会计分录

(一) 流动资产会计分录举例 说明：本讲义为吴激老师为会计证教学编写，非经本人同意严禁抄录 注意：本讲义除非特别指明的，交易的双方都是指增值税一般纳税人的工业企业，增值税税率为17%，购买方采购商品取得增值税发票都能作进项税额抵扣。 1. 从银行提取现金,按支票存根记载的提取金额做账，以支票存根作为原始凭证。 A公司于2007年1月8日开了一张金额为1万元的支票，从基本账户的银行提取现金，以备公司日常现金支出。 借: 现金 10000 贷: 银行存款 10000 A公司于2007年1月10日以现金收到一家客户以前所欠的货款5000元 借：现金5000 贷：应收账款 5000 填写一张“现金缴存单”将其存入银行。 借：银行存款 5000 货：现金 5000 2. 因支付职工出差费用等原因所需的现金,按支出凭证（借款单）所记载的金额作账。 张三是销售部业务员于2007年1月10日从财务部借款1000元准备明天出差 借: 其他应收款---张三 1000 贷: 现金 1000 收到出差人员交回的余款并结算时 张三于2007年1月15日回来报销，实际花了800元，交回出纳现金200元 借: 现金 200 营业费用（或管理费用 ）--差旅费(按实际报销的金额) 800 贷: 其他应收款 ---张三(按实际借出的金额) 1000 3. 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余 2007年1月31日对出纳李四保箱柜里的现金进行清点，现金日记账上的余额是1000元 (1) 如果盘点出来现金为800元，查不出原因的现金短缺，现公司决定由出纳赔偿50元。 借: 其他应收款---李四（或现金） (按应由责任人赔偿的部分) 50 管理费用 (按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额) 150 贷: 现金 (按实际短缺的金额) 200 (2) 如果盘点出来现金为1200元，查明原因，其中有150元是王五的报销已经作账，但王五还未来领取，其它查不出原因为现金溢余 借: 现金 (按实际溢余的金额) 200 贷: 其他应付款—王五 (按应支付给有关人员或单位的部分)150 营业外收入 (按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额)50 (89). 发生利息、汇兑损失等借款费用 1. 属于筹建期间的（公司在正式成立之前） 如公司2007年1月1日从银行借入100万元，年利率为12%，借款期限为2年，公司从2007年8月1日成立 借：银行存款 1000000 贷：长期借款1000000 2007年1-7月每个月计提利息时 借: 长期待摊费用 10000 贷: 长期借款 10000 2007年8月及以后月计提费用 借：财务费用10000 贷：长期借款 10000 2. 属于生产经营期间的（公司已成立了以后） 如公司2007年1月1日从银行借入100万元，年利率为12%，借款期限为2年如公司借入该款项是为了公司日常周转，以后每个月计提利息 借：财务费用10000 贷：长期借款 10000 2008年12月31日到期还本付息 借：长期借款 1240000 贷：银行存款 1240000 如公司2007年1月1日从银行借入100万元，年利率为12%，借款期限为1年，如公司借入该款项是为了公司日常周转 借：银行存款 1000000 贷：短期借款1000000 以后每个月计提利息 借: 财务费用 10000 贷: 预提费用 10000 2007年12月31日到期还本付息 借：预提费用 120000 短期借款 1000000 贷：银行存款 1120000 公司于2004年1月1日从银行借入100万元用于修房子，年利率12%，借款期限为2年 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 房子于2004年12月31日修好 3. 属于发生的与固定资产购建有关的借款费用, 在符合开始资本化的条件时至固定资产达到预定可使用状态前发生的，2004年1-12月每个月计提利息时 借: 在建工程 10000 贷: 长期借款 10000 4. 属于发生的与固定资产购建有关的借款费用, 在固定资产达到预定可使用状态后发生的，该款项就再没有用在固定资产上的而是用在日常经营上了，2004年12月31日完工，2005年1-12月每个月计提利息时 借: 财务费用 10000 贷: 长期借款 10000 如果这笔款项借入时是存在银行，支出是陆续的。 收到2004年1-12月的利息20000元，与购建固定资产相关的专门借款所发生的存款利息, 在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的, 应冲减所购建固定资产的工程成本 借: 银行存款 20000 贷: 在建工程 20000 收到2005年1-12月的利息10000元，与购建固定资产相关的专门借款所发生的存款利息, 在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的, 应冲减财务费用 借: 银行存款 10000 贷: 财务费用 10000 5 .