关闭

关闭

封号提示

内容

首页 注会会计·张志凤串讲班·第三讲.doc

注会会计·张志凤串讲班·第三讲.doc

注会会计·张志凤串讲班·第三讲.doc

上传者: 曦夕 2011-09-03 评分 3 0 23 3 103 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《注会会计·张志凤串讲班·第三讲doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含第十五章或有事项和资产负债表日后事项第十三章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征二、或有负债和或有资产或有负债和或有资产不符合负债或资符等。

第十五章或有事项和资产负债表日后事项第十三章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征二、或有负债和或有资产或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件企业不应当确认或有负债和或有资产。第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的应当确认为预计负债:(一)该义务是企业承担的现时义务(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业(三)该义务的金额能够可靠地计量二、预计负债的计量(一)最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,图示如下:(二)预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素三、对预计负债账面价值的复核第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁二、债务担保三、产品质量保证四、亏损合同待执行合同不属于或有事项。但是待执行合同变为亏损合同的应当作为或有事项。待执行合同变成亏损合同时企业拥有合同标的资产的应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失如预计亏损超过该减值损失应将超过部分确认为预计负债无合同标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。五、重组义务属于重组的事项主要包括:出售或终止企业的部分业务对企业的组织结构进行较大调整关闭企业的部分营业场所或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时表明企业承担了重组义务:.有详细、正式的重组计划包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等.该重组计划已对外公告。第四节或有事项的列报一、预计负债的列报如果或有事项确认了资产不能冲减预计负债。预计负债的列报金额为或有事项确认为负债的金额或有事项确认资产通过“其他应收款”科目。二、或有负债的披露或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的企业无须披露这些信息但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原因。三、或有资产的披露企业通常不应当披露或有资产但或有资产很可能会给企业带来经济利益的应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。第十四章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项(一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让(二)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则(一)公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。(二)账面价值应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益。二、商业实质的判断(一)判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的(二)关联方之间资产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:()该项交换具有商业实质()换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。(一)换入资产入账价值的确定不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费涉及补价的情况()支付补价换入资产成本=换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的补价()收到补价换入资产成本=换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费收到的补价(二)换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额应当分别不同情况处理:()换出资产为存货的应当作为销售处理按其公允价值确认收入同时结转相应的成本。()换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。()换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。(三)相关税费的处理与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。二、以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换即()该项交换具有商业实质()换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益。(一)换入资产入账价值的确定不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费涉及补价的情况()支付补价换入资产成本=换出资产账面价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的补价()收到补价换入资产成本=换出资产账面价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费收到的补价(二)相关税费的处理与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理(一)非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额(二)非货币性资产交换不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额。第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务.债务人的会计处理以现金清偿债务的债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益。.债权人的会计处理以现金清偿债务的债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目贷方差额记入“资产减值损失”科目。(二)以非现金资产清偿债务.债务人的会计处理债务人的会计处理如下图所示:.债权人的会计处理借:资产(取得资产的公允价值取得资产相关税费)应交税费应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额)银行存款(支付的取得资产相关税费)二、债务转为资本(一)债务人的会计处理借:应付账款贷:股本(或实收资本)资本公积股本溢价(或资本溢价)营业外收入债务重组利得说明:“股本(或实收资本)”和“资本公积股本溢价(或资本溢价)”反映股份的公允价值总额。(二)债权人的会计处理借:长期股权投资(公允价值)坏账准备营业外支出(借方差额)贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额)三、修改其他债务条件(一)债务人的会计处理借:应付账款等贷:应付账款债务重组(公允价值)预计负债营业外收入债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的企业应当冲销已确认的预计负债同时确认营业外收入。