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第九章　流动资产（二） 　　本章概述 　　（一）内容提要 　　存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。 　　考生应掌握： 　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账成本的计算； 　　2.实际成本计价法、 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结存成本的计算； 　　3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 　　4.存货盘盈、盘亏的科目归属。 　　（二）历年试题 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 年份 题型 题数 分数 考点 2008 单选题 1 1 　　计划成本计价法下发出成本的计算 多选题 2 4 　　存货可变现净值的正误判定；包装物的界定 2009 综合题 1 12 　　以存货为核算主线结合了长期股权投资和债务重组的会计处理 2010 单选题 1 1 　　存货期末成本的计算 　　知识点精讲 　　9.1　存货的确认和初始计量 　　 　　9.1.1存货的概念及确认条件 　　（一）存货的概念 　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 和物料等。 　　（二）存货的确认条件 　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业 　　2.存货的成本能够可靠计量 　　9.1.2　存货的初始计量 　　（一）入账价值基础 　　历史成本或实际成本 　　（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成 　　1.购入方式 　　（1）非商业企业 　　购入存货的入账成本＝买价＋进口关税＋其他税费＋运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费 　　注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。 　　经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元（已取得运输发票），装卸费用20 000元，途中保险费用为18 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）元。　 　　A.6 078 000　　　　　　　　B.6 098 000 　　C.6 093 800　　　　　　　　D.6 089 000 　　[答疑编号1742090101] 　　『正确答案』C 　　『答案解析』 　　由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1 200×5 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。 　　会计分录如下： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　6 093 800 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）1 024 200（1 020 000＋60 000×7%） 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7 118 000 　　如果此处问单位成本，则计算思路如下： 　　（2）商业企业 　　企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 　　仍以上题为例，则商业企业购入存货可以按照如下思路处理： 　　假定上述存货，当期对外出售三分之一，期末结存三分之二，则对于出售部分应当分摊的进货费用处理思路如下： 　　对于结存部分承担的进货费用处理思路如下： 　　经典例题－2【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（　）。 　　A.材料采购过程中发生的保险费 　　B.材料入库前发生的挑选整理费 　　C.材料入库后发生的储存费用 　　D.材料采购过程中发生的装卸费用 　　E.材料采购过程中发生的运输费用 　　[答疑编号1742090102] 　　『正确答案』ABDE 　　『答案解析』选项C应计入管理费用。 　　2.委托加工方式 　　（1）入账成本的确认 　　委托加工的材料＋加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。 　　（2）案例解析 　　经典例题－3【计算分析题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： 　　①2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元； 　　[答疑编号1742090103] 　　『正确答案』 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　80 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80 　　②2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元； 　　[答疑编号1742090104] 　　『正确答案』 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　10 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 1.7 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11.7 　　③2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%； 　　A.计税基础的认定 　　a.市场价格； 　　商品价格＝商品“裸价”＋增值税，其中商品“裸价”＝商品的成本＋商品的消费税＋利润 　　b.组成计税价格； 　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率） 　　本题没有给出市场价格，所以需要通过组成计税价格计算消费税，本题组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（万元）； 　　B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）； 　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下： 　　[答疑编号1742090105] 　　『正确答案』 　　a.支付消费税时 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　10 　　　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　　　10 　　b.完工收回加工物资时： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 100 　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　 　　100 　　c.出售此商品时（假定商品不含税售价为200万）： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 234 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 200 　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　34 　　结转成本时： 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 100 　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　100 　　不再计列消费税。 　　