购入各种股票、债券等作为短期投资的, 按照实际支付的价款计入成本，A公司于2007年1月10日用支票100100元购买了B公司的股票，占B公司0.1%的股份，准备炒短线。 借: 短期投资 100100 贷: 银行存款（或其他货币资金—存出投资款）100100 (6). 收到被投资单位发放的现金股利或利息等 2007年2月10日B公司宣布将于2007年3月10日发放2006年度股利100000元，A公司于2007年3月10日收到该股利， 2007年2月10日宣布发放股利时 借：应收股息 100 贷：短期投资 100（不能贷投资收益，只能冲短期投资成本） 2007年3月10日 实际收到股利时 借: 银行存款 100 贷: 应收股息 100 (7). 出售股票、债券或到期收回债券本息 如果A公司于2007年3月1日将该股票全部卖掉金额是120000元 借: 银行存款 (按实际收到的金额)120000 投资收益 (按借方差额) 贷: 短期投资 (按出售或收回短期投资的成本) 100000 应收股息 (按未领取的现金股利、利息)100 投资收益 (按贷方差额) 19900 (8). 期末, 应将持有的短期投资的总市价与总成本进行比较, 如总市价低于总成本的, 按其差额计提跌价准备，假如第6笔业务中2007年6月30日该股票市价为80000元，就发生了跌价20000元。 借: 投资收益 20000 贷: 短期投资跌价准备 20000 如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复, 应在已计提的跌价准备范围内转回 A．假如2007年12月31日该股票市价为90000元 借: 短期投资跌价准备 10000 贷: 投资收益 10000 B．假如2007年12月31日该股票市价为100000元 借: 短期投资跌价准备 20000 贷: 投资收益 20000 C．假如2007年12月31日该股票市价为110000元 借: 短期投资跌价准备 20000 贷: 投资收益 20000 (二)、长期投资会计分录举例 (27). 以银行存款购入长期股权投资，2005年1月1日用100万元购入X公司的股票，占X公司10%的股份，（投资方对被投资单位不具有控制，共同控制，重大影响的用成本法核算）准备长期持有该股票 借: 长期股权投资 -X(按实际支付的全部价款)100 贷: 银行存款100 (29). 采用成本法核算的小企业, 除追加或收回投资外, 长期股权投资的账面余额一般应保持不变 被投资单位宣告发放现金股利或利润时，2006年1月10日 X公司宣布发放2005度股利200万元，准备在2006年3月5日发放股利。 2006年1月10日宣布发放股利时： 借: 应收股息20 贷: 投资收益20 2006年3月5日收到该股息时： 借：银行存款20 贷：应收股息20 (28). 小企业接受投资者投入的长期股权投资，2004年1月1日A公司打算用他自已买的B公司的长期股票来投资我们公司，我们公司和A双方确认的价格为600000元占B公司40%的股份（投资方对被投资单位具有控制，共同控制，重大影响的用权益法核算） 借: 长期股权投资 -B(按投资各方确认的价值)600000 贷: 实收资本600000 (30). 采用权益法核算的小企业, 长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动, 对长期股权投资的账面余额进行调整.股权持有期间, 小企业应于每个会计年末, 按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额, 调整长期股权投资的账面余额. 2004年度B公司实现利润50万，2004年12月31日我们公司确认投资收益，并增加长期股权投资的账面价值： 借: 长期股权投资-B 20（=50*40%） 贷: 投资收益20（=50*40%） 被投资单位宣告分派现金股利或利润, 小企业按持股比例计算应享有的份额减少长期股权投资的账面价值： 2005年1月8日宣布支付2004年的股利30万，还未支付 借: 应收股息 12（=30*40%） 贷: 长期股权投资-B 12（=30*40%） (31). 2005年1月10日出售对B公司的长期股权投资给C公司，取得的价款为700000元。 借: 银行存款等 (按实际取得的价款)700000 投资收益 (按借方差额 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 示出亏损)100000 贷: 长期股权投资 (按长期股权投资的账面余额)680000 应收股息 (按尚未领取的现金股利或利润)120000 投资收益 (按贷方差额表示赚钱) 如被投资企业发生净亏损, 小企业应按应分担的份额 (但以长期股权投资的账面余额减至零为限，不能使长期股权投资的账面余额为负数，因为根据法人的概念，我们对B公司的债务以出资额为限承担有限责任) 如2004年B公司实现利润-50万元，2004年12月31日我们公司确认投资损失，并减少长期股权投资的账面价值： 借: 投资收益20（=50*40%） 贷: 长期股权投资-B 20（=50*40%） 如2004年B公司实现利润-200万元 借: 投资收益60（=-200*40%超过了长期股权投资的账面余额60） 贷: 长期股权投资-B 60 如果2005年B公司实现盈利1000万元 借：长期股权投资-B 20 贷：投资收益 20 (13). 