(二)债权人的会计处理借:应收账款债务重组(公允价值)坏账准备营业外支出(借方差额)贷:应收账款资产减值损失(贷方差额)修改后的债务条款中涉及或有应收金额的债权人不应当确认或有应收金额不得将其计入重组后债权的账面价值。四、以上三种方式的组合方式第十六章政府补助第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助应当分别下列情况处理:()用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的在取得时先确认为递延收益并在确认相关费用的期间计入当期损益()用于补偿企业已发生的相关费用或损失的直接计入当期损益。二、与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助不能直接确认为当期损益应当确认为递延收益自相关资产达到预定可使用状态时起在该资产使用寿命内平均分配分次计入以后各期的损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款也包括一般借款。三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用的确认如下图所示:第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。二、借款辅助费用资本化金额的确定按《企业会计准则第号金融工具确认和计量》执行将辅助费用计入负债的初始确认金额。三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化计入符合资本化条件的资产的成本。第十八章股份支付第一节股份支付概述股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。一、股份支付的四个主要环节二、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。(一)以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付对职工或其他方最终要授予股份或认股权等这种情形经济利益未流出企业。(二)以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金结算的股份支付对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。第二节股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量不确认其后续公允价值变动。(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量确认成本费用和相应的应付职工薪酬每期权益工具公允价值变动计入当期损益。二、可行权条件的种类、处理和修改(一)市场条件和非市场条件及其处理服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件具体包括市场条件和非市场条件。(二)可行权条件的修改条款和条件的有利修改应考虑修改后的可行权条件将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。条款和条件的不利修改如同该变更从未发生除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。取消或结算将取消或结算作为加速可行权处理立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。三、权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市场应当考虑估值技术。四、股份支付的处理(一)授予日除了立即可行权的股份支付外企业在授予日不做会计处理。(二)等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用同时确认所有者权益或负债。(三)可行权日之后.对于权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。.对于现金结算的股份支付企业在可行权日之后不再确认成本费用负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。(四)回购股份进行职工期权激励.回购股份按照回购股份的全部支出借记“库存股”科目贷记“银行存款”科目。.确认成本费用按照《企业会计准则第号股份支付》准则对职工权益结算股份支付的规定每期借记成本费用贷记“资本公积其他资本公积”科目。.职工行权按照企业收到的股票价款借记“银行存款”等科目同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额借记“资本公积其他资本公积”科目按回购的库存股成本贷记“库存股”科目按照上述借贷方差额记入“资本公积股本溢价”科目。第十九章所得税第节​ 所得税会计概述第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税则资产的计税基础即为其账面价值。(一)固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧(二)无形资产.对于内部研究开发形成的无形资产企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段研究阶段的支出应当费用化计入当期损益而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的在按照规定据实扣除的基础上按照研究开发费用的加计扣除形成无形资产的按照无形资产成本的摊销。.无形资产在后续计量时会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资产减值准备的提取。账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产账面价值=实际成本-无形资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计摊销(三)以公允价值计量的金融资产.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计:期末按公允价值计量公允价值变动计入当期损益税法:成本可供出售金融资产会计:期末按公允价值计量公允价值变动计入所有者权益(资本公积其他资本公积)。税法:成本(四)其他资产因企业会计准则规定与税法法规规定不同企业持有的其他资产可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。二、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。(一)企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。按照《企业会计准则第号或有事项》的规定企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用同时确认预计负债。如果税法规定有关的支出应于发生时税前扣除由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额因有关的支出实际发生时可全部税前扣除其计税基础为。(二)预收账款。企业在收到客户预付的款项时因不符合收入确认条件会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同即会计上未确认收入时计税时一般亦不计入应纳税所得额该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为计税基础等于账面价值。(三)其他负债.应付职工薪酬企业会计准则规定企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用在未支付之前确认为负债。税法规定企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支。一般情况下对于应付职工薪酬其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额之间的差额即账面价值等于计税基础。需要说明的是对于以现金结算的股份支付企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬税法规定实际支付时可计入应纳税所得额未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值即计税基础为。.