受调查国家(地区)中,排名第168位,纳税成本高居第8位。 纳税时间:国际比较 纳税时间:国际比较转型国家平均纳税时间: 437小时转型国家平均纳税时间: 437小时转型国家与OECD国家比较转型国家与OECD国家比较税负痛苦指数(Tax Misery Index)税负痛苦指数(Tax Misery Index)The Forbes Tax Misery Index is a proxy for evaluating whether tax policy attracts or repels capital and talent. It is computed by adding the top marginal tax rate for the corporate income tax, individual income tax, wealth tax, employer’s and employee’s social security tax and value added tax (VAT).转型国家税负痛苦指数(2007)转型国家税负痛苦指数(2007)纳税人对避税的道德观念(中国,2007)纳税人对避税的道德观念(中国,2007)我国的征管效率:一个审计分析我国的征管效率:一个审计分析《关于2010年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》一些国税部门存在违规减免、征管不严导致税款流失等问题。 一是部分涉税审批事项不合规。其中:税务总局个别司2009年至2010年,以非正式公文“司便函”的形式,批准对企业超过认证期限的增值税发票进项税款 17.29亿元予以抵扣;12个省的国税部门违规批准税前扣除和减免税优惠等,造成税款流失25.78亿元;9个省有关部门将17户不符合条件的企业认定 为高新技术企业,使其享受税收优惠26.65亿元。    null   二是纳税审核和发票管理不严格。其中:10个区县级国税局为没有真实贸易背景的小规模纳税人代开发票1万多份,15户从事矿产买卖、废旧物资回收和软件生产等业务的企业虚开发票或使用不规范发票,导致税款流失共计14.33亿元;73个国税局对99户企业的纳税申报审核不严,少征企业所得税8.27亿元。 三是有的地方存在人为调节税收进度的问题。2009年至2010年,有62个国税局通过违规批准缓缴、少预缴、以误收名义退税等方式,当期少征287户企 业税款263.01亿元;有103个国税局通过违规提前征收、多预缴、不退多缴税款等方式,向397户企业跨年度提前征税33.57亿元。 实现有效管理原则的要求I实现有效管理原则的要求I◆ 保证管理流程的畅通 ◆ 科学、合理的配置税务管理的要素 管理依据:税制的繁简—— 简化税制、减少减免税规定; 管理规程:程序的规范性—— 简化征管程序; 征管手段:信息化建设; 法制环境:税法宣传教育;规范代理制度; 管理主体:税务人员素质——培训、教育 人力资源配置——合理、科学; ◆建立和完善成本核算制度实现有效管理原则的要求II实现有效管理原则的要求II 尽可能保持税收管理中性,并在市场失灵时发挥作用; 税制建设应有利于资源的优化配置; 征税过程应注意保护税源,不能侵蚀税本 第三节 税收管理机构第三节 税收管理机构一、税务管理机构及其职能 二、我国税收管理机构的沿革 返回一、税收管理机构及其职能一、税收管理机构及其职能(一)税收管理机构 是国家为实现税收职能而设立的,由税务专业干部组成的,执行税收管理职能的专门机构,是开展税收管理活动的指挥和工作系统 (二)税收管理机构的职能(二)税收管理机构的职能双重性 执法职能:受法律约束,包括立法、执法、司法环节; 行政职能:运用行政管理的方法和程序。二、我国税收管理机构的沿革二、我国税收管理机构的沿革 1. 我国税收管理机构的建立 2. 1958年“大跃进”和“文化大革命”时期 3. 1978年党的十一届三中全会以后 4. 1994年以来的税收机构设置 建立:建国初期建立:建国初期机构设置:1950年1月1日财政部税务总局正式挂牌成立; 各大区分设税务管理局; 各省、自治区、直辖市设税务局; 专区、省辖市设税务局; 县、旗、市设税务局; 县、旗、市下设税务所。 管理体制:各级税务机关受财政部领导,总局以下局、所受上级局和同级政府的双重领导。1958年“大跃进”和“文化大革命”时期1958年“大跃进”和“文化大革命”时期在“非税论”和左倾思想的影响下,我国税收制度和税务管理机构受到削弱。 税收制度近乎于改成单一税制。 税务管理机构几经撤并,成为财政部门的一个组成部分,农村税务所基本上全部被撤消。十一届三中全会以后十一届三中全会以后税务管理机构伴随着税收制度的改革和完善而逐步得到恢复和加强,税务管理人员不断得到充实,税务管理队伍不断壮大。 1982年8月,经国务院批准成立了中国海洋石油税务管理局,负责管理海洋石油税收工作。 1985年5月,将财政部税务总局改为国家税务局,由财政部归口管理。 1993年行政机构调整时,国务院决定设国家税务总局,直属国务院领导。三、我国现行税务机构的设置三、我国现行税务机构的设置1994年以来,适应分税制需要,省级以下分设国家税务局和地方税务局。国家税务局负责中央税和共享税的征收管理,地方税务局负责地方税征收管理。 