07会计·张志凤专题班·第7讲

第十章 资产减值 专 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 七 资产减值 一、本专题主要内容 （一）资产可收回金额的计量 1.估计资产可收回金额的基本方法 估计资产可收回金额的基本方法如下图所示： 2.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定 如何确定资产的公允价值？ （1）销售协议价格 （2）资产的市场价格（买方出价） （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 3.资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示： （二）资产减值损失的确认与计量 资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 （三）资产组的认定及减值处理 1.资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 2.资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的,即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值,并将两者进行比较,如果资产组的可收回金额低于其账面价值的,表明资产组发生了减值损失,应当予以确认。 （1）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 资产组的可收回金额,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （2）资产组减值的会计处理 根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： ①首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； ②然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 3.总部资产的减值测试 总部资产的减值测试如下图所示： （四）商誉减值测试及处理 1.商誉减值测试的基本要求 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 2.商誉减值测试的方法与会计处理 商誉减值的会计处理如下： 借：资产减值损失 贷：商誉减值准备 二、专题举例 【例题.计算 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 题】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 （1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下： ①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。 该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。 ②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。 专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 （2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。 ①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。 ②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元 项目 2008年 2009年 2010年 产品W销售收入 1 200 1 100 720 上年销售产品W产生应收账款本年收回 0 20 100 本年销售产品W产生应收账款将于下年收回 20 100 0 购买生产产品W的 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。 复利现值系数如下： 　 1年 2年 3年 5％的复利现值系数 0.9524 0.907 0.8638 （3）其他有关资料： ①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。 ②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性。 ④本题中不考虑中期 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 及所得税影响。 要求： （1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 （2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。 （3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。 （4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 （5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。 （ 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 中的金额单位以万元表示，计算过程中接过保留两位小数）（2007年考题） 【答案】 （1） ①专利权X、设备Y以及设备Z构成一个资产组。 ②原因： 各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。 （2） ①2008年现金净流量=1 200-20-600-180-100=300（万元） ②2009年现金净流量=1 100+20-100-550-160-160=150（万元） ③2010年现金净流量=720+100-460-140-120=100（万元） ④2007年12月31日资产组未来现金流量的现值 =300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元） （3）H包装机的可收回金额额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63万元，所以，包装机的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净为63万元。 （4）资产组减值测试表 专利权X 设备Y 设备Z 包装机H 资产组 账面价值 120 420 60 600 可收回金额 508.15 减值损失 91.85 减值损失分摊比例 20% 70% 10% 分摊减值损失 10 64.30 9.19 83.49 分摊后账面价值 110 355.70 50.81 516.51 尚未分摊的减值损失 8.36 二次分摊比例 87.50% 12.50% 二次分摊减值损失 7.32 1.04 二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 91.85 二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 508.15 （5）借：资产减值损失 91.85           贷：固定资产减值准备 81.85 无形资产减值准备 10