小企业对外进行长期股权投资, A公司2007年1月1日购买了B公司的股票100万元，准备持有2年。 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 被投资单位2007年1月8日宣告发放2006年度的现金股利或分派利润，A公司按投资比例可以分得1万元 借: 应收股息 1 贷: 投资收益(发放持有期间的收益) 长期股权投资(发放购买以前期间的收益) 1 2007年2月5日收到该股息，企业收到现金股利或利润 借: 银行存款 1 贷: 应收股息 1 （1）成本法：投资方每年年末不需要计提投资收益，只是等到被投资企业宣布分配股利时才能按比例计入投资收益 （2）权益法：投资方每年年末都要按被投资企业本年所有者权益增加额X股份比率计提投资收益，同时增加长期股权投资的账面价值，被投资企业宣布分配股利时，投资企业冲减长期投权投资的成本，不计入投资收益。投资单位的长期股权投资账面价值与被投资单位的所有者权益随时保持一定的股份比例，当被投资单位所有者权益一经变动，投资单位的长期股权投资应按相应的比例发生变动。所以权益法更强调的是投资单位的长期股权投资账面价值与被投资单位的所有者权益余额随时保持一定的股份比例。 （3）采用权益法时，投资企业收到被到被投资企业分配投资方购买以前年度的股利时都冲减投资成本，不确认为投资收益 （4）购买短期投资所支付的费用计入“投资收益”，购买长期股权投资所支付的费用计入“长期股权投资”的成本 （5）权益法与成本法是针对长期股权投资来说的，短期投资不存在这样的分类。 投资类别 分类 每年末是否计提投资收益 被投资单位宣布发放股利 投资单投资账面价值/被投资单位所有者权益 购买前 购买后 短期投资 否 贷：短期投资 贷：投资收益 否 成本法 否 贷：长期股权投资 贷：投资收益 否 长期投资 权益法 是 贷：长期股投权资 贷：长期股投权资 是 9). 收回代垫费用 ①2007年1月1日深圳A公司卖给上海B公司商品一批不含税价为100万元，并支付给运输公司由B承担的运费1万元，货款未收，相应的成本80万元 借：应收账款 118 货：主营业务收入100 应交税金---应交增值税（销项税额）17 银行存款 1 如果发生销售退回, 则作相反的会计分录. 销售产品结转成本时 借: 主营业务成本 80 贷: 库存商品80 (105). 本月的销售商品退回, 应单独计算退回商品的成本 借: 库存商品等 贷: 主营业务成本 如本月销售商品尚未结转成本的, 也可以直接从本月的销售商品数量中减去. 2007年3月5日A公司收回该货款 借: 银行存款 118 贷: 应收账款 118 ②如果2007年1月1日的运费是由A承担的 借：应收账款 117 货：主营业务收入100 应交税金---应交增值税（销项税额）17 借：营业费用 1 货：银行存款1 ③如果①例中B公司开具的是到期日2007年7月1日的118万元商业汇票，年利率为12%。 借：应收票据 118 货：主营业务收入100 应交税金---应交增值税（销项税额）17 银行存款 1 每个月计提票据的利息 借：应收票据 1.18（=118*1%） 贷：财务费用1.18（=118*1%） 2007年7月1日汇票到期，收回款项 借：银行存款 118+1.18*6 贷：应收票据118+1.18*6 (60). ①购入材料、商品等验收入库, 但货款尚未支付 B公司： 借：原材料 101 应交税金---应交增值税（进项税额）17 贷：应付账款 118 B公司2007年3月5日支付时 借：应付账款 118 货：银行存款 118 （55). 小企业开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付应付账款，如果①例中B公司开具的是到期日为2007年7月1日的118万元商业汇票，年利率为12%，并支付银行手续费1万元 B公司： 借：原材料 101 应交税金---应交增值税（进项税额）17 贷：应付票据 118 如为带息应付票据, 应按期计提利息 每个月计提票据的利息 借：财务费用 1.18 贷：应付票据1.18 2007年7月1日汇票到期，支付款项，收到银行支付到期票据的付款通知 借：应付票据 118+1.18*6 贷：银行存款118+1.18*6 (56). 支付银行承兑汇票的手续费 借: 财务费用 1 贷: 银行存款 1 (58). 应付票据到期, 如小企业无力支付票款, 按应付票据的账面余额 借: 应付票据118+1.18*6 贷: 应付账款118+1.18*6 (10). 