D.如果收回后再加工，然后再出售时： 　　[答疑编号1742090106] 　　『正确答案』 　　a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方： 　　借：应交税费——应交消费税　　　　　　　10 　　　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　　　10 　　b.完工收回加工物资时： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　90 　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　90 　　c.最终产品出售时，按总的应交消费税（假定为28万）计入“应交税费——应交消费税”的贷方： 　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　28 　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　28 　　d.最后，再补交其差额即可： 　　借：应交税费――应交消费税　　　　　　　18 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　18 　　【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。 　　例20：某公司委托乙单位加工汽车外胎20个，发出材料的实际总成本为4 000元，加工费为800元，乙单位同类外胎的单位销售价格为400元。11月20日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产（加工费及乙单位代缴的消费税均未结算），生产出的整胎于12月15日全部售出，售价为40 000元。轮胎的消费税税率为10%。该公司委托加工外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下： 　　[答疑编号1742090107] 　　『正确答案』 　　委托加工外胎的消费税＝400×20×10%＝800（元） 　　销售整胎的消费税＝40 000×10%＝4 000（元） 　　（1）委托加工的外胎提回时： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　4 800 　　　　贷：委托加工工物资　　　　　　　4 800 　　同时， 　　借：应交税费——应交消费税　　　　800 　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　800 　　委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税额、往返运费等会计分录略。 　　（2）整胎销售时： 　　借：营业税金及附加　　　　　　　4 000 　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　4 000 　　（3）实际缴纳时： 　　实际缴纳消费税税额＝4 000－800＝3 200（元） 　　借：应交税费——应交消费税　　　3 200 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　3 200 　　3.自行生产的存货 　　入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用 　　以汽车生产为例，其成本的构成如下： 　　备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 　　4.投资者投入方式 　　按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。在合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 　　经典例题－4【计算分析题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下： 　　[答疑编号1742090108] 　　『正确答案』 　　甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税： 　　借：长期股权投资――乙公司　　　　　　　117（100＋100×17%） 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100 　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　 17 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 80 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 80 　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　 10　　　　 　　　　贷：应交税费――应交消费税　　　　　 　　10 　　乙公司的账务处理如下： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　 17 　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　117 　　5.债务重组方式换入的 　　按换入存货的公允价值入账 　　6.非货币性资产交换方式换入的 　　详见第十章《非流动资产》讲解。 　　7.盘盈的 　　按重置成本作为入账成本 　　【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。 　　9.2　发出存货的计量 　　9.2.1　实际成本计价前提下存货的发出计价 方法 假设前提 掌握具体计算过程 先进先出法 假设先购进的先发出 　　按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价 个别计价法 实物流转与价值流转一致 　　逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 加权平均法 略 　　存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量） 　　本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 　　月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 移动平均法 略 　　存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量） 　　本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本 　　月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本 【要点提示】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法，偶尔也会测试加权平均法，但很少测试个别计价法，主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。 　　经典例题－1【单选题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2008年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40 000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2008年1月31日乙材料的实际账面金额为（　）元。 　　