管理会计 教学课件 作者 郑爱华 张亚杰 第十三章 生命周期成本与目标成本管理

第十三章生命周期成本与目标成本管理中国矿业大学管理学院郑爱华等江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计 课件 超市陈列培训课件免费下载搭石ppt课件免费下载公安保密教育课件下载病媒生物防治课件 可下载高中数学必修四课件打包下载 第一节产品生命周期成本一、产品生命周期的基本概念生命周期(LifeCircle)是指从事物的产生至消亡的整个过程。一般地说，产品生命周期的概念可以从下面三个方面来考虑：江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件二、产品生命周期成本的构成鉴于整个产品成本的生命周期可以区分为与生产者相关和与消费者使用相关两个主要阶段，因此，产品全生命周期成本的构成相应地可分为两个主要部分，即“生产成本”与“消费成本”。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件三、产品生命周期成本法的特点产品生命周期成本是指发生在产品生命周期内的所有成本。产品生命周期的总成本通常划分为三个组成部分——上游成本、制造成本和下游成本。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件产品生命周期成本法主要有以下几方面的特点：（1）以产品作为成本归集的对象，归集整个生命周期内的成本有利于管理者了解不同生命周期阶段的成本分布情况，有利于了解每种产品在其生命周期的早期阶段发生的成本在其总成本中所占的比例。（2）可以综观与每种产品相关的所有收入和费用。（3）强调了企业一些功能性成本项目之间的相互关系。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件四、产品生命周期成本法的运用1．定价决策产品要获利，必须达到使产品的销售收入足以补偿产品整个生命周期内发生的所有成本。即，既要考虑投产前的成本也要考虑投产后的成本；既要考虑生产成本又要考虑销售成本和售后服务的成本。产品在其市场生命周期内销售、成本与利润之间的关系如图13-3和图13-4所示：江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件按照西里奇（RobertD．Hisrich）的研究，一项新产品在寿命周期内的成本与价格的一般规律见图13-5所示。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件2．新产品开发决策新产品的开发要考虑到新产品的市场前景，因此要在充分的市场调查基础上做出决策。新产品在具有了市场上的可销性及技术上的可行性后，接下来要考虑的就是经济上的可行性。经济上的可行性仍需以整个市场生命周期的收入补偿成本，并取得盈余，其机理同上。3．战略成本管理只有达到产品整个周期的成本最低方为有利于提高顾客价值。因此，企业不仅要对生产成本予以关注，还要对产品的开发、研制、设计以及售后服务进行控制。另外，企业还可以根据产品所处不同的市场生命周期制定不同的战略，如产品由于市场成长率与相对市场份额的双重作用而制定的战略。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件4．业绩评价的需要利用产品生命周期成本法进行业绩评价的主要思路是，必须从整个生命周期的获利情况来对不同的部门、人员的业绩进行考核。如产品投产前阶段，主要考核研究开发部门的业绩。产品开发的业绩如何，往往要等到产品市场生命周期走向成长期才能看清趋势。不能仅凭开发新产品数量或工作量进行考评。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件第二节目标成本法与Kaizen成本制一、目标成本法的基本概念生命周期成本管理的重点在于成本的降低，而不是事后的成本控制。因此，目标成本法是在设计阶段建立成本降低目标，从而致力于在产品生命周期各阶段实现成本降低的综合性成本管理工具。目标成本法在产品生命周期成本中的地位和作用，如图13-7所示。目标成本＝目标价格－期望利润江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件目标成本和标准成本还是有区别的，主要 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 现在：1．目标成本的制定，是以市场为导向，以产品在市场上具有竞争能力的售价为基础，扣除企业的利润期望值而得出企业在成本上应达到的目标。标准成本系统，是企业可根据其内部条件制定设计标准，确定应达到的标准成本水平。企业设计部门在制定标准成本和目标成本时，所遵循的设计理念是完全不同的。2．从现代市场经济的客观实践看，目标成本法把降低成本的重点放在企业产品的研究、开发、规划与设计阶段，而标准成本法则把主要注意力放在产品投产后的制造阶段，如图13-8所示。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件二、目标成本法对产品生命周期成本的作用（一）目标成本法有利于产品生命周期成本管理按照传统的市场营销观点，生命周期相对较长的产品在其生命周期中要经过4个明显的阶段：江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件（二）目标成本法有助于控制生命周期成本江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件三、成本企划及其应用（一）成本企划的产生及发展成本企划由日本丰田汽车公司率先创立，并以术语形式出现于1959年的丰田社史之中，1962年它又导入了价值工程(ValueEngineering，VE)这一重要理念，1965年其应用范围由新型皇冠车的开发设计阶段扩展到以全部车种为对象的管理活动，成本企划从售价入手，不断降低汽车制造成本，以满足顾客价廉物美的需求。（二）成本企划的基本原理、实施步骤和特点1．成本企划的基本原理从本质上看，成本企划是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技术。其基本做法是首先确定待开发产品的生命周期成本，然后由企业在这个成本水平上开发生产拥有特定功能和质量的并且若以预计的价格出售就有足够盈利的产品。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件美国管理会计学家库珀(Cooper)和斯拉莫得(S1agmulder)对运用成本企划较为成熟的七家日本公司(包括丰田公司和尼桑公司)进行了为期数月的考察，在经过高度提炼和规范之后，将成本企划的过程划分为如图13-11示的三个部分(CooperandSlagmulder，1999)。