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注会会计·张志凤串讲班·第五讲.doc

注会会计·张志凤串讲班·第五讲.doc

上传者: 曦夕 2011-09-03 评分 3 0 20 3 90 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《注会会计·张志凤串讲班·第五讲doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含第二十五章合并财务报表第一节合并财务报表概述合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。一、合符等。

第二十五章合并财务报表第一节合并财务报表概述合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。二、母公司与子公司定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。三、控制的具体应用(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权(二)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权且满足下列条件之一的视为母公司能够控制被投资单位但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:.通过与被投资单位其他投资者之间的协议拥有被投资单位半数以上的表决权。.根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政策。.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。(三)在确定能否控制被投资单位时应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:()已宣告被清理整顿的原子公司()已宣告破产的原子公司()母公司不能控制的其他被投资单位五、编制合并财务报表的程序(一)统一会计政策和会计期间(二)编制合并工作底稿(三)将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。(四)编制在合并工作底稿中的调整分录和抵销分录(五)计算合并财务报表各项目的合并金额(六)填列合并财务报表六、对子公司的个别财务报表进行调整(一)同一控制下企业合并中取得的子公司(二)非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别需要对子公司的个别财务报表进行调整外还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值对子公司的个别财务报表进行调整使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。应说明的是本期合并财务报表中“所有者权益”年初各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致因此上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初”和“盈余公积年初”项目代替对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。七、按权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录为:对于应享有子公司当期实现净利润的份额借记“长期股权投资”科目贷记“投资收益”科目按照应承担子公司当期发生的亏损份额借记“投资收益”科目贷记“长期股权投资”等科目。上述调整采用的是完全权益法。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润应借记“投资收益”科目贷记“长期股权投资”科目。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下按母公司应享有或应承担的份额借记或贷记“长期股权投资”科目贷记或借记“资本公积”科目。合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表其会计处理如下图所示:第二节编制合并财务报表的抵销分录一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借:股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末(子公司)商誉(借方差额)贷:长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益少数股东投资持股比例)未分配利润年初(合并当期为“营业外收入”)(贷方差额)注:同一控制下的企业合并没有借贷方差额。二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借:投资收益少数股东损益未分配利润年初贷:提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润年末三、内部债权与债务项目的抵销(一)内部债权债务项目本身的抵销借:债务类项目贷:债权类项目(二)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销借:投资收益贷:财务费用(三)内部应收账款计提坏账准备的抵销先抵期初数然后抵销期初数与期末数的差额。四、内部商品销售业务的抵销(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销()将年初存货中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润年初(年初存货中未实现内部销售利润)贷:营业成本()将本期内部商品销售收入抵销借:营业收入(本期内部商品销售产生的收入)贷:营业成本()将期末存货中未实现内部销售利润抵销借:营业成本贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润)若考虑所得税的影响首先确认期初存货中未实现内部销售利润对递延所得税的影响借:递延所得税资产(期初存货中未实现内部销售利润所得税税率)贷:未分配利润年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润所得税税率(二)存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数抵销分录为:借:存货存货跌价准备贷:未分配利润年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备抵销分录为:借:营业成本贷:存货存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。五、内部固定资产交易的处理(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润年初贷:固定资产原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润).将期初累计多提折旧抵销借:固定资产累计折旧(期初累计多提折旧)贷:未分配利润年初.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销()一方销售的商品另一方购入后作为固定资产借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)贷:营业成本(本期内部固定资交易产生的销售成本)固定资产原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)()一方的固定资产另一方购入后仍作为固定资产借:营业外收入贷:固定资产原价.将本期多提折旧抵销借:固定资产累计折旧(本期多提折旧)贷:管理费用(二)发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“固定资产累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。()将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润年初贷:营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)()将期初累计多提折旧抵销借:营业外收入(期初累计多提折旧)贷:未分配利润年初()将本期多提折旧抵销借:营业外收入(本期多提折旧)贷:管理费用内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。六、合并现金流量表(一)编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目(二)合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中:子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。对于子公司向少数股东支付现金股利或利润在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中:子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。七、报告期增减子公司在合并财务报表的反映八、其他(一)关于专项储备子公司“专项储备”项目要在合并财务报表中列示也就是将归属于母公司的部分进行恢复。(二)子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额其余额应当分别下列情况进行处理:.公司章程或协议规定少数股东有义务承担并且少数股东有能力予以弥补的该项余额应当冲减少数股东权益.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后实现的利润在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前应当全部归属于母公司的所有者权益。第二十六章每股收益第一节每股收益概述每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间第三节稀释每股收益一、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。(一)稀释性潜在普通股目前我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。(二)分子的调整计算稀释每股收益时应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整:()当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息()稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。(三)分母的调整计算稀释每股收益时当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时以前期间发行的稀释性潜在普通股应当假设在当期期初转换当期发行的稀释性潜在普通股应当假设在发行日转换。二、可转换公司债券稀释每股收益=(净利润假设转换时增加的净利润)(发行在外普通股加权平均数假设转换所增加的普通股股数)三、认股权证、股份期权认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时应当考虑其稀释性。增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格四、企业承诺将回购其股份的合同增加的普通股股数=回购价格承诺回购的普通股股数当期普通股平均市场价格承诺回购的普通股股数五、多项潜在普通股为了反映潜在普通股最大的稀释作用稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益直至稀释每股收益达到最小值。六、子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股时不仅应当包括在其稀释每股收益的计算中而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中。第四节 每股收益的列报一、重新计算(一)派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量但不影响所有者权益总额也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。(二)配股企业当期发生配股的情况下计算基本每股收益时应当考虑配股中包含的送股因素据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下:每股理论除权价格=(行权前发行在外普通股的公允价值总额配股收到的款项)行权后发行在外的普通股股数调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值每股理论除权价格因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益调整系数本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润(配股前发行在外普通股股数调整系数配股前普通股发行在外的时间权数配股后发行在外普通股加权平均数)二、列报

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