其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等在尚未支付之前按照会计规定确认为费用同时作为负债反映。税法规定罚款和滞纳金不得税前扣除其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额之间的差额即计税基础等于账面价值。三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定四、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。某些不符合资产、负债的确认条件未作为财务报告中资产、负债列示的项目如果按照税法规定可以确定其计税基础该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。(一)应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况:.资产的账面价值大于其计税基础.负债的账面价值小于其计税基础(交易性金融负债)(二)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况:.资产的账面价值小于其计税基础.负债的账面价值大于其计税基础(三)特殊项目产生的暂时性差异.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债但按照税法规定能够确定其计税基础的其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出除另有规定外不超过销售收入的部分准予扣除超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益不形成资产负债表中的资产但按照税法规定可以确定其计税基础的两者之间的差额也形成暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税视同可抵扣暂时性差异在符合确认条件的情况下应确认与其相关的递延所得税资产。第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量(一)一般原则企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时应遵循以下原则:除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外在确认递延所得税负债的同时应增加利润表中的所得税费用。(二)不确认递延所得税负债的情况有些情况下虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生了应纳税暂时性差异但出于各方面考虑企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债主要包括:.商誉的初始确认需要说明的是非同一控制下的企业合并形成的商誉若将被合并方出售时商誉的价值可计入应纳税所得额则初始确认商誉时商誉的账面价值与计税基础相等。继后期间商誉计提减值准备使得商誉的账面价值小于计税基础会产生可抵扣暂时性差异。.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异.除企业合并以外的其他交易或事项中如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。对于权益法核算的长期股权投资的处理()对于采用权益法核算的长期股权投资如果企业拟长期持有则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回对未来期间没有所得税的影响因确认投资收益产生的暂时性差异如果未来期间逐期分回现金股利或利润时免税也不存在对未来期间的所得税影响因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此在准备长期持有的情况下对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异投资企业一般不确认相关的所得税影响。()对于采用权益法核算的长期股权投资在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下按照税法规定企业在转让或处置投资资产时投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异均应确认相关的所得税影响。(三)递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。二、递延所得税资产的确认和计量(一)一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认相关的递延所得税资产。(二)不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于如果确认递延所得税资产则需调整资产、负债的入账价值对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则影响会计信息的可靠性该种情况下不确认相应的递延所得税资产。(三)递延所得税资产的计量.适用税率的确定。确认递延所得税资产时应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何递延所得税资产均不予折现。.递延所得税资产的减值三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响因税收法规的变化导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下图所示。第节​ 所得税费用的确认和计量在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下利润表中的所得税费用由两个部分组成:当期所得税和递延所得税。一、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应交纳给税务部门的所得税金额即应交所得税。应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额二、递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。三、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后利润表中应予确认的所得税费用为两者之和即:所得税费用=当期所得税+递延所得税费用四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税企业在编制合并财务报表时因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债同时调整合并利润表中的所得税费用但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。企业在编制合并财务报表时按照合并报表的编制原则应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑应当确认该暂时性差异的所得税影响。五、所得税的列报一般情况下在个别财务报表中当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中纳入合并范围的企业中一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

类似资料

该用户的其他资料

02会计·张志凤专题班·第2讲.doc

07会计·张志凤专题班·第7讲.doc

03注会会计·张志凤专题解析班·第三讲.doc

04注会会计·张志凤专题解析班·第四讲.doc

05会计·张志凤专题班·第5讲.doc

职业精品

精彩专题

用户评论

0/200
    暂无评论
上传我的资料

精选资料

热门资料排行换一换

  • 【胡塞尔】现象学的观念.pdf

  • 古希腊生活手册.pdf

  • 简笔画.doc

  • 【维特根斯坦研究】维特根斯坦的声…

  • 晚明尺牘文學與尺牘小品.PDF

  • [观测者星图集[50张包括了整个…

  • 权谋残卷.pdf

  • 中药化学-中国中药出版社.pdf

  • 《红楼梦研究稀见资料汇编_(下)…

  • 资料评价:

    / 16
    所需积分:0 立即下载

    意见
    反馈

    返回
    顶部