提取坏账准备 A公司2005年12月31日应收账款和其他应收款余额合计为1000万元，按5‰计提坏账准备（假设坏账准备年初无余额，本年也没发生与坏账准备有关的业务） 借: 管理费用 5 贷: 坏账准备5 2006年10月25日收回X公司以前欠的货款30万元（原欠款为32万元，余下的2万元以后再也收不回来） 借：银行存款 30 贷：应收账款 30 对于确实无法收回应收款项, 经批准作为坏账损失的, 冲销提取的坏账准备 借：坏账准备 2 贷；应收账款 2 A公司2006年末应收账款和其他应收款合计为1200万元， 借: 管理费用 3 贷: 坏账准备3 已确认并转销的坏账损失, 如以后又收回，2007年5月25日收回X公司以前欠的货款2万元。 借：银行存款 2 贷：应收账款 2 同时借: 应收账款 2 其他应收款等 (按实际收回的金额) 贷: 坏账准备 2 A公司2007年末应收账款和其他应收款合计为400万元，应提数小于坏账准备账面余额的, 按差额 借：坏账准备6 贷：管理费用 6 备注：一.根据会计准则规定，每年年末坏账准备的余额应与每年年末应收账账和其他应收款的余额保持一定的比例，一般为0.5%. 二.坏账准备是只在每年年末计提,是根据需要的余额倒推发生额,以发生额作账务处理. (15). 购入材料或商品, 如已取得发票等凭证或已支付货款, 但材料或商品尚未运抵时，深圳A公司于2007年6月7日从上海购入一批材料不含税为100万元，支付了80万元，余款末付 借: 在途物资 (按购入材料的实际成本) 100 应交税金——应交增值税 (进项税额)17 贷: 银行存款 (按已支付的金额)80 应付账款等 (按应支付的金额)37 待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时，材料2007年6月15日到库验收 借: 材料 100 库存商品 贷: 在途物资100 (16). 购入并已验收入库的材料, 按实际成本，如果2007年6月7日就入库了 借: 材料100 应交税金——应交增值税 (进项税额)17 贷:银行存款80 应付账款37 购入物资发生的退货, 作相反的会计分录. 2. 进口物资（与国内采购一样，只是发票不同而已） 借: 材料 库存商品等 (按进口物资应计入采购成本的金额) 应交税金——应交增值税 (进项税额)(按海关提供的完税凭证上注明的增值税额) 贷: 应付账款等(按应付的金额) 银行存款(按实际支付的金额) (17). 自制并已验收入库的材料, 按生产过程中发生的实际成本，A公司为生产某些材料发生了成本1000元，现验收入库 借: 材料 1000 贷: 生产成本1000 (20). 发出委托外单位加工的材料, 按实际成本 A公司2006年1月15日找B公司代为加工一批商品，现发出材料一批价值为1000元 借: 委托加工物资 1000 贷: 材料 1000 并支付加工费用500元 借：委托加工物资500 贷：银行存款500 (18).委托外单位加工完成并已验收入库的材料, 按委托加工过程中发生的实际成本入库，2006年1月25日收回B公司代为加工该批材料， 借: 材料（库存商品） 1500 贷:委托加工物资1500 (19). 生产经营领用材料, 按实际成本，1月份根据领料单仓库共发出了原材料100000元，其中直接用于生产A的是80000元，用于生产但不能分清直接用在哪种产品上的10000元，销售部给客户看板收不回来的5000元，采购部给供应商的样板5000元 借: 生产成本---A 80000 制造费用10000 营业费用5000 管理费用等5000 贷: 材料100000 2007年1月1日购买一批价值为5000元的低值易耗品，验收入库 借：低值易耗品5000 贷：银行存款5000 (21).2007年1月5日领出该低值易耗品，其中生产部领了4000元，写字楼用了1000元一次摊销的低值易耗品, 在领用时, 将其全部价值计入有关的成本费用 借: 制造费用4000 管理费用1000 贷: 低值易耗品5000 (22). 从事工业生产的小企业库存商品的核算 生产完成验收入库的产成品, 按实际成本 假如公司一月生产A产品，发生直接材料为10000元，直接人工8000元，分配的制造费用2000元，全部生产完毕 借: 库存商品-A 20000 贷: 生产成本-A 20000 (23). 小企业对库存商品进行清查盘点 1. 盘盈的库存商品, 按其市价或同类、类似商品的市场价格作为实际成本，2007年12月31日盘点库存商品账面金额为100万元，而实物盘点有110万元。 借: 库存商品 100000 贷: 管理费用100000 2. 盘亏或损毁的库存商品 属于自然灾害所造成非正常的损失，如厂房发生了大火，烧了一批库存商品200000元（其中这200000元包括了原材料100000元），保险公司赔了150000元 借: 营业外支出 (库存商品加上按材料计算的不可抵扣的增值税进项税额, 在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后的余额)67000 其他应收款等 (按过失人或保险公司等赔款和残料价值)150000 贷: 库存商品 (按实际成本)200000 应交税金——应交增值税 (进项税额转出)17000 属于其他情况的，如果盘点不是非正常原因，比如经营管理不善，由仓管张三承担1000元损失 借: 管理费用216000 其他应收款-张三1000 贷: 库存商品200000 应交税金——应交增值税 (进项税额转出)17000 (24). 