null国家税务总局内设机构 国家税务总局内设机构 http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137489/n8138209/index.html省以下税务机关内设机构省以下税务机关内设机构省级及其以下的国家税务局系统的内设机构基本上与国家税务总局相同,但其内设机构一般为处或科。 省级及其以下的地方税务局系统的内设机构则各地有所不同。一般包括:办公室、政策法规处、流转税管理处、所得税管理处、资源税管理处、涉外税务管理局处、地方各税管理处、税收征收管理处、税务稽查处、财务处、计划统计处、人事教育处等职能处室。税收管理的组织结构:问题与挑战税收管理的组织结构:问题与挑战组织结构的划分: 按税种:便于对每个税种的核算和控制; 但是会导致管理功能的重复;征纳成本高 按功能:节约成本,便于进行综合管理,减少征纳双方的串谋; 纳税服务功能较弱;减少各部门的责任感 按纳税人:增强完成组织任务的责任心,优化资源配置; 增加成本,使纳税人感觉税法不公平;(三)统一税政、适度分权原则(三)统一税政、适度分权原则统一税政:指税收管理的政策、法令必须统一由中央决定,体现中央集权。 适度分权:指为了调动地方因地制宜管好税收的积极性,在税收管理中要实行分级管理。 统一税政、适度分权是相对的:集权与分权是对立统一的。集权是分权基础上的集权,不是绝对集中;分权是集中统一领导下分权,不是绝对分散。(三)统一税政、适度分权原则(三)统一税政、适度分权原则统一领导的原因: 从政策法令的严肃性来说,要求税收政策、法令必须统一。 税收是一种国家与其国民之间的经济利益分配,是国家的集中性分配。 税收是国家调节经济的重要经济杠杆,其涉及面广,政策性强。 分级管理的原因: 我国地域辽阔,各地区经济发展不平衡,如果强求一致,会造成许多负面影响。是适应我国国情的要求; 是我国社会主义市场经济发展的要求; 是正确处理中央与地方关系的要求。 第四节 税收管理体制第四节 税收管理体制一、税收管理体制的概念及内涵 二、我国税收管理体制的沿革 三、现行税收管理体制改革的基本构想 返回一、税收管理体制的概念一、税收管理体制的概念在中央与地方以及地方之间划分税收收入和税收管理权限,明确其管理范围、管理内容的一项制度。 当事人(主体):各级政府间划分收入 内容(客体):划分税收收入归属和税收权限归属 划分税收收入:按税种、按税源、按比例、按隶属关系等 划分税收管理权限: ﹡税收政策的确定权 ﹡税法的制定和颁布权 ﹡税法的解释权 ﹡税种的开征、停征权 ﹡税目的增减与税率的调整权 ﹡减免税和加税的确定权 重要性:既是国家税收制度的组成部分,也是国家经济管理体制和财政管理体制的重要内容。 确立税收管理体制的原则确立税收管理体制的原则(一)统一领导、分级管理的原则; (二)责权利相结合的原则; (三)同其他管理体制相协调配合的原则。二、我国税收管理体制的沿革二、我国税收管理体制的沿革1.1950年1月,《全国税政实施要则》明确规定:全国实行统一的税收政策,各项税收法律法规、实施细则均由中央人民政府政务院统一制定颁布,税种的开征、停征,税目、税率的增减调整都由中央集中掌握。 2.1958年6月,国务院颁布《关于改进税收管理体制的规定》,决定下放税收管理权限。 3.1961年1月,中央批转财政部《关于改进财政管理体制的报告》,决定适当回收了部分税收管理权限。 4.1973年,中央在1969年和1970年陆续下放一些税收管理权限的基础上,批准在全国继续下放税收管理权限。 5.1977年11月,国务院批转财政部《关于税收管理体制的请示报告》和《关于税收管理体制的规定》,将税收管理权限划分为国务院、财政部和省、自治区、直辖市三级,决定适当收回部分税收管理权限。 6.1994年1月1日起,我国实行分税制税收管理体制。三、分税制三、分税制(一)分税制的内涵 (二)我国实施分税制的必要性 (三)分税制中税收权限和税收收入的划分 (四)我国现行分税制的主要内容国税局征收范围国税局征收范围国税局地税局征收范围地税局征收范围地税局二、完善税务管理体制的原则二、完善税务管理体制的原则(一)统一领导、分级管理 (二)责、权、利、效相结合 事权、财权、收入、效益相对应,因责定权,以权保责,以利促责,以利制权,以权促效。 (三)按收入归属划分税收管理权限 原则上: 按收入归属划分税收管理权限是指凡属中央财政的固定收入以及共享收入,管理权限在中央;凡属地方财政的固定收入,管理权限在地方。  (四)有利于发展社会主义市场经济 对关系国民经济全局的税收问题,权限应相对集中; 对涉及局部地区利益的税收问题,权限应下放地方; 对某些重要的税收管理权限,逐步缩小以至取消地区间的差别,促进统一市场的形成,以利于公平税负、平等竞争。本章小结本章小结税收管理属于公共管理的范畴。 本章对税收管理的定义、内容、体制、原则等进行了介绍。 重点要掌握税收管理的内容、体制。 我国1994年之前的增值税我国1994年之前的增值税征收范围仅限于生产环节多、重复征税较重的特定工业行业; 标准税率为14%,税率档次为12档,8%-45%; 扣除项目采用正列举法,难以划分扣除界限。 出口货物实行零税率。 1994年增值税改革1994年增值税改革选择生产型增值税原因: 控制固定资产投资过快,降低通胀率; 增加中央政府财政收入; null
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