2011中级会计实务-模拟试题一及答案

2011中级会计财务管理——普通班模拟 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 试题（一） [题目答案分离版] 2011中级会计实务——模拟题试题（一） [题目答案分离版] 一、单项选择题 1、甲公司系上市公司，2010年年末库存乙原材料账面余额为1 000万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料计提的跌价准备的账面余额为0万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（　　）万元。 A.355 B.455 C.235 D.323 【正确答案】：C 【答案解析】：（1）丙产成品的生产成本＝1 000＋300＝1 300（万元），丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900－55×80％＝856（万元）；无合同部分：（1 100－55）×20％＝209（万元），分别与其成本1 300×80％＝1040（万元）和1 300×20％＝260（万元）比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。 乙原材料的可变现净值也应区分：①有合同部分：900－55×80％－300×80％＝616（万元）；②无合同部分：（1 100－55－300）×20％＝149（万元）。乙原材料应计提的存货跌价准备金额＝[（1 000×80％－616）－0]＋[（1 000×20％－149）－0]＝235（万元）。 【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】 2、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（　　）。 A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限 C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限 D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限 【正确答案】：C 【答案解析】：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，表明各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】 3、黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90％的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为（　　）万元。 A.3 020　　　　　　 B.2 930 C.2 950　　　　　　 D.3 000 【正确答案】：C 【答案解析】：应确认的资本公积＝10 000×90％－6 000－50＝2 950（万元）。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。 【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】 4、甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得专利权的入账价值是（　　）。 A.1 800万元 B.1 890万元 C.1 915万元 D.1 930万元 【正确答案】：B 【答案解析】：无形资产的入账价值＝1 800＋90＝1 890（万元）。 【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】 5、下列各项中，不允许使用即期汇率的近似汇率折算的是（　　）。 A.取得的外币借款　　　　 B.以外币购入的原材料 C.接受投资收到的外币　　　　 D.销售商品收到的外币 【正确答案】：C 【答案解析】：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。 【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】 6、20×9年12月31日，甲公司预计某设备在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1 000万元，2×14年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为1 200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该设备未来现金流量的现值；该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3 500万元。已知部分时间价值系数如下： 年数 1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 该设备20×9年12月31日的可收回金额为（　　）万元。 A.4 000 B.3 379.1 C.120.9 D.3 500 【正确答案】：D 【答案解析】：该设备未来现金流量现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1 000×0.8227＋1 200×0.7835＝3 379.1（万元），而公允价值减去处置费用后的净额＝3 500（万元），所以，该生产线可收回金额＝3 500万元。 【该题针对“预计未来现金流量”知识点进行考核】 7、A公司为建造一栋办公楼于2010年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年；2010年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2010年3月1日，该办公楼开工兴建；2010年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2010年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（　　）。 A.2010年1月1日 B.2010年2月10日 C.2010年3月1日 D.2010年4月1日 【正确答案】：D 【答案解析】：借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2010年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应该是4月1日，选择D。 【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】 8、X公司为上市公司。2009年1月1日，X公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股X公司股票。X公司估计该期权在授予日的公允价值为25元。至2011年12月31日100名管理人员的离开比例为10％。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，X公司股票面值为1元。则2012年12月31日行权时计入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（　　）元。 A.9 000　　 B.45 000 C.261 000　　 D.225 000 【正确答案】：C 【答案解析】：在等待期内确认管理费用，并计入其他资本公积的金额＝100×（1－10％）×100×25＝225 000（元）。所以计入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋225 000－90×100×1＝261 000（元）。本题相关的账务处理： 借：银行存款　　　　　　　　 45 000 　　资本公积——其他资本公积　225 000 　　贷：股本　　　　　　　　　　　 　9 000 　　　　资本公积——股本溢价　　　　261 000 【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】 9、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（　　）。 A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 【正确答案】：B 【答案解析】：选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】 10、2010年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2010年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成本为3.3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（　　）。 A.因上述合同不可撤销，A公司将收到的B公司定金确认为收入 B.A公司对该事项应确认预计负债320万元 C.A公司对该事项应确认预计负债150万元 D.A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元 【正确答案】：C 【答案解析】：答案解析：本题考核亏损合同的会计核算。