2005年1月15日买了一批材料10000元（不含税价） 借：材料10000 应交税金-应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款11700 2005年6月30日材料一直未用，现在的市价为8000元，发生了跌价，计提存货跌价准备 借: 管理费用 (按可变现净值低于成本的差额)2000 贷: 存货跌价准备2000 2005年12月31日材料一直未用，现在的市价为12000元，发生了升值，已计提跌价准备的存货, 其价值以后得以恢复, 应转回已计提的存货跌价准备, 转回的存货跌价准备以原计提的金额为限 借: 存货跌价准备2000（不能是4000） 贷: 管理费用2000 (25). 发生各项待摊费用，2005年12月25日深圳特区报一业务员找到公司，公司订了2006年全年的报纸，并收到了发票，当天出纳就支付600元的报纸费 借: 待摊费用600 贷: 银行存款600 低值易耗品（低值易耗品采用分次摊销法） (26). 在2006年每个月都看报纸时，应分期摊销待摊费用时 借: 制造费用 管理费用50 其他业务支出等 贷: 待摊费用50 (三)、固定资产会计分录举例 (32). 购入不需要安装的固定资产, 按买价加上相关税费以及使固定资产达预定可使用状态前的其他支出，2000年12月25日深圳的A公司从上海购入一台生产用的设备，不含税100万元，并自己支付运费4万元。 借: 固定资产121 贷: 银行存款121 这台设备计划用10年，残值为1万，每月提折旧 借：制造费用 1 [（121-1）/10/12] 贷：累计折旧1 [（121-1）/10/12] (36). 出售、报废和毁损的固定资产转入清理，A公司于2007年12月2日以40万元出售该设备，并支付运输费用1万元，其它清理费用1万元，交营业税2万元（=40*5%） 借: 固定资产清理 (按固定资产账面净值)37 累计折旧 (按已提折旧)84 贷: 固定资产(按固定资产原价)121 (37). 清理过程中发生的费用以及应交的税金（销售不动产, 按销售额计算的营业税） 借: 固定资产清理4 贷: 银行存款2 应交税金-应交营业税2 (38). 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借: 银行存款40 材料等 贷: 固定资产清理40 (39). 应由保险公司或过失人赔偿的损失 借: 其他应收款 贷: 固定资产清理 (40). 生产经营期间产生的固定资产清理净收益 借: 固定资产清理 贷: 营业外收入 (41). 生产经营期间产生的固定资产清理净损失 借: 营业外支出1 贷: 固定资产清理1 购入需要安装的固定资产, 先记入“在建工程”科目, 待安装完毕交付使用时再转“固定资产”科目. (33). 自行建造完成的固定资产, 按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，公司修一栋厂房2007年1月1日购入了不含税100万元的水泥，欠货款10万元，其它款以银行存款支付，1月份领料了含税80万元，又领料公司生产材料20万元，发生了人工20万元 借：工程物资117 贷：银行存款107 应付账款10 借：在建工程123.4 贷：工程物资80 应付工资 20 材料20 应交税金-应交增值税（进项税额转出）3.4 2007年3月5日完工验收可以使用了 借: 固定资产123.40 贷: 在建工程123.40 (34). 投资者投入的固定资产, 按投资各方确认的价值。2004年1月1日A公司打算用他自已拥有的一台设备来投资我们公司，我们公司和A双方确认的价格为300000元 借: 固定资产300000 贷: 实收资本300000 (35). 按月计提固定资产折旧，本月固定资产总共提折旧20000元，其中生产车间12000元，写字楼6000元，销售部2000元 借: 制造费用12000 管理费用6000 营业费用2000 贷: 累计折旧20000 (四)、无形资产和长期待摊费用会计分录举例 (44). 购入的无形资产, 按实际支付的价款，A公司2004年1月25日从B公司购入一套软件120000元，按10年摊销，用直线法 借: 无形资产120000 贷: 银行存款120000 (49). 无形资产每月摊销 借: 管理费用1000 贷: 无形资产1000 48). 出售无形资产，2007年12月25日以10万元出售，交营业税0.5万元（=10*5%），支付相关费用1万元 借: 银行存款等 (按实际取得的转让价款)100000 营业外支出 (按借方差额) 贷: 无形资产(按无形资产的账面余额)73000 银行存款(按支付的相关费用)10000 应交税金-应交营业税(按应交的相关税金)5000 营业外收入(按贷方差额)12000 (45). 投资者投入的无形资产, 按投资各方确认的价值，2004年1月25日B公司打算用他自已拥有的一套软件来投资我们公司，我们公司和B公司双方确认的价格为100000元 借: 无形资产100000 贷: 实收资本100000 (46). 