A.39 600　　　　　　　　B.79 200 　　C.39 800　　　　　　　　D.19 000 　　[答疑编号1742090201] 　　『正确答案』A 　　『答案解析』 　　（1）1月4日每吨材料的加权平均成本＝（40 000＋300×180）÷（200＋300）＝188（元）； 　　（2）1月15日每吨材料的加权平均成本＝（100×188＋500×200）÷（100＋500）＝198（元）； 　　（3）1月31日乙材料的实际账面金额＝198×200＝39 600（元）。 　　移动加权平均法： 日期 增加 减少 结余 数量 单价 金额 数量 单价 金额　 数量 单价 金额 1.1 　 　 　 　 　 　 200 200 40 000 1.4 300 180 54 000 　 　 　 　 　 　 1.10 　 　 　 400 188 75 200 　 　 　 1.15 500 200 100 000 　 　 　 　 　 　 1.19 　 　 　 300 198 59 400 　 　 　 1.27 　　　 　　　 　　　 100 198 19 800 　 　 　 1.31 　 　 　 　 　 　 200 198 39 600 合计 　 　 154 000 　 　 154 400 　 　 　 　　经典例题－2【2010年单选题】某公司采用月末一次加权平均法计算发出材料的实际成本。月初材料的结存数量为500吨，账面实际成本为120 200元；8日出售材料50吨；10日生产领用材料400吨；12日购进材料700吨，单价为250元/吨（不含增值税）；25日生产领用400吨。则月末库存材料的账面实际成本为（　）元。 　　A.84 140　　　　　　　　B.86 100 　　C.87 020　　　　　　　　D.87 500 　　[答疑编号1742090202] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』材料的加权平均单位成本＝（120 200＋700×250）/（500＋700）＝246（元），月末库存材料的账面实际成本＝120 200＋700×250－246×（50＋400＋400）＝861 00（元） 　　9.2.2　计划成本法的会计核算程序 　　 　　注： 　　1.材料成本差异率的计算 　　（1）本月材料成本差异率＝（月初差异＋本月新增差异）÷（月初计划成本＋本月新增计划成本） 　　在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑： 　　一是单先货后期末未入库的存货； 　　二是货先单后期末暂估入账的存货 　　（2）上月材料成本差异率＝月初差异÷月初计划成本 　　2.超支用正号，节约用负号。 　　材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。 　　经典例题－3【单选题】A企业2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4 000元，“原材料”科目余额为250 000元，本月购入原材料实际成本475 000元，计划成本425 000元；本月发出原材料计划成本100 000元，则该企业2001年6月30日原材料存货实际成本为（　）。 　　A.621 000元　　　　　　　　B.614 185元 　　C.577 400元　　　　　　　　D.575 000元 　　[答疑编号1742090203] 　　『正确答案』A 　　『答案解析』 　　（1）材料成本差异率＝（4 000＋50 000）/（250 000＋425 000）×100%＝8%； 　　（2）发出材料的差异额＝100 000×8%＝8 000（元）； 　　（3）材料成本差异余额＝4 000＋50 000－8 000＝46 000（元）； 　　（4） 期末存货实际成本＝（250 000＋425 000－100 000）＋46 000＝621 000（元）； 　　例3：A公司期初库存材料10吨，计划成本17 800元，材料成本差异250元（超支差异），本月购进材料10吨，总成本为17 600元，本月发出材料15吨。 　　（1）本月购进材料入账的计划成本为17 800元 　　（2）本月材料成本差异率为：（250－200）/（17 800＋17 800）×100%＝0.14% 　　（3）本月发出材料的计划成本为：15×1 780＝26 700（元） 　　本月发出材料应负担的成本差异为：26 700×0.14%＝37.38（元） 　　（4）本月发出材料的实际成本为26 737.38元 　　本月结存材料的计划成本为8 900元，超支差异为12.62元，实际成本为8912.62 　　【例题1】某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50 000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为52 000元。会计分录为： 　　[答疑编号1742090204] 　　『正确答案』 　　（1）借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　 　应交税费——应交增值税（进项税额）　 8 500 　　　　　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　58 500 　　（2）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　52 000 　　　　　　 贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　　　　 材料成本差异　　　　　　　　　　　　 2 000 　　【例题2】企业生产车间自制材料完工交库一批，计划成本为25 000元。月末，根据成本计算资料等，该批材料应负担2 000元的材料成本差异（超支）。会计分录为： 　　[答疑编号1742090205] 　　『正确答案』 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000 　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　27 000 　　教师提示：本题中该批材料应负担 2 000元的材料成本差异是指该批材料完工后其实际成本与计划成本之间产生了2 000元的超支差异。 　　【例题3】发出材料10件委托外单位加工，每件材料的计划成本为800元，发出材料应负担的成本差异额为－400元，会计分录为： 　　[答疑编号1742090206] 　　『正确答案』 　　（1）借：委托加工物资　　　　　　　　　　　8 000 　　　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　8 000 　　（2）借：材料成本差异　　　　　　　　　　　　400 　　　　　　 贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　400 　　【例题4】续前例，委托外单位加工的材料已收回验收入库，计划成本每件1 000元。支付加工费900元，支付增值税额153元。会计分录为： 　　[答疑编号1742090207] 　　『正确答案』 　　（1）借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　900 　　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　153 　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 053 　　（2）借：原材料　　　　　　　　　　　　　 10 000 　　　　　　 贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　8 500（8 000－400＋900） 　　　　　　　　 材料成本差异　　　　　　　　　　　1 500 　　【例题5】本月领用的材料如下：基本生产车间领用40 000元，辅助生产车间领用10 000元，车间管理部门领用5 000元，企业管理部门领用5 000元，若月终计算的材料成本差异率为－5%。