该合同已成为亏损合同。A公司如继续履行合同，则将发生亏损320 [（3.3－2.5）×400] 万元，如果不履行合同，则将因双倍返还定金而损失150万元。企业应选择上述两种情况中损失较小的 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，所以应确认预计负债150万元。 【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】 11、下列有关收入确认的会计处理中，不正确的是（　　）。 A.宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 B.广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入 C.属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，一般在交付资产或者转移资产所有权时确认收入 D.为特定客户开发软件的收费，在开发完成时确认收入 【正确答案】：D 【答案解析】：选项D，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】 12、A企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算，2010年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元（均为存货所引起的），2010年计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于2010年转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，2010年“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（　　）万元。 A.借方25、借方175 B.借方25、借方225 C.借方75、借方275 D.贷方25、借方175 【正确答案】：D 【答案解析】：本期期初可抵扣暂时性差异余额＝200/25％＝800（万元），本期期末可抵扣暂时性差异余额＝800＋100－200＝700（万元），因此递延所得税资产期末余额＝700×25％＝175（万元），因此递延所得税资产发生额＝期末余额175－期初余额200＝－25（万元）。 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 13、甲股份有限公司20×8年年度财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 经董事会批准对外公布的日期为20×9年3月30日，实际对外公布的日期为20×9年4月3日。该公司20×9年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的是（　 ）。 A.3月1日发现20×8年10月接受捐赠获得一项固定资产尚未入账 B.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 C.2月1日与丁公司签订的债务重组 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 执行完毕，该债务重组协议系甲公司于20×9年1月5日与丁公司签订 D.1月10日，甲公司被乙公司起诉，3月10日法院判决甲公司败诉，要求甲公司向乙公司支付赔款1 000万元 【正确答案】：A 【答案解析】：选项BCD均属于资产负债表日后发生的新事项，不属于调整事项。 【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 14、下列关于合并利润表编制的会计处理中，正确的是（　　）。 A.同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，不应反映在合并当期的合并利润表中 B.对于上一年度纳入合并范围、本年处置了的子公司，合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 C.对于上一年度纳入合并范围、本年处置了的子公司，合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益列示 D.非同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，应反映在合并当期的合并利润表中 【正确答案】：B 【答案解析】：选项A，应当将子公司合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，纳入合并利润表；选项C，应当将子公司年初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是将净利润作为投资收益列示，选项D，应当将子公司自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】 15、事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（　　）。 A.“事业结余”科目借方余额 B.“经营结余”科目借方余额 C.“事业结余”科目贷方余额 D.“经营结余”科目贷方余额 【正确答案】：B 【答案解析】：年终，事业单位应将当年的事业结余和经营结余全数转入“结余分配”科目。如果经营结余为亏损，即期末余额在借方，则不需要结转至“结余分配”。 【该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核】 二、多项选择题 1、按照企业会计准则的规定，以下表述错误的有（　　）。 A.费用导致经济利益的流出，最终会导致所有者权益减少 B.损失导致经济利益的流出，属于会计准则定义的“费用” C.利得导致经济利益的流入，但是不属于会计准则定义的“收入” D.营业成本属于费用，期间费用属于损失 【正确答案】：BD 【答案解析】：损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，所以B选项不正确；费用是企业日常经营活动中的经济利益流出，包括营业成本和期间费用，所以D选项不对。 【该题针对“费用”知识点进行考核】 2、下列固定资产相关核算的说法中，正确的有（　　）。 A.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入所有者权益 B.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以终止确认 C.盘盈固定资产应作为前期差错处理 D.为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单项工程成本 【正确答案】：BCD 【答案解析】：固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】 3、下列各项中，属于企业投资性房地产的有（　　）。 A.以经营租赁方式出租的自有建筑物 B.持有并准备增值后转让的建筑物 C.已出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【正确答案】：AC 【答案解析】：选项BD，都不属于投资性房地产，只有以经营租赁方式租出的自有建筑物，才属于投资性房地产。 【该题针对“投资性房地产的范围”知识点进行考核】 4、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。 A.自用的土地使用权一般应确认为无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 D.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 【正确答案】：AB 【答案解析】：选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项D，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，如果是房地产开发企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。 【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 5、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（　　）。 A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 【正确答案】：BCD 【答案解析】：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】 6、下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有（　　）。 A.留用职工岗前培训 B.自愿遣散支出 C.新系统投入支出 D.新营销网络投资 【正确答案】：ACD 【答案解析】：企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】 7、下列交易或事项中，一般不产生暂时性差异的有（　　）。 