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产, 按申请注册过程中的实际支出计入无形资产，公司从2000年1月1日开始自行开发一套软件，开发过程所发生的费用为200000元，2005年1月25日申请成功，注册费用10000元，律师费用10000元 开发成功之前相关的研发费用于发生时 借: 管理费用200000 贷: 银行存款200000 按申请注册过程中的实际支出， 借: 无形资产20000 贷: 银行存款20000 (47). 以支付土地出让金方式取得土地使用权, 按实际支付的价款，A公司2004年1月1日以100万元购买一块土地准备修房子 借: 无形资产100 贷: 银行存款100 待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程，2005年1月1日开始动工 借: 在建工程100 贷: 无形资产100 (50). 企业发生长期待摊费用，公司2004年1月1日发生厂房大的装修费用120000元，分5年分摊 借: 长期待摊费用120000 贷:银行存款120000 低值易耗品等有关科目 (51). 每月摊销长期待摊费用 借: 制造费用2000 管理费用等 贷: 长期待摊费用2000 (五)、流动负债会计分录举例 (52). 借入各种短期借款，A公司于2004年1月1日从银行借入10万元，将于2004年12月31日连本带利偿还，年利率为12% 借: 银行存款100000 贷: 短期借款100000 (53).每月发生短期借款利息 借: 财务费用1000 贷: 预提费用1000 (54). 归还短期借款 借: 短期借款100000 预提费用12000 贷: 银行存款112000 (63). 月份终了, 将本月应发的工资进行分配，2007年1月31日据考勤表计算出来的1月份工资总计200000元，其中生产一线员工工资140000元，车间主管，拉长的工资30000元，写字楼工资20000元，销售部工资5000元，在建工程人员工资5000元，扣水电费5000元，扣个人所得税3000元 借: 生产成本140000 制造费用30000 管理费用20000 营业费用5000 在建工程5000 贷: 应付工资200000 (67). 提取福利费（按本月计提的工资总额*14%计提，与计提工资分录相比，借方科目一样，只是贷方科目把应付工资改为应付福利费用） 借: 生产成本19600 制造费用4200 管理费用2800 营业费用700 在建工程700 贷: 应付福利费28000 (65). 从应付工资中扣还各种款项 借: 应付工资8000 贷: 其他应收款5000 应交税金——应交个人所得税3000 (64). 发放工资，2007年2月8日发放1月份工资 借: 应付工资192000 贷: 现金192000 (66). 职工在规定期限内未领取的工资, 由发放单位及时交回财会计部门，发工资时业务员张三没在公司，他的2000元暂时没人领 借: 现金2000 贷: 其他应付款-张三2000 2．10日上交地税局个人所得税 借：应交税金——应交个人所得税3000 贷：银行存款3000 (68). 支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，李四在医院生小孩，2007年3月8日公司用600元买了水果去看望一员工. 借: 应付福利费600 贷: 现金600 银行存款等 (72). 未交增值税 假如2006年1月1日-1月31日全月采购材料 借:原材料 100 应交税金-应交增值税(进项税额)17 贷:银行存款 117 假如2006年1月1日-1月31日全月销售 借:银行存款 351 贷:主营业务收入 300 应交税金-应交增值税(销项税额)51 假如2006年1月31日交了1月增值税 借: 应交税金-应交增值税(已交税金)34 贷:银行存款 34 假如本月增值税在本月未交，则： 1. 月度终了, 将本月应交未交增值税额自“应交税金——应交增值税”明细科目转入“应交税金——未交增值税”明细科目，如2006年1月末还欠税务局100000元的增值税， 借: 应交税金——应交增值税(转出未交增值税)100000 贷: 应交税金——未交增值税100000 3. 2006年2月10日上交上期1月应交未交的增值税 借: 应交税金——未交增值税100000 贷: 银行存款10000 2. 将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”明细科目转入“应交税金——未交增值税”明细科目如1月份多交了税务局5000元的增值税 借: 应交税金——未交增值税5000 贷: 应交税金——应交增值税(转出多交增值税)5000 备注:本月交本月的增值税通过已交税金, 本月交以前月份的增值税通过未交增值税 (73). 应交营业税 1. 发生应交纳营业税的经济业务, 按其营业额和规定的税率, 计算应交纳的营业税.中南巴士2007年1月份总共收入1000万元 2007年1月收入的分录：借：现金 1000 贷：主营业务收入 1000 计提1月份营业税：借: 主营业务税金及附加30(=1000*3%) 贷: 应交税金——应交营业税30 3. 2007年2月5日交纳1月份的营业税 借: 应交税金——应交营业税30 贷: 银行存款30 (75). 