第十一章 所有者权益

nullnull第十一章 所有者权益nullnull一、所有者权益的概念、基本特征与分类 （一）所有者权益的概念所有者权益是指企业扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的特征1.与投资者的投资行为相伴而生; 2.是一种“剩余权益”; 3. 在顺序上滞后于债权人的要求权，没有约定的偿付期; 4. 构成要素包括所有者投入资本、企业的资产增值、经营利润。null（三）、所有者权益（股东权益）的分类 实收资本（股本） 投入资本 资本公积 盈余公积 留存收益 未分配利润null二、企业组织形式与所有者权益核算特点 （一）企业组织形式 1.独资企业 2.合伙企业 3.公司 （1）有限责任公司 （2）股份有限公司 null（二）所有者权益核算的特点 1. 独资企业与合伙企业 独资企业： (1)投入资本全部作为“业主资本”入账； (2)不产生股票溢价； (3)追加投资时不产生资本公积。 合伙企业： (1)不需要区分业主投资净额与利润； (2)投资全部作为实收资本; (3)合伙人从企业中提款减少资本。 2.公司制的组织形式 2.公司制的组织形式 有限责任公司： (1)设立时按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 规定出资方式、出资额和交纳期限投入资本； (2)新股东缴纳出资额大于其计算的实收资本部分记入资本公积; (3)股东转让出资时，先征得其他原有超过半数的投资者的同意; (4) 其他投资者不同意，其他投资者应当购买该项转让的出资;如同意，在同等条件下，原投资者具有优先购买权。 股份有限公司： (1) 法定资本由等额股份构成，通过发行股票方式筹集; (2) 分普通股和优先股按股东名设置明细账 (3)核定的股本总额、股份总额、每股面值在股本科目中作备查记录。 null 有限责任公司与股份有限公司的区别： 有限责任公司的全部资本不分为等额股份； 公司向股东签发出资证明而不发行股票； 股东转让出资需经股东会讨论，原有超过半数股东同意方可通过。 本章所有者权益具体核算的阐述主要以公司为例。 nullnull一、实收资本概述 （一）实收资本的概念实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的约 定，实际投入企业的资本。 三个概念的区分 －－注册资本：企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额，是企业设立的先决条件 。 －－实收资本：应与注册资本相一致， －－投入资本：投资者作为资本实际投入到企业的资金数额有时与注册资本不一致。（二）实收资本的主要法律规定 （二）实收资本的主要法律规定 （1）注册资本是指按照《公司法》的规定，成立公司必须达到的资本金数额。 （2）公司制企业包括有限责任公司和股份有限公司。 （3）股东以货币出资的，应当按时将货币出资一次足额存入准备设立的有限责任公司在银行开设的临时账户。 （4）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 ，并由企业签发出资证明书。 （三） 实收资本的分类（三） 实收资本的分类 国家资本 法人资本 个人资本 外商资本 二、实收资本的核算二、实收资本的核算 （一）接受投资的核算 1．接受现金资产投资 （1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 【例11-1】康达公司于桦明有限责任公司设立时向其投资1 600 000万元，取得桦明公司20%的所有权份额，假设桦明公司的注册资本总额为8 000 000万元。 桦明公司收到投资的会计处理如下： 借：银行存款 1 600 000 贷：实收资本——康达公司 1 600 000null （2）股份有限公司现金发行股票 【例11-2】桦明公司于2011年4月1日按面值1元发行普通股300 000股，股款已收到并存入银行。桦明公司会计处理如下： 借：银行存款 300 000 贷：股本 300 000 （3）外商以外币出资 【例11-4】桦明股份公司收到外商投入的外币1 000 000美元，合同约定的汇率为1：8.25。收到投资当日的汇率为1：8.33。桦明股份公司会计处理如下： 借：银行存款——美元户（US$1 000 000） 8 330 000 贷：实收资本 8 330 000 2．接受非现金资产投资 2．接受非现金资产投资 （1）股份有限公司以外的企业接受非现金资产投资 【例11-5】桦明有限责任公司于设立时收到康达公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为4 000 000元，增值税进项税额为680 000元，同时收到该公司投入的土地使用权一项，合同约定价值为700 000元。另收到作为投资投入的原材料一批，该批原材料的合同约定价值为200 000元（不含可抵扣的增值税进项税额部分），增值税进项税额为34 000元。 桦明有限责任公司收到投资会计处理如下： 借：固定资产 4 000 000 无形资产——土地使用权 700 000 原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 714 000 贷：实收资本——康达公司 5 614 000（2）股份有限公司接受非现金发行股票（2）股份有限公司接受非现金发行股票【例11-6】桦明股份公司发行面值为1元的普通股300 000股换取一项专利技术，该专利技术经双方确认的价值为380 000元。假设该确认的价值与公允价值相符。 桦明股份公司会计处理如下： 借：无形资产——××专利权 380 000 贷：股本——普通股 300 000 资本公积——股本溢价 80 000(二) 实收资本（股本）增减变动的核算 (二) 实收资本（股本）增减变动的核算 1．实收资本（或股本）增加的核算 （1）接受投资者追加投资 【例11-7】甲、乙、丙三人共同投资设立桦明有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、20 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，桦明有限责任公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加了投资125 000元、500 000元和375 000元。 桦明有限责任公司接受追加投资进行相关会计处理如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本——甲 125 000 ——乙 500 000 ——丙 375 000 （2）资本公积转为实收资本。 （2）资本公积转为实收资本。 【例11-8】桦明公司将资本公积800万元转增资本。在原来的注册资本中有A、B、C、D四位投资者，出资比例分别为35％、15％、30％和20％，资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为280万元、120万元、240万元、160万元 桦明公司会计处理如下： 借：资本公积 8 000 000 贷：实收资本－法人投资－A 2 800 000 -B 1 200 000 -C 2 400 000 -D 1 600 000 （3）盈余公积转为实收资本。 （3）盈余公积转为实收资本。 【例11-9】承【例11-7】，因扩大经营规模需要，经批准，桦明有限责任公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。 桦明有限责任公司会计处理如下： 借：盈余公积 1 000 000 贷：实收资本——甲 125 000 ——乙 500 000 ——丙 375 0002．可转换债券转为股本的核算 2．