会计分录为： 　　[答疑编号1742090208] 　　『正确答案』 　　（1）借：生产成本　　　　　　　　　　　 50 000 　　　　　　 制造费用　　　　　　　　　　　　5 000 　　　　　　 管理费用　　　　　　　　　　　　5 000 　　　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　 60 000 　　（2）借：材料成本差异　　　　　　　　　　3 000 　　　　　　 贷：生产成本　　　　　　　　　　　　2 500 　　　　　　　　 制造费用　　　　　　　　　　　　　250 　　　　　　　 　管理费用　　　　　　　　　　　　　250 　　9.2.3　商品流通企业存货发出计价方法 　　（一）毛利率法 　　销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让 　　销售毛利＝销售净额×毛利率 　　销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额×（1－毛利率） 　　期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 　　【例题6】恒通公司某种商品期初存货成本52 000元，本期购货净额158 000元，本期销售收入总额258 000元，本期发生销售折让5 000元，估计该商品销售毛利率为30%。该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表9－1所示。 　　[答疑编号1742090209] 　　『正确答案』 　　表9－1　存货估价（毛利率法） 期初存货 52 000 本期购货净额 158 000 可供销售的商品成本 210 000 本期销售收入总额 258 000 减：本期销售退回和折让 5 000 本期销售净额 253 000 减：估计销售毛利（253 000×30%） 75 900 估计的销售成本 177 100 估计的期末存货成本 32 900 　　经典例题－4【单选题】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货成本1 200万元，本月购入存货成本2 800万元，销售商品收入3 000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为（　）元。 　　A.1 300　　　　　　　　　B.1 900 　　C.2 110　　　　　　　　　D.2 200 　　[答疑编号1742090210] 　　『正确答案』C 　　『答案解析』 　　（1）毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。 　　（2）根据上述规定，4月份发出存货的成本＝（3 000－300）×（1－30%）＝1 890（万元）；结存成本＝1 200＋2 800－1 890＝2 110（万元）。 　　（二）零售价格法 　　成本率＝（期初存货成本＋本期购货成本）／（期初存货售价＋本期购货售价）×100% 　　期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率 　　本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本 　　【例题7】繁星商场本年度10月份有关资料如下：期初存货成本68 000元，售价100 000元；本期购入存货成本254 000元，售价360 000元，本期销售收入为400 000元。按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表9－2所示。 　　[答疑编号1742090211] 　　『正确答案』 　　表9－2　存货估价（零售价法） 　 成本 售价 期初存货 68 000 100 000 本期购货 254 000 360 000 可供销售的存货 322 000 460 000 减：本期销货 　 400 000 按零售价表示的期末存货 　 60 000 成本与零售价比率（322 000÷460 000） 　 70% 期末存货成本 42 000 　 本期销售成本 280 000 　 　　经典例题－5【单选题】某商场2001年5月份月初甲商品进价成本为170　000元，售价总额为200　000元，本月购进甲商品的进价成本为230 000元，售价总额为300 000元，本月销售收入为400 000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存成本为（　）元。 　　A.70 000　　　　　　　　B.80 000 　　C.100 000　　　　　　　 D.110 000 　　[答疑编号1742090212] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』 　　（1）成本与售价的比率＝（170 000＋230 000）／（200 000＋300 000）×100%＝80%； 　　（2）本月销售成本＝400 000×80%＝320 000（元）； 　　（3）本月末甲商品的库存成本＝170 000＋230 000－320 000＝80 000（元）。 　　9.2.4　包装物和低值易耗品发出成本的确认 　　（一）一次转销法。 　　一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。 　　（二）五五摊销法 　　五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半，等到报废时再摊销另一半的方法。 　　（三）分次摊销法。 　　9.2.5　存货发出的会计处理 原材料 用于生产经营 借：生产成本（直接材料成本） 　　制造费用（间接材料成本） 　　销售费用（销售环节消耗） 　　管理费用（行政环节消耗） 　　委托加工物资（发出加工材料） 　　贷：原材料 　　　　材料成本差异 用于基建部门（房屋、建筑物等不动产的建设） 借：在建工程 　　贷：原材料 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 提示：若购进原材料用于生产经营用动产的建造 借：在建工程 　　贷：原材料 出售原材料 等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本” 包装物 生产领用 借：生产成本 　　贷：周转材料－－包装物 出租 借：银行存款 　　贷：其他业务收入 借：其他业务成本 　　贷：周转材料－－包装物 出借 借：销售费用 　　贷：周转材料－－包装物 出租、出借押金的会计处理 收取押金 借：银行存款 　　贷：其他应付款 退还押金 借：其他应付款 　　贷：银行存款 没收押金，视为销售材料。 借：其他应付款 　　贷：其他业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　有关的消费税计入“营业税金及附加” 出租、出借包装物不能使用报废时的残料 借：原材料 　　贷：其他业务成本（出租包装物） 　　　　销售费用（出借包装物） 出售 随同产品出售不单独计价 借：销售费用 　　贷：周转材料－－包装物 随同产品出售单独计价 借：银行存款 　　贷：其他业务收入 借：其他业务成本 　　贷：周转材料－－包装物 低值易耗品 借：制造费用 　　管理费用 　　贷：低值易耗品 　　教师提示：周转材料核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。 　　企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。 　　【例题8】某企业采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税额为79.9万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月，材料尚未到达。