应交城市维护建设税 1. 按规定计算应交纳的城市维护建设税（=本月应交的增值税+消费税+营业税）*1%，如2007年1月应交纳增值税100000元，消费税50000元，营业税50000元 借: 主营业务税金及附加2000 贷: 应交税金——应交城市维护建设税2000 按规定计算应交纳的教育费附加（=本月应交的增值税+消费税+营业税）*3%，如本月应增值税100000元，消费税50000元，营业税50000元 借: 主营业务税金及附加6000 贷:其他应交款——教育费附加6000 2. 2007年2月10日交纳城市维护建设税和教育费附加 借: 应交税金——应交城市维护建设税2000 其他应交款——教育费附加6000 贷: 银行存款8000 (76). 应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税 1.2007年1月份按规定计算应交纳的房产税1000元、土地使用税1000元、车船使用税500元。 借: 管理费用2500 贷: 应交税金——应交房产税1000 ——应交土地使用税1000 ——应交车船使用税500 2. 2007年2月5日交纳房产税、土地使用税、车船使用税 借: 应交税金——应交房产税1000 ——应交土地使用税1000 ——应交车船使用税500 贷: 银行存款2500 (78). 小企业因多交等原因收到返还的所得税，如2006年1月5日收到税务局退回公司2005年多交的所得税1000元。 借: 银行存款1000 贷: 所得税1000 (79). 小企业因多交等原因收到返还的消费税、营业税等, 应于实际收到时如2006年1月5日收到税务局退回公司2005年多交消费税400元，营业税700元。 借: 银行存款1100 贷: 主营业务税金及附加1100 (80). 小企业因多交等原因收到返还的增值税,应于实际收到时，如A公司为软件开发企业，国家给予重点扶持，对增值税税负率超过3%的给予退税，2006年2月5日收到税务局返还的2005年增值税10000元 借: 银行存款10000 贷: 营业外收入（补贴收入）10000 (83). 发生的各种应付、暂收款项，如外面人租公司房子先交的押金5000元 借: 银行存款5000 管理费用等 贷: 其他应付款5000 (84). 支付各种应付、暂收款项，外面人退公司房子，公司应退的押金 借: 其他应付款5000 贷: 银行存款5000 (六)、长期负债会计分录举例 (87). 借入长期借款 A公司于2004年1月1日从银行借入100万元，期限2年，年利率12% 借: 银行存款100 贷: 长期借款100 每月计提利息 借；财务费用 1（=100*12%/12） 贷：长期借款1（=100*12%/12） (88). 2005年12月31日归还长期借款 借: 长期借款124 贷: 银行存款124 (七)、所有者权益会计分录举例 (90). 投资者以现金投入的资本，A公司营业执照上的注册资本为100万元，股东共投入120万元。 借: 银行存款 120(按实际收到或者存入小企业开户银行的金额) 贷: 实收资本 100(按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额) 资本公积——资本溢价20 (按差额) (91). 投资者以非现金资产投入的资本，如果另外一个人再来以固定资产投资，投资各方确认的价值为120万元，注册资本变更以后为300万元，占1/3的股份 借: 固定资产等有关资产科目 (按投资各方确认的价值)120 贷: 实收资本100 资本公积——资本溢价20 (八)、成本和费用会计分录举例 (98). 发生的各项直接生产费用。如：生产车间本月领料材料能直接计入哪种产品的为100万元，不能分清哪种产品的为10万元，一线工人工资10万，主管工资1万元，车间固定资产折旧1万元。 借: 生产成本—A产品100 贷: 材料100 应付工资10 应付福利费1.4 (102). 发生的各项间接费用 借: 制造费用12.14 贷: 银行存款 材料10 应付工资1 应付福利费0.14 累计折旧1 (99). 分摊生产车间生产产品应负担的间接费用（制造费用） 借: 生产成本——基本生产成本12.14 贷: 制造费用12.14 (101). 已经生产完工已验收入库的产成品, 应于月度终了, 按实际成本，假如本月投产的产品全部完工 借: 库存商品123.54 贷: 生产成本——基本生产成本123.54 (108).假如销售材料一批不含税价为100万元，成本80万元 借：银行存款117 贷：其他业务收入100 应交税金-应交增值税（销项税额）17 借: 其他业务支出80 贷: 材料80 (109). 本月在销售商品过程中发生的运输费1000元 、装卸费2000元、包装费500元、保险费500元、展览费300元和广告费200元全部支付了 借: 营业费用4500 贷: 现金 银行存款4500 (110). 发生的为销售商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等费用。本月销售部工资为10000元 借: 营业费用11400 贷: 银行存款 应付工资10000 应付福利费1400 (112). 