A.企业当期发生2 000万元广告费支出，发生时应作为销售费用计入当期损益 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C.企业自行研发新产品所形成的无形资产 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 【正确答案】：BD 【答案解析】：选项A，企业发生的符合条件的广告费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除，因此超出部分很可能形成暂时性差异。选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此其账面价值等于计税基础，一般不形成暂时性差异；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 8、下列关于或有事项的说法中，不正确的有（　　）。 A.企业不应确认或有资产和或有负债 B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债 C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债 【正确答案】：BD 【答案解析】：选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。 【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】 9、下列各项中，属于会计政策变更的有（　　）。 A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 B.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法 C.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法 D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 【正确答案】：BCD 【答案解析】：A选项为会计估计变更。 【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】 10、A公司投资的下列公司中，应纳入A公司合并财务报表合并范围的有（　　）。 A.经营规模非常小的子公司 B.设立在实行外汇管制国家的子公司 C.已宣告破产的原子公司 D.联营企业 【正确答案】：AB 【答案解析】：凡是母公司能实际控制的子公司，均应纳入合并范围，对于选项C、D，A公司均不能对其实施控制，不应纳入A公司合并财务报表的合并范围。 【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】 三、判断题 1、投资者投入存货的成本，应当按照投入存货的原账面价值确定。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：N 【答案解析】：投资者投入的存货，应当按照合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的存货，应当按照合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【该题针对“投资者投入存货的初始计量”知识点进行考核】 2、企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其账面价值大于公允价值的差额，应确认为“公允价值变动损益”。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：Y 【答案解析】： 【该题针对“自用房地产转换为投资性房地产”知识点进行考核】 3、多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当分别按照各单项资产的公允价值作为其各自的入账价值。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：N 【答案解析】：多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】 4、在进行外币财务报表折算时，资产负债表项目应当采用资产负债表日的即期汇率折算。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：N 【答案解析】：在进行外币财务报表折算时，资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率进行折算。所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算。 【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】 5、可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益，暂时性的公允价值变动计入所有者权益。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：Y 【答案解析】： 【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】 6、对于权益结算的股份支付，应在可行权日之后根据股权公允价值的变动对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：N 【答案解析】：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】 7、企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应该予以资本化。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：N 【答案解析】：本题考核外币借款资本化的确定。企业所借入的外币专门借款在资本化期间发生的汇兑差额才能资本化。 【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】 8、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：N 【答案解析】：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】 9、资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：N 【答案解析】：这种情况下，不需要调整报告年度的现金流量表正表，但需要调整报告年度的现金流量表补充资料。 【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】 10、对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不应确认为收入。（　　） Y.对 N.错 【正确答案】：Y 【答案解析】： 【该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核】 四、计算题 1、甲公司为上市公司，其在20×8年至2×10年有关长期股权投资业务的资料如下： （1）20×8年11月1日，甲公司与乙股份有限公司（以下简称乙公司）签订股权转让协议，以一项固定资产取得乙公司持有A公司股份总额的30％，该固定资产原值1 000万元，至20×8年末已累计计提折旧400万元，减值准备150万元，公允价值为600万元，于协议生效后交付；该股权协议生效日为20×8年12月31日。20×9年1月1日，甲公司将固定资产交付给乙公司，并办理了相关的股权划转手续。 20×9年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。除一项固定资产外，A公司其他资产负债的公允价值与账面价值没有差异，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为700万元，尚可使用寿命为10年。 （2）20×9年5月1日，A公司宣告分派上年度现金股利 200万元；5月25日，甲公司收到A公司分派的现金股利，款项存入银行。 （3）20×9年6月5日，甲公司出售一批商品给A公司，商品成本为100万元，售价为150万元。至20×9年末，A公司将该批商品的40％出售给集团外部独立的第三方。20×9年12月31日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元。 （4）20×9年度，A公司实现净利润550万元。 （5）2×10年度，A公司实现净利润670万元。2×10年10月15日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2×10年末，该商品的60％出售给外部独立的第三方。A公司20×9年从甲公司购入商品在2×10年全部出售给外部独立的第三方。　　 要求： （1）确定甲公司收购A公司股权交易中“股权转让日”，编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。 （2）编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。 （3）编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。 （4）编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。 【正确答案】：（1）甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 20×9年1月1日。 借：固定资产清理 450 　　累计折旧 400 　　固定资产减值准备 150 　 贷：固定资产 1 000 借：长期股权投资——A公司（成本）　 600 　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　 450 　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 150 甲公司初始投资成本600万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额660万元（2 200×30％），甲公司应调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资——A公司（成本） 60 　　贷：营业外收入 60 （2）编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。 5月1日，通过利润分配方案时： 借：应收股利　　　　　　　　60 　　贷：长期股权投资——A公司（成本）　　　60 5月25日收到股利时： 借：银行存款　　　　　　　　60 　　贷：应收股利　　　　　　　　　60 20×9年末，甲公司的账务处理： 借：长期股权投资——A公司（损益调整）　　150{[550－（700/10－500/10）－（150－100）×60％]×30％} 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 借：长期股权投资——A公司（其他权益变动） 30（100×30％） 　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　30 （3）编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。 甲公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整： 借：营业收入　　　　　　　　　　　 27（150×60％×30％） 　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　 　18（100×60％×30％） 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 9 （4）编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。 借：长期股权投资——A公司（损益调整）　　180{[670－（700/10－500/10）－（600－400）×40％＋（150－100）×60％]×30％} 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　180 甲公司在合并报表中作如下调整分录： 借：长期股权投资——A公司（损益调整）　　　　　　　24[（600－400）×40％×30％] 　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24 【答案解析】： 【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】 2、（1）甲公司经批准于20×8年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月3日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续于当日办妥，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。 （2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于20×8年2月1日开工。此外该工程还占用一笔一般借款，系20×8年6月30日从银行借入2 000万元，期限2年，年利率6％，每年7月1日支付利息。 （3）20×8年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。 （4）20×8年11月1日，甲公司支付工程款3 500万元。 （5）20×9年4月1日支付工程款1 000万元，20×9年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。 （6）2×10年1月5日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。 其他资料：（P/F，9％，5）＝0.6499；（P/F，6％，5）＝0.7473；（P/A，9％，5）＝3.8897；（P/A，6％，5）＝4.2124。不考虑专门借款闲置资金收益。 要求： （1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。 （2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。 （3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。 （4）编制2×10年1月1日甲公司的相关会计分录。 （计算结果保留两位小数） 【正确答案】：（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录 可转换公司债券负债成份的公允价值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（万元） 可转换公司债券权益成份的公允价值＝5 000－4 416.41＝583.59（万元） 借：银行存款　　 　　5 000 　　应付债券—－可转换公司债券（利息调整）　583.59 　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　5 000 　　　　资本公积——其他资本公积　　　　 583.59 （2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录 ①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为20×8年3月1日。 ②20×8年相关借款费用资本化金额＝4 416.41×9％×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6％＝336.23（万元） ③20×8年12月31日确认利息费用 借：在建工程 336.23 　　财务费用 121.25 　　贷：应付利息 360 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48 （3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录 ①20×9年相关借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6％＝233.13（万元） ②20×9年12月31日确认利息费用 借：在建工程 233.13 　　财务费用 293.12 　　贷：应付利息 420 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25 （4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录 转换的股份数＝5 000／10＝500（万股） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000 　　资本公积——其他资本公积 583.59 　　贷：股本 500 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 379.86 　　　　资本公积——股本溢价 4 703.73 【答案解析】： 【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】 五、综合题 1、北广股份有限公司的财务经理李某在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑： （1）1月10日，从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8元。另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本 1 700 　　贷：银行存款 1 700 借：资本公积——其他资本公积 200 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 （2）3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1 000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产 850 　　贷：持有至到期投资 500 　　　　投资收益 350 （3）5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.7元。 