企业应作如下会计分录： 　　[答疑编号1742090213] 　　『正确答案』 　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　4 700 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　799 000 　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　5 499 000 　　以后材料到达验收入库时，企业应作如下会计分录： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　4 700 000 　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　4 700 000 　　【例题9】若上例采购材料取得的是普通发票，列明金额为549.9万元，还是采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月，材料尚未到达。则会计分录为： 　　[答疑编号1742090214] 　　『正确答案』 　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　5 499 000 　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　5 499 000 　　【例题10】某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。应作会计处理为： 　　[答疑编号1742090215] 　　『正确答案』 　　1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　450 000 　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　450 000 　　2月1日，用红字编制相同分录冲销： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　450 000 　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　450 000 　　2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税额7.48万元，以银行存款予以承付，会计分录如下： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　440 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 74 800 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　514 800 　　【例题11】某一般纳税企业的在建工程（不动产建造）领用库存原材料，金额58 000元，生产车间领用库存原材料，金额47 000元。原材料适用增值税税率为17%。会计分录如下： 　　[答疑编号1742090216] 　　『正确答案』 　　（1）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　67 860 　　　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　58 000 　　　　　　　 　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 860 　　（2）借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　47 000 　　　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　47 000 　　【例题12】某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发的经济业务（不考虑消费税）及应作的会计分录如下： 　　[答疑编号1742090217] 　　『正确答案』 　　（1）生产领用包装物一批，计划成本2 000元。 　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　2 000 　　（2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1 000元。 　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　1 000 　　　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　1 000 　　（3）企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本为500元。 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　 500 　　　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　 500 　　（4）仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5 000元，收到租金500元，存入银行。 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　5 000 　　　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　5 000 　　同时，收到租金： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　500 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　 427.35 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　72.65　　　 　　（5）出借新包装物一批，计划成本为3 000元，收到押金1 000元，存入银行。 　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　3 000 　　　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　3 000 　　同时，收到押金： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000 　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　1 000 　　（6）出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1 000元。 　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　1 000 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　854.70[1 000/（1＋17%）] 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　145.30[1 000/（1＋17%）×17%] 　　（7）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　600 　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　600 　　（8）月末，按－5%的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本差异。 　　