第二章会计要素与会计等式

null第二章 会计要素与会计等式第二章 会计要素与会计等式 所有者 权 益资 产负 债收 入费 用利 润资产 = 负债 + 所有者权益收入 – 费用 = 利润资产 + 费用= 负债 + 所有者权益 + 收入第一节 会计对象第一节 会计对象一、会计对象的一般概念 ▲会计所反映和监督的 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 （客体）。 ▲社会再生产过程中的资金运动。 null ●资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。 ●资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。null二、对各类会计主体资金运动的考察 1.工业企业的资金运动状况 ◆三个阶段：投入、使用与退出 ◆三个过程：供应、生产与销售null2.工业企业资金运动特点 ●体现为循环与周转的方式 ●空间序列上的同时并存性 ●时间序列上的依次继起性 ●价值上的补偿性和增值性null三、工业企业会计对象的具体内容 ★资产★负债★所有者权益 ★收入★费用★利润null四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容 运动状况：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业null五、行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容 运动状况：两个阶段 要素内容：★资产★负债★净资产★收入 ★支出（预算资金及其收支） 运动特点：直线式的一次运动第二节 会计要素第二节 会计要素一、会计要素的含义 ●对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 ●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 ●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。nullnull二、会计要素的内容 （一）资产 1.资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2. 资产的基本特征null A 是由以往事项导致的现实权利 B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C 预期能为企业带来未来的经济利益资产 思考：有千万资产的富翁就是有千万现金吗？null3. 资产的构成内容 企业的资产按其流动性不同可分为流动资产和非流动资产。 长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资 产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！null（１）流动资产 ●概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现——转变为货币资金。 ●内容：null流动资产主要包括：null库存现金：是指企业持有的现款、也称现金。 银行存款：是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 应收票据：核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收账款：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 预付账款：核算企业按照合同规定预付的款项。 待摊费用：核算企业预先付款、应由本期和以后各期分别负担的各种费用。null原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 库存商品：核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 生产成本：用来归集和分配企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，以正确地计算产品生产成本。 null（２）非流动资产  ●概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。  ●内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。 null长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年）、不能变现或不准备随时变现的股票和其他投资。 固定资产： 是指企业使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。null（二）负债 1.负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 2.负债的基本特征null A 是由以往事项所导致的现实义务负 债 B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C 清偿负债会导致经济利益流出企业null3.负债的构成内容 （1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。null短期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。 应付账款：是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 预收账款：是指企业按照合同规定预收的款项。 预提费用：是指企业预先提取计入各期成本或损益的以后实际支付款项的费用。null长期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。 应付债券：是指企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。 长期应付款：是指除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款项。 null （2）按偿付的方式可分为以下两类： ▲货币性负债：是指那些需要在未来某一时点支付一定数额货币的现有义务。 ▲非货币性负债：是指那些需要在未来某一时点提供一定数量和质量的商品或劳务的现有义务。练习对会计要素进行分类， 并熟练掌握它们之间的相互关系。 练习对会计要素进行分类， 并熟练掌握它们之间的相互关系。 某公司某月末各项目余额如下： （1）出纳员处存放现金1700元； （2）存入银行的存款2939300元； （3）投资者投入的资本金13130000元； （4）向银行借入三年期的借款500000元； （5）向银行借入半年期的借款300000元； （6）原材料库存417000元； （7）生产车间正在加工的产品584000元； （8）产成品库存520000元； （9）应收外单位产品货款43000元； （10）应付外单位材料货款45000元； （11）对外短期投资60000元； （12）公司办公楼价值5700000元； （13）公司机器设备价值4200000元； （14）公司运输设备价值530000元； （15）公司的资本公积金共960000元； （16）盈余公积金共440000元； （17）外欠某企业设备款200000元； （18）拥有某企业发行的三年期公司债券650000元； （19）上年尚未分配的利润70000 元。 null（三）所有者权益 1.所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。 它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。 其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱” 2.所有者权益的特征nullnull3.所有者权益的内容 其来源包括投入资本、利得与损失和留存收益等。null利得：是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 也就是说，利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发性的收益。 损失：是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益流出。它与利得相反，如违约罚款、交滞纳金等 null 4.所有者权益与负债的区别 ▲是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 ▲享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 ▲清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。null（四）收入 1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 其实质是企业经济活动的产出过程，即企业生产经营活动的结果 2.收入的特征nullnull3.收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等； 狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。null主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入 收 入null★主营业务收入 也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。如汽车制造企业销售汽车收入。 ★其他业务收入 也称附营业务收入，是指企业非主营业务活动所获得的收入。如汽车制造企业销售积压材料收入等。 ●主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。 ★投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。 ★营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益和罚款收入等null（五）费用 1.费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 这里所说的费用包括两方面内容，即成本和费用。 2.费用的特征null费 用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之 null3.费用的构成内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等； 狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。nullnull营业外支出：是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出，包括固定盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。 所得税费是指企业按税法规定向国家缴纳的所得税附：附：我国是刚刚引入利得概念。在美国，收入、费用、利得、损失被视为不同的会计要素。 收入与费用是指在持续的、主要或核心业务中产生的损益，而利得与损失是指来自边缘性或偶发性交易的损益。 收入是企业在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，利得通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 在会计中，区别收入与利得、费用与损失基本上是一个列示和编制报表的问题，收入和费用通常以毛额列示，利得与损失通常以净额列示，即利得要扣除有关的支出，损失要扣除有关的收益。null（六）利润 1.利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 2.利润的特征 nullnull3.利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。 以上两部分之和称为企业的利润总额。 从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。nullnull三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。第三节 会计等式第三节 会计等式一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。null2.会计等式的种类 （1）基本会计等式 ①组合方式： 资产=负债+所有者权益null ②对基本会计等式的理解 ▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金存在形态资金来源渠道null ▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；null ▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。 ※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 null ※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少null ③基本会计等式的作用 ◆表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系； ◆是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。null(2)动态会计等式 ①组合方式： 收入-费用=利润null ②对动态会计等式的理解 ▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 null ▲第二,利润会随着收入的增减成正方向变化； ※利润随着收入的增加而增加 null※利润随着收入的减少而减少null ▲第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。 ※利润随费用的增加而减少 ※利润随费用的减少而增加null(3)扩展(综合)会计等式 ①组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入null ②对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。null 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 负债资产所有者 权 益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差null扩展会计等式的形成过程分析 A.将两个等式合并: [资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润] B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用） C.将上面B中的第一个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入 null二、经济业务及其影响会计等式的类型 1.经济业务的含义 ●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。null2.经济业务的基本类型 (1)经济业务影响基本会计等式的类型 null(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类) 1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。 例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000null 2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。 例：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -5 000 -5 000 null 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 例：生产产品领用材料4 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -4 000 +4 000null 4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000null3.经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：null 4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论 （1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡； （2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。 结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。null三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容——会计要素 1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现； 2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式： ◆相对静止状态 ◆显著变动过程null1）反映资金运动的相对静止状态 ●反映该状态的会计要素及其表达方式null●主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）null2）反映资金运动的显著变化过程 ●反映该状态的会计要素及其表达方式null●主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果） 财务状况经营成果null 作业：假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。 题解： 资产：8000－2000+3000=9000 负债：2000 所有者权益：6000+1000=7000 资产（ 9000 ）=负债（ 2000 ）+所有者权益（ 7000 ）