发生各项管理费用 借: 管理费用17600 贷: 银行存款200（包括印花税） 应付工资10000（写字楼工资） 应付福利费1400（写字楼工资提的福利费） 累计折旧2000（写字楼固定资产的折旧） 其他应交款500（矿产资源补偿费） 其他应付款 应交税金2500（房产税1000、土地使用税1000、车船使用税500） 无形资产500（无形资产的摊销） 长期待摊费用500 (114). 发生财务费用 借: 财务费用3000 贷: 预提费用1000（短期借款的本月应负担的利息） 应付票据500（应付票据的本月应负担的利息） 长期借款1500（长期借款的本月应负担的利息） (115). 发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等，收到银行存款的利息100元。 借: 银行存款100 贷：财务费用100 (128). 收到出租包装物的租金，本月出租包装租金收入不含税为100元,根据相关税法规定,出租包装物,出租固定资产,出租无形资产都交增值税. 借: 现金117 银行存款 贷: 其他业务收入100 应交税金——应交增值税(销项税额)17 (129). 出租无形资产取得租金收入10000元 借: 银行存款10000 贷: 其他业务收入10000 同时出租的无形资产应承担的摊销为5000元, 结转出租无形资产摊销的成本 借: 其他业务支出5000 贷: 无形资产5000 (139). 取得的罚款净收入，本月收到罚供应商的款现金1000元。 借: 现金1000 贷: 营业外收入1000 (十)、利润和利润分配会计分录举例 (141). 月末将利润表中所有收入类的科目从借方结转到本年利润贷方， 借: 主营业务收入1000 其他业务收入200 营业外收入100 投资收益100 贷: 本年利润1400 (142). 月末, 将所有费用和销售成本类科目“主营业务成本”、 “主营业务税金及附加”、 “其他业务支出”、 “营业费用”、 “管理费用” “财务费用”、 “营业外支出”、等科目的余额,从贷方 转入“本年利润”科目 借: 本年利润1200 贷: 主营业务成本800 主营业务税金及附加100 其他业务支出100 营业费用50 管理费用50 财务费用50 营业外支出50 (74). 应交所得税 1. 计算出当期应交的所得税， 用本年利润的贷方减去借方就是本月的利润总额200万元，再算出本月应交的所得税30万元（=200*15%） 借: 所得税30 贷: 应交税金——应交所得税30 并同时从所得税的贷方结转到本年利润借方 借: 本年利润30 贷：所得税 30 2. 次年1月25日交纳所得税 借: 应交税金——应交所得税30 贷: 银行存款30 每个月把利润表的项目全部结转到“本年利润（属于所有者权益）”使其利润表所有的项目余额都为0后，就不需往下做账，只有等一年完了才需把本年利润转到“利润分配—未分配利润” (149). 年度终了, 将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入“利润分配”科目比如：全年1-12月的净利润为本年利润本年贷方合计减去借方合计后1000万元。 借: 本年利润1000 贷: 利润分配——未分配利润1000 如为净亏损, 作相反的会计分录 (93). 2006年12月31日按规定提取盈余公积 借: 利润分配——提取法定盈余公积100（=1000*10%） ——提取法定公益金 50（=1000*5%） ——提取任意盈余公积10（根据公司内部需要） ——分配利润500（给股东分的红利） 贷: 盈余公积——法定盈余公积100 ——法定公益金50 ——任意盈余公积10 应付利润500 (147). 如果按董事会或类似机构批准的决定，直接将今年的利润100万元转增资本，增加注册资本, 在办理增资手续后 借: 利润分配——转作资本的利润100 贷: 实收资本100 (150). 同时, 将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目 借: 利润分配——未分配利润760 贷: 利润分配——提取法定盈余公积100 ——提取法定公益金50 ——提取任意盈余公积10 ——应付利润500 ----转作资本的利润100 (70).2007年2月8日 实际支付股东利润时 借: 应付利润500 贷: 现金、银行存款等500 (94). 经董事会或类似机构决议, 用盈余公积80万元弥补亏损以前年度的亏损。 借: 盈余公积80 贷: 利润分配——其他转入80 同时：借：利润分配——其他转入80 贷：利润分配---未分配利润 80 (95). 如果今年没盈利，为稳定股东人心，经董事会或类似机构决议, 可以用盈余公积50万元,分配现金股利或利润 借: 盈余公积50 贷: 应付利润50 (96). 可以用盈余公积40万元转增资本, 于实际转增资本时 借: 盈余公积40 贷: 实收资本40 (97). 按规定以法定公益金40万元用于集体福利设施修一个幼儿园, 按实际发生的金额 借：固定资产 40 贷：银行存款 40 同时 借: 盈余公积——法定公益金 40 贷: 盈余公积——任意盈余公积 40