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10 第二章 金融资产(7).doc

10 第二章 金融资产(7).doc

上传者: 小孩爱财大 2011-09-03 评分 3 0 11 1 49 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《10 第二章 金融资产(7)doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含第二章金融资产(二)可供出售金融资产减值损失的计量.可供出售金融资产发生减值时即使该金融资产没有终止确认原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的符等。

第二章金融资产(二)可供出售金融资产减值损失的计量.可供出售金融资产发生减值时即使该金融资产没有终止确认原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出计入当期损益(资产减值损失)。该转出的累计损失等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失之后的余额。会计处理如下:借:资产减值损失贷:资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)可供出售金融资产公允价值变动【例题计算分析题】年月日A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项万元(含相关税费万元)。年月日该可供出售金融资产的公允价值为万元。年月日其公允价值为万元而且还会下跌。要求:编制上述有关业务的会计分录。【答案】()年月日借:可供出售金融资产成本贷:银行存款()年月日借:资本公积其他资本公积贷:可供出售金融资产公允价值变动()年月日借:资产减值损失贷:资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值变动.对于已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的原确认的减值损失应当予以转回计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下:借:可供出售金融资产公允价值变动贷:资产减值损失可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回。借:可供出售金融资产公允价值变动贷:资本公积其他资本公积另外在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失不得转回。【例题单选题】年月日甲公司以每股元的价格自二级市场购入乙公司股票l万股支付价款万元另支付相关交易费用万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。年月日乙公司股票的市场价格为每股元。年月日乙公司股票的市场价格为每股元甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。年月日乙公司股票的市场价格为每股元。要求:根据上述资料不考虑其他因素回答下列第()小题至第()小题。(年考题)()甲公司年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()  。A.B.万元C.万元D.万元【答案】C【解析】甲公司年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=()=(万元)或应确认的减值损失=()=(万元)。()甲公司年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是()。A.B.万元C.万元D.万元【答案】A【解析】因可供出售金融资产不得通过损益转回则选项A正确。注:如果此处的收益指的是其他综合收益(不考虑所得税的影响时)应当确认的收益为万元选项B正确。【教材例】年月日ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券张每张面值元票面年利率划分为可供出售金融资产。年月日该债券的市场价格为每张元。年MN公司因投资决策失误发生严重财务困难但仍可支付该债券当年的票面利息。年月日该债券的公允价值下降为每张元。ABC公司预计如MN公司不采取措施该债券的公允价值预计会持续下跌。年MN公司调整产品结构并整合其他资源致使上年发生的财务困难大为好转。年月日该债券的公允价值已上升至每张元。假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为且不考虑其他因素则ABC公司有关的账务处理如下:()年月日购入债券:借:可供出售金融资产成本  贷:银行存款          ()年月日确认利息、公允价值变动:借:应收利息     贷:投资收益     借:银行存款     贷:应收利息     债券的公允价值变动为零故不作账务处理。()年月日确认利息收入及减值损失:借:应收利息     贷:投资收益     借:银行存款     贷:应收利息     借:资产减值损失             贷:可供出售金融资产公允价值变动   由于该债券的公允价值预计会持续下跌ABC公司应确认减值损失。()年月日确认利息收入及减值损失转回:应确认的利息收入=(期初摊余成本发生的减值损失)=(元)借:应收利息            贷:投资收益            可供出售金融资产利息调整 借:银行存款   贷:应收利息   减值损失转回前该债券的摊余成本== (元)年月日该债券的公允价值=(元)应转回的金额==(元)借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资产减值损失           【教材例】年月日DEF公司从股票二级市场以每股元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利元)的价格购入XYZ公司发行的股票股占XYZ公司有表决权股份的对XYZ公司无重大影响DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下:()年月日DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利元。()年月日该股票的市场价格为每股元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。()年XYZ公司因违反相关证券法规受到证券监管部门查处。受此影响XYZ公司股票的价格发生下跌。至年月日该股票的市场价格下跌到每股元。()年XYZ公司整改完成加之市场宏观面好转股票价格有所回升至月日该股票的市场价格上升到每股元。假定年和年均未分派现金股利不考虑其他因素的影响则DEF公司有关的账务处理如下:()年月日购入股票:借:可供出售金融资产成本 应收股利          贷:银行存款         ()年月确认现金股利: 借:银行存款          贷:应收股利          ()年月日确认股票公允价值变动:借:资本公积其他资本公积       贷:可供出售金融资产公允价值变动   ()年月日确认股票投资的减值损失:借:资产减值损失           贷:资本公积其他资本公积      可供出售金融资产公允价值变动  ()年月日确认股票价格上涨:借:可供出售金融资产公允价值变动  贷:资本公积其他资本公积      【例题多选题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中正确的有()。(年考题)A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益【答案】ABE【解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。【例题单选题】年月日乙公司从债券二级市场上按面值购入丙公司公开发行的债券万元剩余期限年票面年利率每年末付息一次到期还本发生交易费用万元公司将其划分为可供出售金融资产。年月日该债券的市场价格为万元。年丙公司因投资决策失误发生严重财务困难但仍可支付该债券当年的票面利息。年月日该债券的公允价值下降为万元。乙公司预计如丙公司不采取措施该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为。要求:根据上述资料不考虑其他因素回答下列第()题至第()题。()乙公司年月日的摊余成本为()万元。ABCD【答案】B【解析】年月日摊余成本=()=(万元)。()乙公司于年月日就该债券应确认的减值损失为()万元。ABCD【答案】A【解析】年月日可供出售金融资产公允价值变动==(万元)应确认“资本公积其他资本公积”发生额(借方)万元可供出售金融资产账面价值为万元。年月日摊余成本=()=(万元)计提减值准备前的账面价值==(万元)年月日应确认的减值损失=()=(万元)。或:减值损失=可供出售金融资产账面余额(不含公允价值变动)公允价值==(万元)。本讲小结:掌握教材上关于可供出售权益工具金融资产减值及转回的例子掌握教材上关于可供出售债务工具金融资产减值及转回的例子。

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