相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本 100 　　贷：银行存款 100 借：资本公积——其他资本公积 30 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30 （4）6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5％的表决权，成本为240万元，投资时丁公司可辨认净资产公允值为6 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下： 借：长期股权投资——成本 300 　　贷：银行存款 240 　　　　营业外收入 60 （5）9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产，采用公允价值模式计量。该房地产原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元，当日的公允价值为3 800万元。相关会计处理如下： 借：投资性房地产——成本 3 800 　　投资性房地产累计折旧 240 　　投资性房地产减值准备 100 　　贷：投资性房地产 4 000 　　　　资本公积——其他资本公积 140 本题不考虑所得税及其他因素，北广公司按照10％的比例提取盈余公积。 要求： 根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 【正确答案】：北广公司将持有的甲公司股票，划分为可供出售金融资产核算的处理不正确。因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性金融资产核算。更正分录如下： 借：交易性金融资产 1 400 　　投资收益 100 　　贷：可供出售金融资产 1 500 借：公允价值变动损益 200 　　贷：资本公积——其他资本公积 200 （2）北广公司将剩余乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。重分类日，按照该债券投资的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，与其账面价值的差额计入所有者权益。更正分录如下： 借：投资收益 350 　　贷：资本公积——其他资本公积 350 （3）北广公司将持有的丙公司认股权证划分为可供出售金融资产的处理不正确。 因为认股权证属于衍生工具，所以不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算。更正分录如下： 借：交易性金融资产——成本 100 　　贷：可供出售金融资产——成本 100 借：公允价值变动损益 30 　　贷：资本公积——其他资本公积 30 （4）北广公司持有丁公司的股票划分为长期股权投资的处理是不正确的。对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响，且公允价值能够可靠计量的股权投资，应划分为金融资产，由于不准备近期出售，所以应该划分为可供出售金融资产核算。 更正分录如下： 借：可供出售金融资产——成本 240 　　营业外收入 60 　　贷：长期股权投资——成本 300 （5）北广公司变更投资性房地产的后续计量模式的会计处理不正确。因为投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值和账面价值的差额，应调整期初留存收益。更正分录如下： 借：资本公积——其他资本公积 140 　　贷：盈余公积 14 　　　　利润分配——未分配利润 126 【答案解析】： 【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】 2、秋林股份有限公司（以下简称秋林公司）为境内上市公司，主要从事机械设备的生产销售和安装业务，产品销售价格均为不含税公允价格。为实现公司年度销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采用多种销售方式，增加收入。2010年度秋林公司有关销售和安装业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费及其他因素）： （1）3月2日秋林公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，每台设备成本为8万元。秋林公司按A公司销售每台设备价格的5％支付手续费。3月31日，收到A公司转来的代销清单，注明已销售设备300台。相关的会计处理为： ①3月2日确认主营业务收入4 000万元； ②3月2日结转主营业务成本3 200万元； ③3月2日确认销售费用200万元； ④3月31日未进行会计处理。 （2）4月10日，与B公司签订协议销售商品一批，销售价格为300万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。相关会计处理如下： ①4月10日确认主营业务收入300万元； ②4月10日结转主营业务成本200万元。 （3）10月15日，秋林公司向C公司销售一台机床，价款为400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年1月15日。由于C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年1月5日再予提货。该机床的实际成本为260万元。秋林公司未进行会计处理。 （4）9月30日，秋林公司向D公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额1 000万元，分4年于每年年末等额收取，秋林公司的现销价格为826万元，成本为600万元，假定满足商品销售收入确认条件。相关会计处理如下： ①9月30日确认主营业务收入1 000万元； ②9月30日结转主营业务成本600万元。 （5）12月1日秋林公司与E公司签订购销合同。合同规定，E公司当日购入秋林公司10件Ａ产品，每件销售价格为30万元。秋林公司已于当日收到E公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6万元的价格购回全部该产品。相关会计处理如下： ①12月1日确认其他应付款300万元； ②12月1日确认发出商品240万元； ③12月31日确认财务费用1.5万元。 （6）12月25日，秋林公司采用以旧换新方式销售给F公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品作为原材料验收入库，每台回收价为0.5万元款项已收入银行。相关会计处理为： ①确认主营业务收入18万元； ②结转主营业务成本12万元； ③确认原材料2万元。 要求：根据上述资料，逐笔分析判断秋林公司上述（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明理由和正确的会计处理。 【正确答案】：业务（1）中的所有处理都不正确。 理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。 秋林公司正确的会计处理是：3月2日确认发出商品3 200万元。月底根据代销清单上列示的对外销售数量，确认主营业务收入3 000万元、结转主营业务成本2 400万元，并确认销售费用150万元。 业务（2）中①的处理不正确，②的处理正确。 理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。 秋林公司4月10日正确的会计处理是：确认主营业务收入225[300×(1-25%)]万元。 业务（3）中的处理不正确。 理由：根据收入准则相关规定，秋林公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了C公司，因此，秋林公司向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。 秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本260万元。 业务（4）中①的处理不正确，②的处理正确。 理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允金额（本题为现销价格826万元）确认收入，收入金额与合同约定金额（本题是1 000万元）之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。秋林公司9月30日正确的会计处理是：确认主营业务收入826万元，将差额174万元确认为未实现融资收益。 业务（5）中的所有处理都是正确的。 业务（6）中①的处理不正确，②和③的处理正确。 理由：根据收入准则相关规定，以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入20万元。 【答案解析】： 【该题针对“分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】