可转换债券转为股本的核算 【例11-10】桦明公司2010年1月1日同意债券持有人将60万张可转换债券转换成普通股，每张债券的面值为100元，股票的每股面值为1元。规定的调换比率为1：3（即1张债券可调换3张股票）。该批债券的发行日为2007年1日1日，到期日为2010年12月31日，票面利率为9％，到期一次性还本付息。当时的债券发行价格为每张120元。溢价采用直线法摊销，每年摊销一次。原公司债券的利息按债券合同规定与本金一起退还。 澳海公司会计处理如下： 借：应付债券－债券面值 60 000 000 －利息调整 3 000 000 －应计利息 14 400 000 贷：股本－普通股 1 800 000 资本公积－股本溢价 75 600 000 应计利息＝60 000 000×9％×3＝14 400 000 利息调整＝600 000×20/4=3 000 0003．实收资本（或股本）减少的核算 3．实收资本（或股本）减少的核算 【例11-11】桦明有限责任公司2010年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，桦明有限责任公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。 桦明有限责任公司会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 （2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000 null一、资本公积的含义、种类 一、资本公积的含义、种类 （一）含义： 是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占分额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。 null（二）种类 1.资本溢价（或股本溢价） 资本溢价（或股本溢价）：指企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资。 2.直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失：指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 主要包括以下内容：主要包括以下内容： （1）可供出售金融资产的公允价值变动； （2）企业根据以权益结算的股份支付 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 授予职工或其他方的权益工具的公允价值； （3）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值； （4）企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动； （5）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。二、资本公积的核算 二、资本公积的核算 （一）资本溢价（或股本溢价）的核算 1．资本溢价 【例11-13】A、B、C三个公司共同投资设立众人鼎公司，按照出资协议，A公司出资400万，B公司以专有技术，价值180万，C公司以厂房出资，价值120万，两年后D公司要加入，经三位股东协商同意，D公司出资200万，占有众人鼎公司20%的股份。null（1）众人鼎公司设立时的会计处理如下： 借：银行存款 4 000 000 无形资产 1 800 000 固定资产 1 200 000 贷：实收资本－A 4 000 000 －B 1 800 000 －C 1 200 000 （2）D公司加入时的会计处理如下： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本－D 1 750 000 资本公积－资本溢价 250 000 750 000＝（4 000 000＋1 800 000＋1 200 000）/80％×20％ 2．股本溢价 2．股本溢价 【例11-14】桦明股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股发行价格为8.5元。证券公司按发行收入的4%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已经收到股款存入银行。 桦明公司会计处理如下： （1）收到发行收入时： 借：银行存款 170 000 000 贷：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 150 000 000 （2）支付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 6 800 000 贷：银行存款 6 800 000（二）其他资本公积的核算（二）其他资本公积的核算1.被投资企业净损益以外的所有者权益变动 2. 投资性房地产公允价值的变动 3.可供出售金融资产公允价值的变动 null一、留存收益的构成一、留存收益的构成留 存 收 益盈余公积未分配利润null二、盈余公积 转增资本 转增资本 【例11-16】桦明公司本年发生经营亏损50万元，经股东大会表决通过，决定以累积的法定盈余公积35万元、任意盈余公积15万元弥补亏损。 桦明公司弥补亏损的会计处理： 借：盈余公积——法定盈余公积 350 000 ——任意盈余公积 150 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 500 000 年末： 将“利润分配——盈余公积补亏”结转至“利润分配——未分配利润” 借：利润分配——盈余公积补亏 500 000 贷：利润分配——未分配利润 500 000三、未分配利润 三、未分配利润 未分配利润（Undistributed Profit） 是指截止到本年度的累计未分配利润，包括以前累计的尚未分配的利润，以及本年的未分配利润数额。即反映企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。 1. 提取盈余公积 1. 提取盈余公积 【例11-17】桦明公司2011年度实现净利润20 000 000元，根据法律法规的规定，提取10%的法定盈余公积。同时，按股东大会决议提取20%的任意盈余公积。 桦明公司计提盈余公积的会计处理如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 2 000 000 ——提取任意盈余公积 4 000 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 2 000 000 ——任意盈余公积 4 000 000 与内资企业不同，外商投资企业按规定计提储备基金10%、企业发展基金5%,其会计处理如下： 借:利润分配——提取储备基金 ——提取企业发展基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金 2.应付股利 2.应付股利 【例11-18】承前例，本期经股东大会决议，拟分配股利6 000 000元。会计处理如下： 借：利润分配——应付现金股利或利润 6 000 000 贷：应付股利 6 000 000 期末，结转利润分配会计处理如下： 借利润分配——未分配利润 12 000 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 2 000 000 ——提取任意盈余公积 4 000 000 ——应付现金股利或利润 6 000 000 如果桦明公司2011年年初未分配利润余额为8 000 000元，则当期末“未分配利润”余额为16 000 000元。 null 第十一章结束