04注会会计·张志凤专题解析班·第四讲

专题四 固定资产、所得税及差错更正 专题四 固定资产、所得税及差错更正 一、本专题主要内容 （一）固定资产的确认和初始计量 1.固定资产的确认 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2.固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （1）外购固定资产 ①以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 ②购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 （2）自行建造固定资产 ①自营方式建造固定资产 ②出包方式建造固定资产 （3）其他方式取得的固定资产的成本 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 （4）存在弃置义务的固定资产 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 （二）固定资产的后续计量 1.固定资产折旧 （1）折旧范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点: ①固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 ②固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。 ③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。 ④处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 （2）折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 2. 固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 （1）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 （2）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 （三）持有待售的固定资产 同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ；三是该项转让将在一年内完成。 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。 （四）与固定资产有关的所得税 1.因固定资产折旧方法、年限和净残值会计处理与税法 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 不一致，会产生暂时性差异，由此会产生递延所得税资产或递延所得税负债，同时确认所得税费用。 2.因固定资产计提减值准备，使固定资产账面价值小于计税基础，由此产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产和所得税费用。 二、专题举例 【 例题 求函数的导数例题eva经济增加值例题计算双重否定句的例题20道及答案立体几何例题及答案解析切平面方程例题 1·计算分析题】乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 如下： （1）2009年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上 注明的生产线价款为1 170万元，增值税税额为198.9万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 （2）2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 （3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。 （4）2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。 已知部分时间价值系数如下： 1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 （5）2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。 （6）2011年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。 （7）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。 （8）2012年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1 000万元，增值税发票上注明的该生产线售价为800万元，增值税为136万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他税费。 要求： （1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。 （2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。 （3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 （4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。 （5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。 （6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 （7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。 （8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。 （9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。 （10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。 （11）编制2012年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）借：在建工程 1 172.5 应交税费——应交增值税（进项税额）198.9 贷：银行存款 1371.4 （2）借：在建工程 16.7 贷：原材料 11.7 应付职工薪酬 5 （3）借：固定资产 1 189.2 贷：在建工程 1 189.2 （4）2010年折旧额=（1 189.2-13.2）/6=196（万元） （5）未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56（万元） 而公允价值减去处置费用后的净额=782（万元） 所以，该生产线可收回金额=807.56（万元） （6）应计提减值准备金额=（1 189.2-196）-807.56=185.64（万元） 借：资产减值损失 185.64 贷：固定资产减值准备 185.64 （7）2011年改良前计提的折旧额=（807.56-12.56）/5×1/2=79.5（万元） （8）借：在建工程 728.06 累计折旧 275.5 固定资产减值准备 185.64 贷：固定资产 1 189.2 （9）生产线成本=728.06+122.14=850.2（万元） （10）2011年改良后应计提折旧额=（850.2-10.2）/8×4/12=35（万元） （11）2012年4月30日账面价值=850.2-35×2=780.2（万元） 借：固定资产清理 780.2 累计折旧 70 贷：固定资产 850.2 借：应付账款 1 000 贷：固定资产清理 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 营业外收入——债务重组利得 64 借：固定资产清理 19.8 贷：营业外收入——处置非流动资产损益 19.8 【例题2·计算分析题】甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧方法、折旧年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 经董事会批准于2008年3月31日对外报出。 2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问： 2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： （1）甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。 （2）甲公司对Ｅ生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述固定资产的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）正确。 理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。 （2）不正确。 理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，产生可抵扣暂时性差异金额1400万元，应按转回时税率25%确认递延所得税资产，即确认递延所得税资产=1400×25%=350（万元），但甲公司按33%的税率确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回递延所得税资产112万元（462-350）。 调整分录： 借：以前年度损益调整 112 贷：递延所得税资产 112 借：利润分配——未分配利润 112 贷：以前年度损益调整 112 借：盈余公积 11.2 贷：利润分配——未分配利润 11.2