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件2．成本企划的实施步骤（1）根据顾客需求进行产品设计，确定顾客对产品功能的认知价格，即目标价格；（2）采用一定的方法，如加算法、扣除法等，确定目标成本；（3）将目标成本分解，利用价值工程等方法使目标成本达成。3．成本企划的特点（1）顾客与市场导向;（2）源流控制思想;（3）管理工程的控制手段;（4）全生命周期成本;（5）前馈式的成本控制;（6）综合性成本管理。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件四、目标成本计算综合例解实行目标成本法通常采用五个步骤：(1)确定目标价格；(2)确定期望利润；(3)用目标价格减期望利润计算目标成本；(4)运用价值工程鉴别降低产品成本的途径；(5)运用Kaizen成本制和经营控制进一步降低成本。[例14-1]M公司是一家大型机械制造公司，该公司准备生产A、B、C三种不同类型的机床，机床的预计生命周期为50年，利用目标成本计算，通过一系列程序确定这三种机床投产的可行性。A、B、C三种机床的综合性数据如表13-2所示。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件表13-2表明，根据现有条件A、B、C三种机床的设计成本分别为9102元、5475元和7873元，大于各自的目标成本7200元、4200元和6400元，从而使目标利润无法实现。为此，就应采取实施目标成本计算所采取的各项措施，进一步降低现行的设计成本，力求使预定的目标成本和目标利润得以实现。为此，首先要对表14-2中所列的间接成本作具体的 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 ，如表13-3、表13-4、表13-5所示。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件表13-4中“产品”层次的间接成本是用为完成预计生产各产品在它们生命周期内的总产量的预计总成本除以该产品在该期间内的总产量而得到的单位成本。表13-5中“综合能力维持层次”的间接成本是指为完成预计生产各产品在它们生命周期内的总产量预计的以成本动因表现的综合能力维持成本，这表明，从长期来看，如果机床总产量有较大的变动，其综合能力及其维持成本也要作相应的调整。对以上表13-2、表13-3、表13-4、表14-5提供的 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 进行综合，可得到表14-6中各产品生命周期内预计的目标成本、设计成本、目标利润、预计利润的对比情况。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件从表13-6中可以看到，由于三种机床的设计成本高于目标成本，使预定的目标利润无法实现，因而要进一步采取措施，寻求降低现有设计成本的途径，可采取的主要措施包括：价值工程、功能分析、工程再造。1．价值工程（ValueEngineering）价值工程的目的是以最低的成本去实现或创造某种产品或作业应具备的必要功能，以使该产品或作业达到最佳的价值。据此，M公司特设置一个专门小组，实施价值工程，他们从公司的竞争对手那里购进同种类型的机床，进行解剖分析，然后以此为基础形成新的设计观念和设计 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，使新的设计方案能达到以较低的成本达到其原有的功能，并尽量消除不必要的功能。价值工程实施的结果，导致相关的成本数据发生变动，如表13-7所示。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件根据表13-7提供的变动后的数据，对该公司各产品的总设计成本重新进行计算，并使之与目标成本进行对比，如表13-8所示。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件2．功能分析（FunctionalAnalysis）M公司三种机床的功能主要体现在动能、油耗、重量和静音这几个方面。功能分析涉及成本、功能、价值(这里指顾客在购买时愿意支付的代价)，它们之间的关系表现为：公司的设计人员可以同相关顾客进行协商，同他们商讨在对发动机的某些功能作一定的改变时，他们能否接受；对产品功能作了一定的改变后，他们在购买时愿意支付的价格是多少；同时，测算出当产品功能改变时，对成本的影响程度。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件经过上述程序，得到以下结果：在售价方面：机床A，8700元；机床B，5500元；机床C，7900元。在成本方面：原材料成本，机床A2500元；机床B1400元；机床C2000元。装配小时，机床A3小时；机床B7小时；机床C1小时。原材料处理小时，机床A2小时；机床B4小时；机床C1小时。工程成本，机床A50000000元；机床B32000000元；机床C38000000元。根据以上功能分析导致的相关数据的改变，对该公司各产品的总设计成本重新进行计算，并使之与目标成本相对比，如表13-9所示。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件3．工程再造(Reengineering)M公司通过工程再造，三种机床的数据资料变动如下：（1）装配工时改为：机床A2小时；机床B6小时；机床C2小时。（2）材料处理工时改为：机床A1小时；机床B3.5小时；机床C1小时。（3）监测工时改为：机床A1小时；机床B5.5小时；机床C1小时。（4）再加工工时改为：机床A0.8小时；机床B7小时；机床C2小时。（5）搬运工时改为：机床A3小时；机床C19小时。（6）准备工时改为：机床A3小时；机床C10小时。（7）工程成本(包括程序重设计成本)改为：机床A25000000元；机床B32000000元；机床C33000000元。根据上述工程再造所实现的改变，对该公司三种机床的总设计成本进行重新计算，并使之与目标成本相比较，如表13-10所示。江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件五、Kaizen成本法Kaizen是一个日本词汇，具有“持续不断改进”(ContinuousImprovement)之意。“目标成本计算”主要致力于在新产品的开发、设计阶段降低成本，而Kaizen成本计算是指通过持续不断的改进致力于在现有产品的制造阶段逐步降低成本。Kaizen成本计算主要通过寻求改进现有生产程序，进一步提高其效率，来达到不断降低生产现有产品成本的目的。