生产领用：2 000×（－5%）＝－100（元） 　　出售（不单独计价）：1 000×（－5%）＝－50（元） 　　出售（单独计价）：500×（－5%）＝－25（元） 　　出租：5 000×（－5%）＝－250（元） 　　出借：3 000×（－5%）＝－150（元） 　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　　575 　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　　其他业务成本　　　　　　　　　　　　275 　　　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　200 　　【例题13】某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10 000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为： 　　[答疑编号1742090218] 　　『正确答案』 　　3月10日领用时： 　　借：周转材料——低值易耗品（在用）　　10 000 　　　　贷：周转材料——低值易耗品（在库）　　10 000 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销）　　 5 000 　　6月30日报废时： 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销）　　 5 000 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　 500 　　借：周转材料——低值易耗品（摊销）　　10 000 　　　　贷：周转材料——低值易耗品（在用）　　10 000 　　9.3　存货的期末计量 　　9.3.1　成本与可变现净值的确认 　　1.成本：账面成本（账面余额） 　　2.可变现净值的确认 　　（1）库存商品的可变现净值确认 　　①可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金 　　比如某商场库存彩电100台，每台彩电的单位购入成本为1万元，则其账面余额为100万元。假定现在市场上每台彩电的售价为0.6万元，商场预计全部彩电对外销售需要发生销售税费12万，则该批彩电的可变现净值＝100×0.6－12＝48（万元），应提足准备100－48＝52（万元），如果之前未计提过存货跌价准备，则分录如下： 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　52 　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　52 　　如果之前计提了10万的存货跌价准备，那么本期需要补提的金额为52－10＝42（万元），即 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　42 　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　42 　　如果之前计提的存货跌价准备为60万，则本期需要补提的金额为52－60＝－8（万元），即转回8万，分录为 　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　 8 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 8 　　②可变现净值中预计售价的确认 　　A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。 　　B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。 　　经典例题－1【计算题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下： 　　[答疑编号1742090301] 　　合同约定部分的可变现净值＝60×170－60×36＝8 040（元），相比其账面成本7 200元（60×120），发生增值840元，不予认定； 　　非合同约定部分的可变现净值＝40×150－40×36＝4 560（元），相比其账面成本4 800元（40×120），发生贬值240元，应予认定。 　　该存货期末应提足的跌价准备＝240元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分录如下： 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　140 　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　140 　　（2）材料的可变现净值的确认 　　①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本 　　比如说焦化厂，其原料为煤炭，煤炭经过加工后的产品是焦炭，假如期末库存煤炭的成本为100万，将该批煤炭加工成焦炭，需追加成本30万，加工完成的焦炭在市场上的售价为117万，预计的销售税费为23万，则 　　焦炭的可变现净值＝117－23＝94（万元） 　　煤炭的可变现净值＝94－30＝64（万元） 　　经典例题－2【计算题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下： 　　[答疑编号1742090302] 　　『正确答案』 　　合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7 800（元），相比其账面成本6 000元（60×100），发生增值1 800元，不予认定； 　　非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140－40×30－40×20＝3 600（元），相比其账面成本4 000元（40×100），发生贬值400元，应予认定。 　　该材料期末应提足的跌价准备＝400元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备300元，分录如下： 　　借：资产减值损失　　　　　　　　300 　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　300 　　另外，与之有关的两个论断： 　　A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。 　　B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。 　　②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用 　　9.3.2　存货减值的确认条件　 　　发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备： 　　1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 　　2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 　　3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格 　　又低于其账面成本； 　　4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场 　　价格逐渐下跌； 　　5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 　　存在下列情况之一的，应全额提取减值准备： 　　1.已霉烂变质的存货； 　　2.已过期且无转让价值的存货； 　　3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 　　4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 　　9.3.3　科目设置及会计分录 　　1.需设置的科目 　　“资产减值损失”“存货跌价准备” 　　2.会计分录 　　（1）计提存货跌价准备时： 　　借：资产减值损失 　　贷：存货跌价准备 　　（2）反冲时：反之即可。 　　