会计·张志凤基础班·第6章（3）

1 第四节 无形资产的处置 一、无形资产的出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营 业外收入或营业外支出）。 教材 P132【例 6-8】20×7 年 1 月 1 日，B公司拥有某项专利技术的成本为 1 000万元， 已摊销金额为 500 万元，已计提的减值准备为 20万元。该公司于 20×7 年将该项专利技术出 售给 C 公司，取得出售收入 600万元，应交纳的营业税等相关税费为 36 万元。 B公司的账务处理为： 借：银行存款 6 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 贷： 无形资产 10 000 000 应交税费——应交营业税 360 000 营业外收入——处置非流动资产利得 840 000 如果该公司转让该项专利技术取得收入为 4 000 000 元，应交纳的营业税等相关税费为 240 000 元。 则 B公司的账务处理为： 借：银行存款 4 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 040 000 贷：无形资产 l0 000 000 应交税费——应交营业税 240 000 【例题 6·单选题】某企业出售一项 3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为 20 万 元，按 10年摊销，出售时取得收入 40 万元，营业税税率为 5%。不考虑城市维护建设税和教 育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。 A．24 B．26 C．15 D．16 【答案】A 【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 40-[ 20-（20÷10×3）]-40×5%=24（万元）。 二、无形资产的出租 企业出租无形资产，取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其 他业务成本”科目核算。 【提示】出租无形资产应交营业税应记入“营业税金及附加”科目。 教材 P133【例 6-9】20×7 年 1 月 1日，A企业将一项专利技术出租给 B企业使用，该专 利技术账面余额为 500万元，摊销期限为 10 年，出租 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定，承租方每销售一件用该专利 生产的产品，必须付给出租方 10 元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品 10 万件， 应交的营业税金为 5万元。 A企业的账务处理如下： （1）取得该项专利技术使用费时： 借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本 500 000 营业税金及附加 50 000 贷：累计摊销 500 000 应交税费——应交营业税 50 000 注：教材例题数字有误，即销售一件支付 10 元手续费，不是 10万元，课件中老师按正 确数字讲解。 2 三、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销， 其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 教材 P133【例 6-10】 D 企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没 有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为 600 万元，摊销期限为 10 年， 采用直线法进行摊销，已摊销 300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准 备为 160 万元，假定不考虑其他相关因素。 则 D公司的账务处理如下： 借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 400 000 贷：无形资产——专利权 6 000 000 【例题 7·多选题】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。 A．对无形资产计提减值准备 B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出 C. 摊销无形资产成本 D．转让无形资产所有权 E．企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件的部分 【答案】ACD 【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段 的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本 减少无形资产的账面价值，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；企业内部研究开 发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件应计入当期损益。 【例题8·计算题】长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）有关无形资产业务如下： （1）2009年1月，长江公司以银行存款2 400万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。 该土地使用年限为60年。 （2）2009年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了 研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。 （3）2009年8月，上述专利技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专 利技术的 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 ，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、1 300 万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资 产的确认条件。 （4）2009年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。长江公 司预计该专利技术的预计使用年限为10年。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济 利益的预期实现方式。 （5）2010年4月，长江公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010 年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5 550万元（不包含土地使用权）。该厂房 预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元。假定长江公司对其采用年数总和法计提折旧。 （6）2012年5月，长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予 以转销。 要求： （1）编制长江公司 2009 年 1 月购入该项土地使用权的会计分录。 （2）编制土地使用权 2009 年摊销的会计分录，计算长江公司 2009年 12 月 31 日该项土 地使用权的账面价值。 （3）编制长江公司 2009 年研制开发专利技术的有关会计分录。 （4）计算长江公司研制开发的专利技术 2011 年年末累计摊销的金额（假定没有计提减值 3 准备）。 （5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算长江公司自行开发建造的厂房 2011年计提的折旧额。 （6）编制长江公司该项专利技术 2012年 5 月予以转销的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）。 【答案】 （1） 借：无形资产 2 400 贷：银行存款 2 400 （2） 该土地使用权每年摊销额＝2 400÷60＝40（万元） 借：管理费用 40 贷：累计摊销 40 2009 年 12月 31 日该项土地使用权的账面价值＝2 400-40＝2 360（万元）。 （3） 借：研发支出——费用化支出 600 贷：银行存款 600 借：管理费用 600 贷：研发支出——费用化支出 600 借：研发支出——资本化支出 2 400 贷：原材料 1 300 银行存款 100 应付职工薪酬 800 累计折旧 200 借：无形资产 2 400 贷：研发支出——资本化支出 2 400 （4） 2011 年年末累计摊销的金额＝2 400÷（12×10）×（3+12+12）＝540（万元）。 （5） 通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权 转入建造成本，而是自行摊销。 2011 年厂房计提的折旧额＝（5 550-50）×10/55×9/12＋（5 550-50）×9/55×3/12 ＝750+225＝975（万元）。 （6） 专利权 2012 年摊销＝2 400÷（12×10）×4＝80（万元），专利权报废时累计摊销额 ＝540+80＝620（万元）。 借：营业外支出 1 780 累计摊销 620 贷：无形资产 2 400 【例题 9·计算题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2010 年度财务报表 进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司 2010年 10 月 10 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将 4 一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为 500 万元，乙公司应于 2011 年 1月 10 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2011 年 1 月 20 日前完成专利权所有权 的转移手续。 甲公司专利权系 2005年 10 月达到预定用途并投入使用，成本为 1 200 万元，预计使用 年限为 10 年，无残值，采用直线法摊销，至 2010年 10 月 10 日签订销售合同时未计提减值 准备。 2010 年度，甲公司对该专利权共摊销了 120 万元，相关会计处理如下： 借：管理费用 120 贷：累计摊销 120 (2)2010 年 4 月 5 日，甲公司从丙公司购入一块土地，实际支付价款 1200 万元，土地尚 可使用年限为 50 年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。2010年 10 月 10 日， 厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。 至 2010年 12 月 31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下： 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12 借：在建工程 1 188 累计摊销 12 贷：无形资产 1 200 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理 由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结 转损益的会计分录)。 【答案】 ①事项（1）会计处理不正确。持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销， 应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 至 2010 年 9 月 30日累计摊销=1 200÷10×5=600（万元），账面价值=1 200-600=600（万 元），2010 年 1-9 月份摊销额=120×9/12=90（万元），应计提减值准备=600-500=100（万元）。 借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100 借：累计摊销 30（120-90） 贷：管理费用 30 ②事项（2）会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时， 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照 其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 借：无形资产 1 200 贷：在建工程 1 188 累计摊销 12 土地使用权 2010 年应摊销金额=1 200÷50×9/12=18（万元）。 借：管理费用 6（18-12） 贷：累计摊销 6 本章小结： 1.掌握无形资产的初始计量 2.掌握研究阶段与开发阶段的会计处理 3.掌握使用寿命有限无形资产和使用寿命不确定无形资产的会计处理 4.掌握无形资产出售、出租、报废的会计处理