9.3.4　存货计提减值准备的方法 　　1.单项比较法。 　　2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货 　　经典例题－3【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（　）万元。 　　A.－0.5　　　　　　　　B.0.5 　　C.2　　　　　　　　　　D.5 　　[答疑编号1742090303] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』 　　（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）； 　　（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）； 　　（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）； 　　（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元） 　　【例题14·计算题】某企业甲、乙两大类A、B、C、D四种存货，各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的成本，见表9－4。 　　[答疑编号1742090304] 　　『正确答案』 　　表9－4　期末存货成本与可变现净值比较表　　　　　单位：元 项目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 甲类存货 10 000 9 600 　 9 600 　 A存货 4 000 3 200 3 200 　 　 B存货 6 000 6 400 6 000 　 　 乙类存货 20 000 20 800 　 20 000 　 C存货 8 000 9 200 8 000 　 　 D存货 12 000 11 600 11 600 　 　 总计 30 000 30 400 28 800 29 600 30 000 　　【例题15·计算题】假定A公司2008年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为360万元，单位成本为30万元。该批W型机器全部销售给B公司。与B公司签订的销售合同约定，2009年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。 　　A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 　　2008年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。 　　[答疑编号1742090305] 　　『正确答案』 　　在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据是A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。 　　在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。据此，W型机器的可变现净值＝30×12－0.12×12＝360－1.44＝358.56（万元），低于W型机器的成本（360万元），应按其差额1.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提存货跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，则不需要计提存货跌价准备。 　　会计分录为： 　　借：资产减值损失　　　　　　　14 400 　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　14 400 　　【例题16·计算题】华丰公司自2007年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司2007年至2010年年末该类存货的账面成本均为200 000元。 　　（1）假设2007年年末该类存货的预计可变现净值为180 000元，则应计提的存货跌价准备为20 000元。会计分录为： 　　[答疑编号1742090306] 　　『正确答案』 　　借：资产减值损失　　　　　　20 000 　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　20 000 　　（2）假设2008年年末该类存货的预计可变现净值为170 000元，则应补提的存货跌价准备为10 000元。会计分录为： 　　[答疑编号1742090307] 　　『正确答案』 　　借：资产减值损失　　　　　　10 000 　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　10 000 　　（3）假设2009年11月30日，因存货用于对外销售而转出已提跌价准备5 000元。会计分录为： 　　[答疑编号1742090308] 　　『正确答案』 　　借：存货跌价准备 　　　　　　5 000 　　　　贷：主营业务成本 　　　　　　5 000 　　（4）假设2009年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194 000元，则应冲减已计提的存货跌价准备为：30 000－5 000－6 000＝1 9000元。会计分录为： [答疑编号1742090309] 『正确答案』 　　借：存货跌价准备　　　　　　19 000 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　19 000 （5）假设2010年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为205 000元，则应冲减已计提的存货跌价准备6 000元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为： 　　[答疑编号1742090310] 　　『正确答案』 　　借：存货跌价准备 　　　　　　6 000 　　　　贷：资产减值损失　　　　　 　6 000 　　9.3.5　存货跌价准备的结转方法　 　　1.单项比较法前提下，直接对应结转。 　　经典例题－4【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　）万元。 　　A.6 　　　　　　　　　B.16 　　C.26　　　　　　　　　D.36 　　[答疑编号1742090311] 　　【答案】B 　　【解析】 　　（1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（万元）； 　　（2）期末存货应提足的准备额＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（万元）； 　　（3）期末存货已提准备额＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（万元）； 　　（4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。 　　2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下： 　　当期应结转的跌价准备＝（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额 　　3.结转跌价准备的会计处理 　　（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下： 　　借：主营业务成本 　　　　存货跌价准备 　　　　贷：库存商品 　　（2）如果在债务重组和非货币性资产交换方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。 　　经典例题－5